工程项目“营改增”工作要点

1、工程项目“营改增”工作要点解析中国铁建大桥工程局集团有限公司财务部天津 2016.4主要探讨的内容工程项目“营改增”工作要点解析一、“营改增”后现有的项目怎么交税二、 项目近期与“营改增”有关的工作三、 如何合理解决资质共享问题四、一般计税方法下工程项目的工作要求2工程项目“营改增”工作要点解析第一个话题“营改增”后现有的项目怎么交税3老项目的税法界定依据：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在20

2、16年4月30日前的建筑工程项目。（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。注：注：1. 1.连续不超过连续不超过1212个月应税个月应税行为营业额合计（行为营业额合计（1+31+3） 500500万元，万元，应向主管国税机关应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登办理增值税一般纳税人资格登记记手续手续； 我集团母公司和任意一个我集团母公司和任意一个工程公司都是一般纳税人；工程公司都是一般纳税人； 2. 2.一般纳税人通常情况，应一般纳税人通常情况，应当采用一般计税方法缴纳增值当采用一般计税方法缴纳增值税，但在营业税改为增值税的税

3、，但在营业税改为增值税的过渡期，对于一般纳税人的过渡期，对于一般纳税人的老老项目项目给予政策优惠，允许选择给予政策优惠，允许选择简易计税方法简易计税方法 3. 3.只要符合上述任一条件，只要符合上述任一条件，即可被认定为老项目即可被认定为老项目4简易计税方法和一般计税方法的区别计税方法一般计税方法应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=不含税销售额税率就地预征率2%，机构申报需要补（退）税进项税额来源于合法抵扣凭证增值税专用发票、税控机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书、农产品进项税额抵扣 简易计税方法应纳税额=不含税销售额征收率增值税普通发票就地预征率3%，机构申报不需要补缴只有一般纳税

4、人适用小规模纳税人适用，但一般纳税人有时也适用建筑服务增值税率为11%建筑服务简易计税征收率为3%一般纳税人的简易计税的老项目进项税不能抵扣，取得普票即可；7月1日后货运专票停用，不能作为进项抵扣凭证，企业所得税税前扣除的凭证简易计税方法建筑服务增值税的简易计税方法与营业税非常相似，包括征收比例和分包抵扣试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=含税销售额(1+3%)3%=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3% 跨县(市)提供建筑服务的，应按照上述计税方法在建

5、筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。6简易计税方法的适用范围依据：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。注：小规模纳税人无论新、老项目，都适用简易计税方法；对于我们一般纳税

6、人而言，除建筑工程老项目外，清包和甲供材的新项目也可选择适用简易计税方法。7简易计税方法的优点1、项目税负可控，比营业税略低；2、无需进项税抵扣，采购不需要索要增值税专用发票，业务部门无需修改采购（租赁、劳务分包）合同，财务部门计税方法、纳税申报简单，各部门工作量不会陡增；3、涉税风险小；4、项目预缴税款后，上级机关不再涉及税款缴纳；5、员工有更充裕的时间去学习、了解和适应采用一般计税法的增值税相关业务。注：对于老项目，简易计税方法税负为合同总价的3%/(1+3%)=2.9%,比营业税3%略低；老项目在简易计税方法下收入下降2.9%，一般计税方法收入下降11%/(1+11%)= 9.9%；老项

7、目合同造价是营业税体系的，采用一般计税方法要和业主重谈合同价；老项目采用一般计税方法如果进项不足，税负可能增加；如没有应抵尽抵，成本增加8一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。我集团对老项目选择计税方法的要求无特殊情形，我集团对于建筑工程老项目一律选择简易计税方法计税。我集团对老项目选择计税方法的要求（1）在地税部门办理过税务登记、开过税票、缴过税费的；（2）没有办理过税务登记，但已由业主代扣代缴的；（3）对于合同条款中注明以监理下达的开工令作为开工日期，且开工令在4月30日之前的。全集团有64个在建项目未取得建筑施

