审计学6[审计目标]

1、 江苏科技大学 经济管理学院会计系经济管理学院会计系 王丽王丽 .审计学审计学Auditing江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第六章第六章 审计目标审计目标 目的与要求：目的与要求： 1.掌握审计总目标中合法性和公允性的含义掌握审计总目标中合法性和公允性的含义 2.理解管理层认定与具体审计目标的关系理解管理层认定与具体审计目标的关系 3.理解财务报表审计中管理层的责任和理解财务报表审计中管理层的责任和CPA的责任的责任 4.了解审计目标的实现过程了解审计目标的实现过程本章重点：本章重点：审计总目标审计总目标财务报表层次财务报表层次合法性、公允性合法性、公允性具体

2、审计目标具体审计目标认定层次认定层次 对管理层的认定进行对管理层的认定进行再认定再认定本章难点：本章难点：管理层认定与具体审计目标的关系管理层认定与具体审计目标的关系江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第六章第六章 审计目标审计目标 第一节第一节 财务报表审计目标财务报表审计目标 第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 第三节第三节 审计目标的实现审计目标的实现江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第六章第六章 审计目标审计目标了解审计目标和审计责任了解审计目标和审计责任理解管理层关于财务报表的认定理解管理层关于财务

3、报表的认定理解交易、账户和披露层次的具体审计目标理解交易、账户和披露层次的具体审计目标图图61 确定审计目标的步骤确定审计目标的步骤这是理解这是理解证据收集证据收集的关键，的关键，也是用于也是用于确定具体确定具体审计目标审计目标的步骤。的步骤。 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任审审计计目目标标财务报表审计目标财务报表审计目标各类交易、账户余额、列报相关的审计目标各类交易、账户余额、列报相关的审计目标对财务报表发表审计意见对财务报表发表审计意见注册会计师通过执行审计工作，对财务报注册会计师通过执行

4、审计工作，对财务报表发表的下列方面发表审计意见：表发表的下列方面发表审计意见：江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审

5、计责任对管理层编制财务对管理层编制财务报告过程承担报告过程承担监督监督责任责任。董事会董事会江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任在治理层的监督在治理层的监督下，按照适用的下，按照适用的会计准则和相关会计准则和相关会计制度的规定会计制度的规定编制财务报表编制财务报表。总经理总经理Income StatementBalance SheetStatement of Owners EquityStatement of Cash Flows具体包括：具体包括：（1 1）选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用

6、的会计准则和相关会计制度（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的表编制相关的内部控制内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 错误是无意的错报。错误是无意的错报。如：销售发票中单价和数

7、量的成如：销售发票中单价和数量的成绩计算有误。绩计算有误。 舞弊是指故意错报。舞弊是指故意错报。第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任如果财务报表未更正的错误或如果财务报表未更正的错误或舞弊总额很可能会影响财务报舞弊总额很可能会影响财务报表使用者的决策，这样的错报表使用者的决策，这样的错报就通常被认为是重大的。就通常被认为是重大的。侵吞资产。侵吞资产。如：如：雇员在销货时雇员在销货时拿走货款而不计入收银机。拿走货款而不计入收银机。欺诈性财务报告。欺诈性财务报告。如：如：为提高为提高盈余而蓄意高估销售额。盈余而蓄意高估销售额。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管

8、理学院 审计学审计学.（3 3）合理保证）合理保证高水平的保证，而非绝对保证。高水平的保证，而非绝对保证。（4 4）职业怀疑）职业怀疑第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任审计程序和审计技术的局限审计程序和审计技术的局限 。比如：审计抽样的运用。比如：审计抽样的运用。由会计框架导致的局限。由会计框架导致的局限。比如：财务报表中涉及大量的会计估计，比如：财务报表中涉及大量的会计估计，这些会计估计数值存在本质上的不确定性，并会受到未来事件的影这些会计估计数值存在本质上的不确定性，并会受到未来事件的影响。响。不可避免地包含一些不能发现重大错报的风险不可避免地包含一些不能发

9、现重大错报的风险职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不诚实的可能性。比如，从不同来源获取的审计证据不一致，可能表诚实的可能性。比如，从不同来源获取的审计证据不一致，可能表明其中某些证据不可靠。明其中某些证据不可靠。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.（5 5）财务报表审计范围）财务报表审计范围第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任是指为实现财务报表

10、审计目标，注册会计师根据审计准是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。和范围是恰当的。审计范围受限审计范围受限 审计程序受限审计程序受限 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 3 3、对侦查重大舞弊的责任、对侦查重大舞弊的责任第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任注册会计师有责任计划和实施审计工作，以便发现管理层和雇员所注册会计师有责任计划和实施审计工作，以便发现

