应付职工薪酬

1、高级财务会计高级财务会计Advanced Financial Accountingl讲授人：安维东l首都经济贸易大学企业管理专业博士研究生，研究方向：财管管理、公司治理l手 机：lE-mail： l微 信：anweidong32授课结构l1课前准备课前准备 阅读教材中相关章节； 阅读相关案例材料；l2授课阶段授课阶段 讲授基本原理与方法； 讨论重点、难点问题； 随堂小测试l3课后复习课后复习 课后练习作业考核方式考核方式l平时成绩（40%）+期末考试（60%）=总成绩l平时成绩平时成绩：l1-课堂表现12.5，（5分）课堂问答情况的记录l2-作业与讨论50，（20分：

2、在线测试12分；讨论版8分）l3-随堂练习37.5%，（15分）l4-至少8次的点名记录。l期末考试期末考试：闭卷笔试l期末卷面未到45分不予通过参考资料参考资料l1.中国注册会计师协会.会计M.中国财政经济出版社，2016.l2.财政部.企业会计准则应用指南M.中国财政经济出版社，2015.l3.戴德明等.中级财务会计（第七版）M.中国人民大学出版社，2014l4.东奥在线（轻松过关系列）、授课视频2022-3-5第13章：职工薪酬【白领】：【白领】：“白领白领”就是今天发了薪水，交了房租、水电煤气费，就是今天发了薪水，交了房租、水电煤气费，买了油、米和泡面，摸摸口袋剩下的钱，感叹一声：唉！

3、这月工资买了油、米和泡面，摸摸口袋剩下的钱，感叹一声：唉！这月工资又白领了！。又白领了！。泪泪【工资条】：是世界上最没用的东西，看了生气，擦屁股太细。【工资条】：是世界上最没用的东西，看了生气，擦屁股太细。鄙视鄙视l1.教学内容l（1）短期薪酬的确认与计量l（2）离职后的福利确认和计量l（3）辞退福利确认和计量l（4）其他长期职工福利l2.基本要求l（1）理解职工薪酬范围与分类l（2）掌握职工薪酬各种会计具体应用l3.重点与难点l（1）重点l短期薪酬的确认与计量l（2）难点l辞退福利确认和计量 本章主要内容本章主要内容l第一节 职工和职工薪酬的范围与分类l第二节 短期薪酬的确认和计量l第三节

4、离职后福利的确认和计量l第四节 辞退福利的确认和计量l第五节 其他长期职工福利的确认与计量第一节第一节 职工和职工薪酬的范围与分类职工和职工薪酬的范围与分类l一、职工的概念l职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：l1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。l2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员（独立董事）、监事会成员（外部监事）等。l3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也

5、属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。第一节第一节 职工和职工薪酬的范围与分类职工和职工薪酬的范围与分类l二、职工薪酬的概念及分类l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。l企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。l职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。第一节第一节 职工和职工薪酬的范围与分类职工和职工薪酬的范围与分类l【多选题】下列人员中，属于企业职工的有（ABC）。lA.与企业签订劳动合同的兼职人员lB.

6、与企业签订无固定期限合同的人员lC.企业正式任命的董事会成员lD.为企业提供审计服务的会计师事务所人员第一节第一节 职工和职工薪酬的范围与分类职工和职工薪酬的范围与分类l（一）短期薪酬l短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。l（二）离职后福利l离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，如养老金、退休生活补助等。属于短期薪酬和辞退福利的除外。 l（三）辞退福利l辞退福利，是指企业在职工劳动

7、合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。l要区分辞退福利与正常养老金，以及“内退”问题。l（四）其他长期职工福利l其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第一节第一节 职工和职工薪酬的范围与分类职工和职工薪酬的范围与分类l短期薪酬主要包括：l1、职工工资、奖金、津贴和补贴。l2、职工福利费 l3、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。l4、住房公积金。l5、工会经费和职工教育经费。l6、短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、