8、工许可证、也未签订施工合同，或者即使已取得许可证或已签订施工合同，但是均未注明开工日期，需要立即采取补救措施不符合36号文规定，但有下列情形之一的，也应与税务部门或业主有效沟通，争取认定为老项目：10老项目采用一般计税方法的特殊情形若老项目业主要求我方必须开具11%税率的增值税专用发票（即放弃简易计税方法，采用一般计税方法）由于工程造价里只包含了3%的营业税，因此需要对合同总价进行重新谈判项目财务部门应立即向上级机关财务部门报告机关财务部门应当联合经济管理部等部门，对项目与业主的谈判工作进行指导。根据未完工程量、后期成本费用预计能取得增值税专用发票等情况，充分考虑增值税对后期成本的影响，进行成

9、本测算，在此基础上确定与业主的谈判底线项目在不突破底线的前提下，根据双方协商结果调整合同总价，与业主签订补充合同或协议，并向上级机关报备（1）业主要求我们采用一般计税方法如果业主是增值税一般纳税人，在不提价的情况下，我方提供11%的专票，可以用于进项抵扣，同时成本大幅下降业主身份确认情况11老项目采用一般计税方法的特殊情形 4月30日前刚开工不久，耗用材料占比大或设备尚未采购投入使用的项目（ 采购材料和设备可取的17%的进项税发票）尤其是桥梁工程、预制梁加工等项目（材料成本占工程成本的比例大）经过充分测算和论证，如采取一般计税法后税负预计能降到3%以内的可向上级机关财务部门提出申请，选择一般计

10、税方法（2）经过测算采用一般计税方法税负可降到3%以内的项目集团公司提供测算模版12工程项目“营改增”工作要点解析第二个话题 工程项目眼下需要做那些工作（一）准备老项目备案工作 1、梳理合同2016年5月1日前已开工的项目要取得建筑工程施工许可证或工程承包合同，并确认建筑工程施工许可证或工程承包合同的开工日期在2016年4月30日前；未注明开工日期的，尽快与业主签订补充合同明确开工日期；否则，按前述要求争取认定为老项目。争取认定为老项目的情形：（1）在地税部门办理过税务登记、开过税票、缴过税费的；（2）没有办理过税务登记，但已由业主代扣代缴的；（3）对于合同条款中注明以监理下达的开工令作为开工

11、日期，且开工令在4月30日之前的。14（一）准备老项目备案工作 2、收集备案资料。尽快收集在建项目（含完工未结算项目）的合同、施工许可证、外出经营许可证、指挥部（项目部）成立文件、税务登记证等资料，为税务部门老项目备案工作做好准备。3、按当地税务机关的要求进行老项目备案。15（二）学习“营改增”政策项目财务负责人要加强对“营改增”政策的学习和掌握熟知对项目有利的、正确的涉税选择（如计税方法、采购定价、发票索取等）负责对项目负责人及其他业务部门进行培训和答疑对于有疑议的问题要事先向上级机关财务部门请示按照上级的统一要求选择简易计税方法，如遇业主要求项目采用一般计税方法，项目财务负责人要及时向上级

12、财务部门报告，并参与合同总价变更的测算与合同谈判全体员工都应该学习了解营改增相关知识各级财务负责人都应该成为能够答疑解惑的专家财务共享服务中心的工作人员要加强“营改增”方面的学习16（二）学习“营改增”政策需要学习掌握的内容包括：财税2016年36号文国税总局2016年13-19号、23号公告增值税纳税申报表集团公司下发的一系列与营改增有关的制度办法工程项目“营改增”工作要点、一般计税方法下采购工作要求、增值税进项侧管理办法、增值税进项税抵扣提示手册、 增值税销项侧管理办法、 发票管理办法、增值税业务会计核算办法（分简易计税方法、一般计税方法、项目、机关陆续下发） 、增值税纳税申报流程和办法1