11、管理层和雇员所犯的重大无意识错误。犯的重大无意识错误。审计准则没有把查找错误的责任和侦查舞弊的责任进行区分。无论审计准则没有把查找错误的责任和侦查舞弊的责任进行区分。无论哪种情况，注册会计师都必须对财务报表是否不存在重大错报获得哪种情况，注册会计师都必须对财务报表是否不存在重大错报获得合理保证。当然，侦查舞弊通常比查找错误更困难，尤其是管理层合理保证。当然，侦查舞弊通常比查找错误更困难，尤其是管理层舞弊导致的欺诈性财务报告。舞弊导致的欺诈性财务报告。要求要求CPA查找所有不重要查找所有不重要的错误和舞弊，成本及其的错误和舞弊，成本及其高昂（也许是不可能的。）高昂（也许是不可能的。）CPA江苏科

12、技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学. 第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任防止和发现被审计单位违反法规行为是管理层的责任。但注册会计防止和发现被审计单位违反法规行为是管理层的责任。但注册会计师在执行财务报表审计过程中可能会发现被审计单位的违反法规行师在执行财务报表审计过程中可能会发现被审计单位的违反法规行为，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致的重大错报风险。为，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致的重大错报风险。在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应当实在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应当实施适当的审计程

13、序。施适当的审计程序。如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况，注册会计师应当制定计划，以测试被审计单位对这些条款守情况，注册会计师应当制定计划，以测试被审计单位对这些条款的遵守情况。的遵守情况。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任两种责任归属于不同的两种责任归属于不同的责任主体，彼此责任主体，彼此不可替代、减轻或免除不可替代、减轻或免除江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 管理层

14、认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标一、管理层的认定一、管理层的认定 1 1、含义、含义 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达出的明确或隐含的表达 明示性的认定明示性的认定认定方式认定方式 暗示性的认定暗示性的认定例如：存货例如：存货1 000 0001 000 000存货是存在的存货是存在的存货余额存货余额10001000万是万是正确的正确的所有应报告的存货均已包括所有应报告的存货均已包括在内；在内；所有被报告的存货都归公司所有被报告的存货都归公司所有；所有；存货的使用不受任何限制。存货的使用不

15、受任何限制。管理层的认定与会计原则直接相关。管理层的认定与会计原则直接相关。这些会计原则是管理层在财务报表这些会计原则是管理层在财务报表中记录与披露会计信息时所采用的标准。审计是将信息（财务报表）与中记录与披露会计信息时所采用的标准。审计是将信息（财务报表）与既定标准（会计原则）的比较。因此，要执行充分的审计，必须理解这既定标准（会计原则）的比较。因此，要执行充分的审计，必须理解这些认定。些认定。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标2 2、三个层次的认定、三个层次的认定 三个层次的认定三个层次的认定真实地

16、反映了会真实地反映了会计处理的全过程计处理的全过程各类交易各类交易余额余额列报列报应收账款应收账款期初余额期初余额17,521144,328销售收入销售收入收回现金收回现金销售折让销售折让核销坏账核销坏账137,0871,2423,323期末余额期末余额20,197上图列示了应收账款期末余额的四类交易。假设期初余额已在上一上图列示了应收账款期末余额的四类交易。假设期初余额已在上一年经过审计，是可靠的。如果审计师能够确信年经过审计，是可靠的。如果审计师能够确信每一类交易每一类交易都是正确都是正确表达的，那么，就能确认期末余额也是正确表达的，但是，要求审表达的，那么，就能确认期末余额也是正确表达的

17、，但是，要求审计师对每一类交易的正确性都获得完全保证是不切实际的。因此，计师对每一类交易的正确性都获得完全保证是不切实际的。因此，审计师还通过对应收账款审计师还通过对应收账款期末余额期末余额进行审计，来提高总体保证水平。进行审计，来提高总体保证水平。此外，还需对应收账款的此外，还需对应收账款的列报和披露列报和披露进行审计。进行审计。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标2 2、三个层次的认定、三个层次的认定 与交易和事项相关的与交易和事项相关的认定认定与账户期末余额相关与账户期末余额相关的认定的认定与列报相

18、关的认定与列报相关的认定发生发生存在存在发生及权利和义务发生及权利和义务完整性完整性完整性完整性完整性完整性准确性准确性计价和分摊计价和分摊准确性和计价准确性和计价截止截止分类分类分类和可理解性分类和可理解性权利和义务权利和义务江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.与交易和事项相关的认定举例：与交易和事项相关的认定举例：没有发生交易，但在销售明细帐和总帐中记录了销售；没有发生交易，但在销售明细帐和总帐中记录了销售；发生了交易，但没有在销售明细帐和总帐中记录；发生了交易，但没有在销售明细帐和总帐中记录；在销售明细帐和总帐中记录了错误的金额；在销售明细帐和总帐中记录了错误