8、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。l7、短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。l8、非货币性福利l9、其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？第一节第一节 职工和职工薪酬的范围与分类职工和职工薪酬的范围与分类l【多选题】下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（ACD）。lA

9、.工会经费和职工教育经费lB.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 辞退福利lC.非货币性福利lD.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费第一节第一节 职工和职工薪酬的范围与分类职工和职工薪酬的范围与分类l【答案】ACDl【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l一、货币性短期薪酬 l1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等等属于货币性短期薪酬。l企业应当根据职工提供服务情况和工资

10、标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。l2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。确认工资的核算编制工资结算汇总表编制工资结算汇总表1、确认应付职工薪酬 企业应将应付的职工薪酬，计入相关资产的成本或当

11、期损益，同时确认为应付职工薪酬。借：生产成本（生产车间生产产品人员的职工薪酬） 制造费用（车间管理人员的职工薪酬） 管理费用（管理部门人员的职工薪酬） （福利部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售人员的职工薪酬） 在建工程(在建工程人员的职工薪酬） 研发支出（研发人员的薪金） 贷：应付职工薪酬工资借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品） 220 000220 000 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品） 200 000200 000 制造费用制造费用 70 00070 000 管理费用管理费用 60 40060 400 销售费用销售费用 1

12、1 60011 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 562 000562 000确认工资的核算编制分配工资的分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 00042 000 贷：其他应付款贷：其他应付款职工养老保险职工养老保险 810810 职工医疗保险职工医疗保险 390390 职工失业保险职工失业保险 200200 住房公积金住房公积金 600600 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 40 00040 000 结转代扣款项结转代扣款项确认工资的核算编制结转代扣款项的分录2 2、 从工资中扣还款项从工资中扣还款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付

13、款贷：其他应付款 （代扣款项）（代扣款项） 其他应收款其他应收款 （代垫款项）（代垫款项） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税发放工资的核算填制现金支票填制现金支票提取现金提取现金发放工资的核算发放工资发放工资发放工资的核算借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 520 000520 000 贷：库存现金贷：库存现金 520 000520 000 借：库存现金借：库存现金 520 000520 000 贷：银行存款贷：银行存款 520 000520 000 发放工资的核算发放工资的核算编制提取现金发放工资的分录3 3、发放职工薪酬、发放职工薪酬（1 1）提现，备发工资：）提现，备发

14、工资：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）支付职工工资、奖金等）支付职工工资、奖金等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存银行存第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【例13-1】2015年4月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门生产工人工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元，；管理部门管理人员工资360万元。根据所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。2015年4月份的职

15、工薪酬金额如下：l应当计入生产成本的职工薪酬金额1 0001 000（10%8%2%l.5%）1 215（万元）l应当计入制造费用的职工薪酬金额200200（10%8%2%1.5%）243（万元） l应当计入管理费用的职工薪酬金额360360（10%8%2%1.5%）437.40（万元）第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l借：生产成本 1 215 l 制造费用243 l 管理费用437.4 l 贷：应付职工薪酬工资 （1 000200360）1 560 l 医疗保险费（1 56010%）156l 住房公积金（1 5608%） 124.8 l 工会经费（1 5602%）31.

16、2 l 职工教育经费（1 5601.5%）23.4l这样的分录每个月做。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l二、带薪缺勤 l带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。l累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。l非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。l企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与

17、累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l（一）累积带薪缺勤及其会计处理（主要是年休假会计）l例：东方公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定每名职工每年有权享受12个工作日的带薪年休假，带薪年休假权利可以向后结转至翌年末，休假以后进先出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除。在翌年末，公司将对职工未行使的带薪年休假权利支付现金。假定该公司1个管理人员月平均工资为4 350元，则日工资收入为200元（上班时间21.75天），账务处理：第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期