13、7（三）推进工程计价结算各项目应尽可能在4月底前完成截止4月30日对上对下的工程计价结算工作，财务部门将此结算记入4月份会计期间。各单位应重视对已完工未决算且具备决算条件的工程项目的决算工作，尽可能应在4月30日前完成。跨试点日结算会有什么麻烦？担心在国地税重复纳税给业主开票的问题分包抵扣的问题18（三）推进工程计价结算19（三）推进工程计价结算（1）5月1日以后，“营改增”前已完工未决算项目又取得了变更收入，该向那个税务局交什么税？按道理应该向地税局补缴营业税试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。（2）5月1日以后， “

14、营改增”前已完工未决算项目发生审减，该向那个税务局申请退税税？向地税局申请退税试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。政策依据：36号文附件2（十三）试点前发生的业务国税总局2016年17号公告纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（三）推进工程计价结算附件2（十三）试点前发生的业务。1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销

15、售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。税款预缴环节：17号公告第六条 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。政策依据：36号文附件2（十三）试点前发生的业务国税总局2016年17号公告纳税人跨县

16、（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（三）推进工程计价结算23号公告（七）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。政策依据：国税总局2016年23号公告关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（四）进行营业税清理按照集团公司关于开展建

17、筑业营业税清理工作的通知要求，彻底清理营业税金及附加，加大资金的回收力度，并统筹安排资金，清缴相关税费。2.7亿总分包开票不同步业主代扣未给完税凭证预收工程款已完税已结算未开票 已开票未结算递延税金挂账会计差错避免国地税移交时不必要的麻烦杜绝重复纳税清缴欠税的压力23（四）进行营业税清理根据上级机关的统一要求，对挂账的递延营业税金及申报时已抵扣但尚未冲账的分包商已交营业税做统一的账务处理。2.1亿递延营业税金形成的原因不同：计价延迟推进对上计价隐瞒亏损虚报收入24递延营业税金是根据建造合同确认的收入的一定比例计提的营业税金和按工程结算确认的应交营业税的差额。（五）加强与税务部门的沟通各单位及所

18、属项目应密切关注所在地税务部门工作动态，通过各省税务机关官方网站、微信公众号等多种途径，第一时间掌握“营改增”工作进展。主动与当地国税局取得联系，特别是之前由业主代扣代缴的项目，防止因地税移交信息不全而造成税企沟通不力引发的相关问题。25（六）规范分公司税务管理两级机关要梳理已经工商注册的分公司，对于一些没有开展实际业务的分公司，也要按照税法要求办理税务登记、纳税申报等。4月30日前将分公司清单上报集团公司财务部。两级机关的工作26（七）做好汇总纳税工作根据36号文规定，各单位工程项目应正确计算总包及分包金额，按照税法规定税率计算并交纳预缴增值税，及时取得税务部门出具的相关凭证后上报上级机关，

19、上级机关据此汇总申报缴纳增值税。申报流程参见增值税纳税申报办法（另行下发）。增值税就地预缴，汇总申报缴纳，即使是简易计税的老项目也要按集团公司规定时间填报纳税申报表（按简易办法计税销售额，简易计税办法计算的应纳税额，预缴税款），报上级法人单位汇总。采用一般计税方法的项目更需要及时填报，汇缴税款27（八）高度重视“三流一致”各单位要高度重视“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”等三流不一致给企业带来的税务风险。对外采购及付款必须坚持“三流一致”，即收款单位必须与开票单位、提供货物或劳务的单位一致案例，理解，掌握28m采购原材料、租赁设备要以含税价作为招标采购依据m将税金作为成本的组成部分