19、的金额；将将20092009年的一笔销售记录在年的一笔销售记录在20102010年的销售帐中；年的销售帐中；将出售固定资产收入记录于主营业务收入中。将出售固定资产收入记录于主营业务收入中。第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标注意准确性与发生、完整性的区别。注意准确性与发生、完整性的区别。例如，如果已入账的销售交易不例如，如果已入账的销售交易不应记录，因为发出的商品是寄销商品，就违反了发生认定；又如，已应记录，因为发出的商品是寄销商品，就违反了发生认定；又如，已入账的销售交易与发出商品的记录相符，但金额计算有误，就违反了入账的销售交易与发出商品的记录相符，但金额计算有误

20、，就违反了准确性的认定，但不违反发生的认定。在完整性与准确性之间也存在准确性的认定，但不违反发生的认定。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。同样的关系。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.与账户余额相关的认定举例：与账户余额相关的认定举例：在固定资产明细帐记录了一项不存在的资产在固定资产明细帐记录了一项不存在的资产将经营租入的固定资产记录了固定资产明细帐；将经营租入的固定资产记录了固定资产明细帐；融资租入的固定资产未记录于固定资产明细帐；融资租入的固定资产未记录于固定资产明细帐；一项固定资产未计提折旧。一项固定资产未计提折旧。第二节第二节 管理层认定与具体审计目标

21、管理层认定与具体审计目标江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.与列报相关的认定举例：与列报相关的认定举例：公司收购了另一家公司，但财务报表中未披露；公司收购了另一家公司，但财务报表中未披露；将一年内到期的长期负债列入长期借款；将一年内到期的长期负债列入长期借款； 证监会对五粮液调查发现存在三大问题：没有披露较大证监会对五粮液调查发现存在三大问题：没有披露较大投资行为和损失、未如实披露重大证券投资损失、披露的投资行为和损失、未如实披露重大证券投资损失、披露的主营业务收入数据存在差错。主营业务收入数据存在差错。 第二节第二节 管理层认定具体审计目标管理层认定具体审计目标江

22、苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标二、具体审计目标二、具体审计目标 管理层认定管理层认定具体审计目标具体审计目标推论推论注册会计师的职责就是确定管理层关于财务报表的认定注册会计师的职责就是确定管理层关于财务报表的认定是否合理。是否合理。具体审计目标为注册会计师提供一个框架，帮助他们按具体审计目标为注册会计师提供一个框架，帮助他们按照准则的要求收集照准则的要求收集充分适当充分适当的审计证据。的审计证据。江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.1 1、与各类交易和事项相关的审计目标、与

23、各类交易和事项相关的审计目标第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.2 2、与期末帐户余额相关的审计目标、与期末帐户余额相关的审计目标第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.3 3、与列报相关的审计目标、与列报相关的审计目标第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标财务报表列报是指在财务报表中的财务报表列报是指在财务报表中的列示列示和在财务报表附注中的和在财务报表附注中的披露披露。 江苏科技大学经济管理学

24、院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标三、管理层认定与具体审计目标的关系三、管理层认定与具体审计目标的关系1、各类交易和事项有关的认定、各类交易和事项有关的认定，它主要是为了帮助注册，它主要是为了帮助注册会计师确定控制测试、针对交易和事项的实质性程序会计师确定控制测试、针对交易和事项的实质性程序的具体目标。的具体目标。2、与期末账户余额相关的认定，、与期末账户余额相关的认定，它主要是为了帮助注册它主要是为了帮助注册会计师确定针对账户余额的细节测试的具体目标。会计师确定针对账户余额的细节测试的具体目标。3、与列报相关的认定，、与列

25、报相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师评它主要是为了帮助注册会计师评价财务信息在财务报表中的价财务信息在财务报表中的列示列示以及在财务报表附注以及在财务报表附注中的中的披露披露时确定具体审计目标。时确定具体审计目标。 江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.例例1 1：对于上市公司而言，高估资产和收入应当是审查的重：对于上市公司而言，高估资产和收入应当是审查的重点。在对上市公司以下各项目中的（点。在对上市公司以下各项目中的（ ）来说，注册会计师）来说，注册会计师应以核实其是否发生为主。应以核实其是否发生为主。 A A、应收账款、应收账款 B B、所有者权益、所有者权益

26、 C C、固定资产、固定资产 D D、营业费用、营业费用 答案答案:D :D 解析解析: :对资产负债表类项目，应以核实其是否对资产负债表类项目，应以核实其是否“存存在在”为主，而对于利润表项目，则以核实其是否为主，而对于利润表项目，则以核实其是否“发生发生”为主。为主。第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学.例例2 2：在注册会计师所关心的下列各种问题中，（：在注册会计师所关心的下列各种问题中，（ ）是为了）是为了实现截止目标。实现截止目标。 A A、年前开出的支票是否均在年前入账、年前开出的支票是否均在年前入账 B B、应收账款是否属实、应收账款是否属实 C C、存货的跌价损失是否已抵减、存货的跌价损失是否已抵减 D D、固定资产是否有充作抵押的、固定资产是否有充作抵押的 答案答案:A :A 解析解析:“:“截止截止”测试所侧重的是入账日期是否被提测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题前或推后，问题A A表明注册会计师关心入账日期是否被推后；表明