18、薪酬的确认和计量l(1)假定2013年1月，该管理人员没有休年休假。公司应当确认相当于1个工作日工资的应付带薪缺勤福利，分录为：l借：管理费用 4 550l 贷：应付职工薪酬工资 4 350l 累积带薪缺勤 200l实际支付职工薪酬时：l借：应付职工薪酬工资 4 350l 贷：银行存款 4 350l期末应付职工薪酬的差额200元则作为企业的一项负债暂时留在资产负债表里第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l(2)假定2013年2月，该管理人员休了1天假。公司在该管理人员为其提供服务的当月，应首先计算职工正常出勤工资4150元(20020.75)，然后计提相当于1个工作日工资的应

19、付带薪缺勤福利，反映该管理人员行使累积带薪缺勤权利的情况，分录为：l借：管理费用 4 350l 贷：应付职工薪酬工资 4 150l 累积带薪缺勤 200l实际支付职工薪酬时，l借：应付职工薪酬工资 4 150l 累积带薪缺勤 200l 贷：银行存款 4350l该职工仍有1天的带薪年休假的权利尚未行使，故应付职工薪酬仍有200元的差额留在资产负债表里。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l(3)假定2013年2月，该管理人员休假2天。该职工正常出勤工资3 950元(20019.75)，同时计提相当于1个工作日工资的应付带薪缺勤福利200元，则应做如下会计分录：l借：管理费用 4

20、 150l 贷：应付职工薪酬工资 3 950l 累积带薪缺勤 200l实际支付职工薪酬时，l借：应付职工薪酬工资 3 950l 累积带薪缺勤 400l 贷：银行存款 4 350l该职工到2月份为止的带薪年休假的权利全部行使，故应付职工薪酬的明细科目累积带薪缺勤全部结转，余额为零。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l累积带薪缺勤核算的简化会计处理；l显然，上述的累积带薪缺勤会计核算处理烦琐复杂，工作量较大。在实务操作中，即企业平时各月按照职工正常出勤的工资和当期实际使用的带薪年休假的薪酬来计算、分配工资，职工尚未使用的带薪年休假权利则在年底一并处理。具体的会计处理如下：l例2

21、：东方公司共有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10天的带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，累积未行使的带薪缺勤权利可以获得相应的现金支付。职工休假是以后进先出原则为基础。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l(1)2012年12月31日，有10个职工当年未享受的带薪年休假为2天。假定这10名职工全部为生产车间工人。该公司车间工人平均每名职工日工资收入为200元。l累积带薪缺勤需要在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认，因此，公司在2012年 12月31日，应当预计由于

22、10名职工未享受的每人2天年休假权利而导致的预期支付金额，即相当于20天(102)的年休假工资4 000元(20200)，并做如下会计分录：l借：生产成本 4 000l 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 4 000第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l(2)如果假定2013年，上述10名生产人员中有8名享受了12天的年休假，公司以银行存款支付，剩下2名只享受10天的年休假。l2013年12月 31日，8名享受了12天的年休假职工的会计分录如下：l借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 3 200(82200)l 贷：银行存款 3 200l根据该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1

23、年，超过1年未行使的权利将作废。根据职工带薪年休假条例的规定，对职工应休未休的年休假天数，单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬。剩余2名没有享受2012年的年休假，其会计分录如下：l借：生产成本 1 600l 应付职工薪酬累积带薪缺勤 800l 贷：银行存款 2 400(8003)。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【例13-2】乙公司共有1 000名职工，2015年1月1日起。该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付

24、；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。l2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2016年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l乙公司1 000名职工预计2016年有950名职工将享受不超过5天的带薪假，不需要考虑带薪缺勤。不需

25、要额外计提超过5天的带薪假期的费用，在发生时直接记入费用即可。l剩余50名职工每人将平均享受6天半假，可以把它分成2部分，5+1.5.其中5天是2016年应有的假期，和上面950人一样发生时记入费用，而剩下的1.5天用的是上年度2015年的假期，费用应该归属2015年度所以需要在2015年年底预提费用即50*（6.55）*300=22500。l题目没有解释清楚。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l分析：丁公司在2015年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（501.5天）的休假工资22 500（75300）元，并进行如下