20、，不得价税分离（与“营改增”之前的做法相同）m应要求供应商开具增值税普通发票，避免因开具增值税专用发票导致滞留票情况的发生30m滞留票是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。m一般纳税人只要取得增值税专用发票，在180天内都必须认证抵扣，经核实不属于进项抵扣范围的，一律做进项转出处理。即使是用于简易方法计税的项目、集体福利等税法不允许进项税扣除的项目也得认证。m滞留票的后果m税务协查m给“见票即抵”带来麻烦m误区：现在老项目的材料采购合同里往往出现一条“营改增以后开具增值税专用发票”，这是不对的！31323334m最主要的区别在于进项税是否可以抵扣，从发票的联次就

21、可以看出来：m 发票的联次不同：新的增值税专用发票有三个基本联次，第一联为发票联(用于购买方记账) ，第二联为抵扣联(用作购买方的扣税凭证) ，第三联为记账联(用于销售方记账) ；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。普票没有抵扣联。取得专票的业务人员要把发票联和抵扣联一并交给财务人员。m发票领用的主体不同：增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。m从开票对象的角度

22、，不得把增值税专用发票开给小规模纳税人、个体户和自然人m专票和普票的区别不在于税率：17%、11%也可以开普票，3%简易计税也可以开专票；税率不变的情况下，供应商不应由普票改为专票而要求提高价格。m老项目不小心取得专票怎么办，必须与上级法人机关联系，寄回抵扣联m一般纳税人取得增值税专用发票但税法不允许抵扣处理m【例】甲公司是一般纳税人获取部分服务用于免税项目，取得增值税专用发票，但按税法不允许抵扣进项税额，这些专票是否需要认证？m答：税法不允许抵扣的增值税专用发票，纳税人可以选择认证或不认证，但是实务操作最好认证，因为认证可以对增值税专用发票进行真伪辨别，也不会形成滞留票，m处理方法一：申报填

23、报增值税纳税申报表附列资料（二）中的27行“期末已认证相符但未申报抵扣”和28行“其中：按照税法规定不允许抵扣”，账务按照不抵扣处理m处理方案二：纳税申报时要记得进行进项税额转出，账务处理，先按照抵扣处理然后转出，转出的原成本费用中。m若选择不认证，视同普通发票进行账务处理。35m如我工程项目被认定为老项目，则分包商向我方提供建筑服务无论分包合同在“营改增”前或后签订，也应该可被认定为老项目，原则上应按采用简易计税法向我方提供3%税率的增值税普通发票。361.存量调剂m采用简易计税方法的项目，固定资产和周转材料尽量使用存量资产，优先从单位内部调剂2.新购审批m5月1日后新购固定资产、周转材料必

24、须事先经过上级机关财务、物资设备部门审批，不得先购后批；采购合同必须经过上级机关财务、物资设备、法律合规部门审核。373、上级组资m5月1日后新购固定资产，应由上级机关统一组资核算，取得增值税专用发票，在规定时限内认证，以含税价入账，以收取折旧或内部租赁的方式交给项目使用；待老项目结束，调转新项目使用的次月，按“固定资产净值/（1+17%）17%”计算可以抵扣的进项税额。4、小额采购m对于金额较小的办公类、小型机具和试验仪器等固定资产可由项目自行采购（开增值税普通发票），但也必须上报履行审批程序38老项目5月1日后采购固定资产由上级持有，开专票的依据和意义m按照增值税暂行条例第十条和上述第5点

25、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：m可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率m上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。36号文附件2395、上级组资m5月1日后新购的大宗周转材料，可由集团公司物贸公司代为采购，先以租赁的方式使用；待调转新项目，再从物贸公司按净值购入，以便在新项目抵扣净值所对应的进项税。m财务共享服务中心将加强对固定资产和周转材料购置的审核，对违规业务予以驳回。40m对业主要求开