26、账务处理：l借：管理费用22 500l贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤22 500l本例分析中：乙公司在2015年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（501.5天）的病假工资22 500（75300）元。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【例题单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年

27、享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。l甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（A）元。lA.20 000lB.120 000lC.60 000lD.0第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【答案】Al【解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支

28、付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50（6-5）400=20 000（元）。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l2.非累积带薪缺勤及其会计处理l非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。不必额外作相应的账务处理。l例如，甲公司2014年7月有1名销售人员放弃

29、15天的婚假，月工资为6000元。该公司实行非累积带薪缺勤。会计处理为：l借：销售费用6000l 贷：应付职工薪酬工资6000l 如果该销售人员享受15天的婚假l 借：销售费用6000l 贷：应付职工薪酬工资3000l 带薪缺勤 3000 l简单说，就是不管你是否放弃婚假，工资不会增加。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【多选题】关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（ABC）。lA.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤lB.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量lC.企业应当

30、在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬lD.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【答案】ABCl【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l三、短期利润分享计划l是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。l【教材例13-3】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至215年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给

31、在215年7月1日至216年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于216年6月30日支付。215年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。如果丙公司在215年7月1日至216年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%）,不考虑个人所得税影响。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l分析：尽管支付额是按照截至215年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在215年7月1日至216年6月30日期间

32、提供的服务。l因此，丙公司在215年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125 000元（10 000 00050%2.5%=125 000）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在216年予以确认。l215年12月31曰的账务处理如下:l借：生产成本50 000l管理费用75 000l贷：应付职工薪酬利润分享计划 125 000第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l216年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为215年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有

33、1.7%）,在216年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000元（10 000 0002.8%-125 000=155 000）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额60 000元（10 000 0001.1%-50 000）。计入管理费用的利润分享计划金额95 000元（10 000 0001.7%-75 000）。l216年6月30日的账务处理如下：l借：生产成本60 000l管理费用95 000l贷：应付职工薪酬利润分享计划 155 000第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【例题单选题】甲公司于2015年年初制

34、订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分享超过2 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。lA.250lB.50lC.200lD.0【答案】B【解析】应计入管理费用的金额=(2 500-2 000)10%=50(万元)。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计

35、量l（四）非货币性福利l企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。l企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：l（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利l1.以自产产品发放给职工作为福利l（1）决定发放非货币性福利l借：生产成本l管理费用l在建工程l研发支出等l贷：应付职工薪酬非货币性福利第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l（2）将自产产品实际发放时l借：应付职工薪酬非货币性福利l贷：主营业务收入l应交税费应交增值税（销项税额）l借：主营业务成本l贷：库存商品l需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福

36、利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（D）万元。lA.600lB.770lC.1 000lD.1 170第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l

37、【答案】Dl【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1 170（万元）。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l2.以外购商品发放给职工作为福利l（1）购入时l借：库存商品等l应交税费应交增值税（进项税额）（也可直接计入成本）l贷：银行存款l（2）决定发放非货币性福利时l借：生产成本l管理费用l在建工程l研发支出等l贷：应付职工薪酬非货币性福利l（3）发放时l借：应付职工薪酬非货币性福利l贷：库存商品等l应交税费应交增值税（进项税额转出）第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【例13-4】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业

38、，适用的增值税率为17%。甲公司共有职工2 000名，其中1 700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。l（1）2014年1月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元。已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。l应当计入生产成本的职工薪酬金额1 7001.41.172 784.6（万元）l应当计入管理费用的职工薪酬金额3001.41.17491.4（万元）第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l借：生产成本2 784.6 l 管理费用 491.4 l 贷：应付职工薪酬