26、具增值税专用发票的，应按 3%征收率由上级机关开具。m按照集团统一的会计处理规范核算增值税涉税业务。m采购材料要进行比较精确的计划，尤其是项目接近完工的时候，不要造成大量的材料剩余，因为销售材料和废旧料要按17%缴纳增值税；收入不入账行不行？；调转到新项目行不行，行是行，但很不划算，新项目采购材料是可以取得专票，进行税抵扣的，老项目的进项税都进了材料成本41工程项目“营改增”工作要点解析第三个话题 合理解决资质共享问题434445461.处两级完善总分包关系，签订分包合同，分别建账独立核算。2.为保证项目成本核算记录的连续性和完整性，项目原有账套作为处属项目账套。3.项目以集团名义新设账套，并

27、代为记账，项目原有结算账户划入新账套，继续与业主结算拨款，并对处属项目计价拨款。4.处属项目以分包合同中确定的项目名称重新开户（并纳入资金集中归集），以新开立的账户收取局属项目的拨款，并对外支付结算。以集团公司名义中标的项目_ _47以集团公司名义中标的项目_ _5.处属项目一切经济业务以处名义进行（原以集团项目名义签订的经济合同要以书面方式办理终止手续）6.处属项目按3%的征收率向局属项目开具增值税普通发票7.局属项目以总包价款扣除支付给处属项目分包款后的余额按3%的征收率申报纳税，按总包金额向业主提供增值税发票48以集团公司名义中标的项目方案三：对于不能采用方案一和方案二的以局名义中标的项

28、目划入集团母公司下核算。为了便于子公司的绩效考核，集团母公司下为每个工程公司设立一个虚拟分公司，用于汇总该类项目的资产状况和经营成果。5月1日后以局名义中标的项目，参考方案二提前做好核算和纳税方案筹划。49参建局指的项目50参建局指的项目拟采用标准分包模式的局指项目，局处两级要尽快完善总分包关系，签订分包合同，所有分部原以集团项目名义签订的经济合同要以书面方式办理终止手续，以参建工程公司名义重新签订合同、获取发票、支付资金和会计核算，分部会计报表合法地纳入工程公司合并，原合并体系不变关注同一条线的兄弟局，多沟通，大家的问题是相同的，业主同意一家分包，意味着同意全线分包，如蒙华局指局指完工百分完

29、工百分比比(%)(%)京京沈沈（一、三、六）（一、三、六）76.77 76.77 福平福平（一、四、电务）（一、四、电务）59.93 59.93 怀怀邵衡邵衡（三、四、株桥、电（三、四、株桥、电务）务）42.22 42.22 延吉延吉管廊管廊（五、六）（五、六）9.72 9.72 蒙华蒙华（三、四、园林）（三、四、园林）2.68 2.68 商合商合杭杭（一、三、四、电务）（一、三、四、电务）2.61 2.61 51参建局指的项目2、拟采用集中核算模式的局指项目，从5月1日开始，所有分部必须以集团公司名义签订合同、获取发票、支付资金和财务核算，分部会计报表由局指合并后，统一纳入集团母公司合并，不

30、再纳入工程公司合并。局指完工百分比(%)沈丹99.77 京石99.69 兰新99.66 沪昆98.10 中川97.29 贵广96.60 合福96.42 金温96.07 兰渝95.62 锦屏94.81 宝兰94.13 52参建局指的项目项目部在落实过程中遇到的具体问题，及时与集团公司沟通解决。集团公司对子分公司绩效考核时，对工程公司局指项目分部的产值和效益以及纳入母公司虚拟分公司的以局名义中标项目的资产状况和经营成果进行还原。53第四个话题第四个话题一般计税方法下工程项目的工作要求一般计税方法一般计税方法适用范围适用范围一般纳税人的一般纳税人的新新项目项目除以除以清包工、甲供材方式提供清包工、甲

31、供材方式提供建筑服务可选择适用简易建筑服务可选择适用简易计税方法计税外，应采用计税方法计税外，应采用一般计税方法。特殊情况一般计税方法。特殊情况下，老项目也可能选择一下，老项目也可能选择一般计税方法。般计税方法。基本原理基本原理项目选择一般计税方法项目选择一般计税方法后，需按后，需按11%11%的税率的税率计计算销项税额，同时可以算销项税额，同时可以抵扣进行税额。抵扣进行税额。55项目采用项目采用一般计税方法一般计税方法后主要的涉税业务后主要的涉税业务（1 1）销项侧销项侧纳税义务发生时间和确认方法纳税义务发生时间和确认方法 以以业主批复的验工计价时间、开具增值税发票的时间、业主批复的验工计价

32、时间、开具增值税发票的时间、收到款项的时间三者孰先原则，确认增值税纳税义务发生收到款项的时间三者孰先原则，确认增值税纳税义务发生时间，进行销项税额核算，按时间，进行销项税额核算，按11%11%的税率确认销项税额的税率确认销项税额。 （采用简易计税方法计税的项目纳税义务发生时间与一采用简易计税方法计税的项目纳税义务发生时间与一般计税方法的项目相同，按般计税方法的项目相同，按3%3%的征收率确认应纳税额）的征收率确认应纳税额）56项目采用项目采用一般计税方法一般计税方法后主要的涉税业务后主要的涉税业务（1 1）销项侧销项侧纳税义务发生时间和确认方法纳税义务发生时间和确认方法a a. .收到预收款时

33、：收到预收款时：销项税额销项税额= =本次预收金额本次预收金额/(1+11%)/(1+11%)11%11%b. b.业主批复计价时业主批复计价时，确认销项税额需减去业主本期扣回的预收账款已确，确认销项税额需减去业主本期扣回的预收账款已确认的销项税额：认的销项税额：销项税额销项税额= =（本次含税结算金额（本次含税结算金额- -本期扣回的预收账款）本期扣回的预收账款）/(1+11%)/(1+11%)11%11% 注注：按照这种方式，累计确认应税义务的销售额与工程结算和预：按照这种方式，累计确认应税义务的销售额与工程结算和预收账款余额的和对应；如果与税务部门沟通，确认累计应税义务的销收账款余额的和

34、对应；如果与税务部门沟通，确认累计应税义务的销售额可以只与工程结算对应，则也可将全部已确认过销项税额的预收售额可以只与工程结算对应，则也可将全部已确认过销项税额的预收账款扣减。账款扣减。c. c.项目部需在确认应税义务的同时确认向业主开具发票项目部需在确认应税义务的同时确认向业主开具发票，避免在纳税申，避免在纳税申报时出现大额的已缴税未开票收入。报时出现大额的已缴税未开票收入。57项目采用项目采用一般计税方法一般计税方法后主要的涉税业务后主要的涉税业务销项侧业务及其适用税率（日常业务销项侧业务及其适用税率（日常业务）序号铁建涉及业务内容适用税率备注1建筑劳务收入11%如符合选择简易计税条件则适

35、用3%征收率。2勘察设计服务6%如符合选择简易计税条件则适用3%征收率。3房地产开发及销售11%如符合选择简易计税条件则适用5%征收率。4金融保险服务6%5货物销售17%6咨询服务6%7研发技术服务6%8鉴证服务6%9运输业11%10生活服务业6%酒店、宾馆、餐饮11设备制造及销售17%12物流服务11%或6%13矿产开采17%矿业公司14利息收入、资金占用费6%15出租资产收入（有形动产）17%试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。16出售材料17%17出售混凝土17%以水泥为原料生产

36、的水泥混凝土，供应商采用简易征收的按3%征收率，选择一般计税方法的按17%税率，采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）实行增值税即征即退的政策。18出售活动板房11%仍不明确，暂按销售不动产处理。19出售预制梁17%国税发1993第154号：（四）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。58项目采用项目采用一般计税方法一般计税方法后主要的涉税业务后主要的涉税业务销项