39、非货币性福利3 276 l借：应付职工薪酬非货币性福利3 276 l 贷：主营业务收入（2 0001.4）2 800l 应交税费应交增值税（销项税额）476 l借：主营业务成本（2 0001）2 000 l 贷：库存商品2 000第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l（2）甲公司2月6日以外购的每台不含税价格为2万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。决定发放时：l借：生产成本（1 70021.17）3 978l 管理费用（30021.17）702l 贷：应付职工薪酬4 680l购买

40、时：l借：存货4 000 l 应交税费应交增值税（进项税额）680l 贷：银行存款4 680l借：应付职工薪酬4 680l 贷：存货4 000 l 应交税费应交增值税（进项税额转出）680第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用l1.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理l借：管理费用等l贷：应付职工薪酬非货币性福利l借：应付职工薪酬非货币性福利l贷：累计折旧l2.将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理l借：管理费用等l贷：应付职工薪酬非货币性福利l借：应付职工薪酬非货币性福利

41、l贷：其他应付款第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l【例题综合题】2015年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10 000元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：l借：管理费用6 l 贷：应付职工薪酬非货币性福利6 l借：应付职工薪酬非货币性福利6 l 贷：累计折旧6 l借：管理费用10 l 贷：应付职工薪酬非货币性福利10 l借

42、：应忖职工薪酬非货币性福利10 l 贷：其他应付款10第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量l（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）l1.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。l2.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和

43、计量设定服务期限时分录：l（1）购入住房时l借：固定资产l贷：银行存款l（2）出售时l借：银行存款l长期待摊费用l贷：固定资产l（3）摊销时l借：管理费用等l贷：应付职工薪酬非货币性福利l借：应付职工薪酬非货币性福利l贷：长期待摊费用第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量【教材例13-6】215年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出

44、售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在215年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。第二节第二节 短期薪酬的确认和计量短期薪酬的确认和计量甲公司出售住房时应作如下账务处理：借：银行存款94 000 000长期待摊费用22 000 000贷：固定资产 116 000 000出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本 1 066 667管理费用 400 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 466 667借：应付职工薪酬非货币性福利 1 466 667贷：长期待摊费用 1

45、466 667第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。l离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等l企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l一、设定提存计划l设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。实务中，该计划的常见形式是企业为职工缴纳的企业年金（补充养老

46、保险）、失业保险企业年金（补充养老保险）、失业保险等。 l企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。l借：管理费用等l贷：应付职工薪酬l借：应付职工薪酬l贷：银行存款第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l【教材例13-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年

47、金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。215年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万。账务处理如下：l借：管理费用10 000 000l贷：应付职工薪酬10 000 000l借：应付职工薪酬10 000 000l贷：银行存款10 000 000第三节第三节 离职后福利

48、的确认和计量离职后福利的确认和计量l二、设定受益计划l设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 l实务中，典型的“设定受益计划”包括： l企业为退休人员支付的有明确标准的统筹外养老金、生活补贴、取暖费、医疗保险缴费、丧葬费抚恤金等 。 l企业为离休干部、建国前老工人报销的医疗费以及支付的活动经费等 。l【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。 第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量设定受益计划受益计划的会计处理：四步法l步骤一：确定设定受益义务现值

49、和当期服务成本。l步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。l步骤三：确定应当计入当期损益的金额。l步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。l企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值设定受益义务现值和当期服务成本当期服务成本。l1）根据预期累计福利单位法预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设精算假设对有关人人口统计变量口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，

50、并确定相关义务的归属期间。l2）根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，为义务的现值和当期服务成本。第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 3 3）预期累计福利单位法，是指每一服务期间会增加一个单位的福利权）预期累计福利单位法，是指每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且对每一单位单独计量，所有单位累计形成最终义务。利，并且对每一单位单独计量，所有单位累计形成最终义务。l 4 4）精算假设的主要因