37、侧业务及其适用税率（日常业务销项侧业务及其适用税率（日常业务）（续表）（续表）序号铁建涉及业务内容适用税率备注20出售砂石料17%一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。21钢筋加工业务17%国税发1993第154号：（四）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。22对外出售固定资产（可正常使用）17%，3%减按2%纳税人销售自己使用过的

38、固定资产：对于已经抵扣过进项的固定资产，应按照17%计算缴纳销项税。对于没有抵扣过进项的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收，可以放弃减税。如果选择减按2%征收，不可以开具增值税专用发票；如果放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票。23处置报废设备等固定资产17%，3%减按2%纳税人销售自己使用过的固定资产：1.对于已经抵扣过进项的固定资产，应按照17%计算缴纳销项税。2.对于没有抵扣过进项的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收，可以放弃减税。2.1如果选择减按2%征收，不可以开具增值税专用发票；2.2如果放弃减税，按照简易办法依照3%征

39、收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票。24出售旧货3%减按2%财税20099号：纳税人销售旧货，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。备注：1.以上税率为纳税主体为一般纳税人时的适用税率，当纳税主体为小规模纳税人的，适用征收率为3%。 2.对于出口业务，税率为0%59项目采用项目采用一般计税方法一般计税方法后主要的涉税业务后主要的涉税业务（2 2）进项侧进项侧取得专票、价税分离取得专票、价税分离 项目项目部在购买材料、固定资产（机械设备、车辆、办公设部在购买材料、固定资产（

40、机械设备、车辆、办公设备等），专业（劳务）分包、租赁机械（场地、房屋）、开支备等），专业（劳务）分包、租赁机械（场地、房屋）、开支各种费用等生产经营的各个环节，各种费用等生产经营的各个环节，除向自然人购买外除向自然人购买外，都应取，都应取得增值税专用发票，并且进行价税分离核算；无税法规定的不得增值税专用发票，并且进行价税分离核算；无税法规定的不可抵扣情形（如非正常损失，用于集体福利等），进项税不得可抵扣情形（如非正常损失，用于集体福利等），进项税不得计入成本计入成本。60项目项目采用采用一般计税方法一般计税方法后主要的涉税业务后主要的涉税业务（3 3）项目部就地预缴税款项目部就地预缴税款 项目

41、项目部纳税义务发生后规定时限内，就地按照总分包差额的部纳税义务发生后规定时限内，就地按照总分包差额的 2%2%预缴税款，并及时向上级传递纳税申报相关资料。具体见预缴税款，并及时向上级传递纳税申报相关资料。具体见增值税纳税申报办法的有关规定。增值税纳税申报办法的有关规定。 项目项目部应预缴税款部应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+11%)(1+11%)61上级上级机关汇总缴纳增值税机关汇总缴纳增值税上级上级机关在规定时限内到所在地汇总申报缴纳增值税，应以机关在规定时限内到所在地汇总申报缴纳增值税，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计

42、算销项税额取得的全部价款和价外费用为销售额计算销项税额（不可以（不可以减支付的分包款）：减支付的分包款）：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额11%11%销售额含税销售额（销售额含税销售额（1+11%1+11%）当期上级机关所在地应补增值税当期上级机关所在地应补增值税= =应纳税额应纳税额- -项目已预缴税款项目已预缴税款当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣以结转下期继续抵扣。62采用采用一般计税方法项目一般计税方法项目的工作要点的工

43、作要点加强增值税进项侧的加强增值税进项侧的管理管理采用一般计税方法的项目，进项税额抵扣是否充分影响项目的成本采用一般计税方法的项目，进项税额抵扣是否充分影响项目的成本和税负，因此应当尽可能合法取得有效的进项税抵扣依据和税负，因此应当尽可能合法取得有效的进项税抵扣依据, ,做到应抵做到应抵尽抵。尽抵。项目应当从投标报价、采购管理（包括材料、设备、接受劳务、购项目应当从投标报价、采购管理（包括材料、设备、接受劳务、购置不动产、无形资产等）、合同管理（标准税务条款）、发票管理置不动产、无形资产等）、合同管理（标准税务条款）、发票管理等方面加强增值税进项侧的管理。具体要求参见一般计税方法下等方面加强增