51、素）精算假设的主要因素l福利增长率福利增长率l死亡率死亡率 / / 生命表生命表第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 【例3】甲公司在2014年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：l1.甲公司向所有员工提供统筹外补充退休金补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金补贴，直至去世。l2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供服务，而且应当自该设定受益计划开始日一直未公司服务至退休。l为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退

52、休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 【续例3】先计算设定受益计划及其现值，见下表。退休后退休后第第1年年退休后退休后第第2年年退休后退休后第第3年年退休后退休后第第14年年退休后退休后第第15年年（1）当年支付）当年支付12001200120012001200（2）折现率）折现率10%10%10%10%10%（3）复利现值系数）复利现值系数0.90910.82640.75130.26330.2394（4）退休时点现值）退休时点现值=（1）*（3）109199290231628

53、7（5）退休时点现值）退休时点现值合计合计9127第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 【续例3】计算职工服务期间每期服务成本，见下表。服务年份服务年份服务第服务第1 1年年服务第服务第2 2年年服务第服务第1919年年服务第服务第2020年年福利归属于福利归属于以以前年度前年度0456.358214.38670.65福利归属于福利归属于当年当年465.35465.35=9127 / 20465.35465.35465.35当前和以前年度当前和以前年度465.35912.78670.6591279127期初义务期初义务074.626788.687882.41利率为利率为

54、10%10%的利息的利息07.467.46=74.6210%678.87788.24当期服务成本当期服务成本74.6274.62=465.35/(1+10%)1982.08=456.35/(1+10%)18414.86=456.35/(1+10%)456.35期末义务期末义务74.62164.16164.16=74.62+7.46+82.087882.419127第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l【续例3】本例中，假设退休后累计福利在退休时点的折现额约为9127万元，则该公司员工为公司服务的20年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/20即456.35万元。当期服务成

55、本即为归属于当年福利的现值。因此，在2014年，当期服务成本为456.35/1.119万元。其他各年以此类推。l2014年末，该公司的会计处理如下:l借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本） 74.62l 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 74.62l同理，第2年末的会计处理如下：l借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本） 82.08l 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 82.08l借：财务费用 7.46l 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 7.46l以后服务第3年至第20年，以此类推。l 第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。步

56、骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。l 第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 【承例3】，假设该公司按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该公司专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2015年的公允价值为1亿元，

57、假设该国债仅能用于偿付公司的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。l【承例3】，如果该笔国债2016年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l步骤三步骤三 ：确定应当计入当期损益的金额。：确定应当计入当期损益的金额。l报告期末，企业应当在损益中确

58、认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。l服务成本服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。l过去服务成本过去服务成本是指由于设定受益计划修改修改（引入或改变计划）所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变化，过去服务成本在当期的利润表确认。l结算利得结算利得/ /损失损失是在设定受益计划进行结算结算时，设定福利义务的现值和结算价格之间的差额，结算利得/损失在当期的利润表确认第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 【承例3】，当期服务成本如表中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。

59、2014年甲公司对员工的当期服务成本为74.26万元，2015年当期服务成本为82.08万元，以后各年以此类推。l【承例3】，假设2015年初企业建立这项设定受益计划已发生一年，公司对归属于2014年度服务的设定受益义务的现值增加现值增加，因此企业应当立即在2015年初的利润表中确认74.62万万元的过去服务成本过去服务成本。l【承例3】，假设该企业2017年因经营困难需要重组重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l 【承例3】，假设该企业201

60、5年初有设定受益计划净负债2亿元，2015年初折现率为10%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元10%。2016年初有设定受益计划净资产1亿元，假设,2016年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元10%。：l2015年末，设定受益计划净负债的利息的会计处理：l 借：财务费用 20000000l 贷：应付职工薪酬 20000000l2016年末，设定受益计划净资产的利息的会计处理：l 借：应付职工薪酬 10000000l 贷：财务费用 10000000第三节第三节 离职后福利的确认和计量离职后福利的确认和计量l步骤四步骤四 ：确定应当计入其他综合收益的金额。：确定应当计