44、值税进项侧的管理。具体要求参见一般计税方法下采购工作要求、增值税进项侧管理办法、增值税进项税抵采购工作要求、增值税进项侧管理办法、增值税进项税抵扣提示手册、发票管理办法等有关规定。扣提示手册、发票管理办法等有关规定。如为新项目直接采用新的合同范本；如为老项目需要与供应商重新如为新项目直接采用新的合同范本；如为老项目需要与供应商重新签订包括标准税务条款的补充合同签订包括标准税务条款的补充合同。63采用采用一般计税方法项目一般计税方法项目的工作要点的工作要点64采用采用一般计税方法项目一般计税方法项目的工作要点的工作要点购进扣税法，以票控税不是所有的购入都允许“抵扣” ：交通费（包括飞机票、火车票

45、、汽车票）、食堂用品、食堂食材、餐饮、员工个人通讯费、施工现场职工宿舍相关费用。增值税进项税抵扣提示手册增值税进项税抵扣提示手册多档税率存在，采购要比价一般计税方法下采购工作要求一般计税方法下采购工作要求可以用不含税价直接比较吗？不行，要考虑附加税对成本的影响可以用不含税价直接比较吗？不行，要考虑附加税对成本的影响采购采购环节支付的钱越少对项目就越好吗环节支付的钱越少对项目就越好吗？不是，现在多向供应商支？不是，现在多向供应商支付进项税额，将来抵扣后，减少了向税务局的应纳税额，只影响现付进项税额，将来抵扣后，减少了向税务局的应纳税额，只影响现金流指出的早与晚，进项税还有节约附加税的功效金流指出

46、的早与晚，进项税还有节约附加税的功效一般计税发下，含税价、不含税价、税金一样，取得的是普通发票，一般计税发下，含税价、不含税价、税金一样，取得的是普通发票，而不是专票，后果是什么？进项税额进入了成本而不是专票，后果是什么？进项税额进入了成本65采用采用一般计税方法项目一般计税方法项目的工作要点的工作要点2 2、及时足额向上级机关汇缴税款、及时足额向上级机关汇缴税款。 工程项目工程项目不仅要正确计算项目应在当地预缴的增值税，还要掌不仅要正确计算项目应在当地预缴的增值税，还要掌握上级机关申报纳税时需要补交的增值税，要合理安排资金，在保握上级机关申报纳税时需要补交的增值税，要合理安排资金，在保证本项

47、目预缴税款的同时，足额按月向上级机关汇缴税款。证本项目预缴税款的同时，足额按月向上级机关汇缴税款。3 3、按照股份公司统一部署配合财务共享中心、按照股份公司统一部署配合财务共享中心2.02.0版本的升级工作，版本的升级工作，以加强增值税内控管理。以加强增值税内控管理。4 4、被认定为新项目，但投标时仍采用的是现行营业税制下的报价、被认定为新项目，但投标时仍采用的是现行营业税制下的报价体系，也需与业主对合同总价进行重新谈判。参见前述。体系，也需与业主对合同总价进行重新谈判。参见前述。5 5、特殊项目（如资本运营项目、不满足税法界定要求的老项目）、特殊项目（如资本运营项目、不满足税法界定要求的老项目）的纳税方案筹划由项目部财务部门发起申请，两级机关财务部门共的纳税方案筹划由项目部财务部门发起申请，两级机关财务部门共同参与。同参与。6 6、严禁与劳务队签订综合单价合同；项目部不得购买材料再转劳、严禁与劳务队签订综合单价合同；项目部不得购买材料再转劳务队抵减应拨付的工程款，以免造成视同销售行为。务队抵减应拨付的工程款，以免