第十一章所有者权益

1、第十一章 所有者权益考情分析 本章属于次重点章，2006年考3道单选题、2道多选题、1道判断题计8分；2007年考3道单选题、2道多选题、1道判断题计8分。2009年预计分值在8左右。第十一章 所有者权益第一节 实收资本第二节 资本公积第三节 留存收益 本章应重点关注的内容有：（1）实收资本的核算；（2）资本公积核算范围；（3）留存收益范围；（4）盈余公积计提额的计算及未分配利润确定；基本结构第一节 实收资本一 实收资本概述（一） 实收资本概念 实收资本是指投资者设立企业首先必须投入资本。（二）投资者出资方式及出资限额规定 我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权

2、等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。但各股东的货币出资金额不得低于注册资本的30%。二 实收资本的核算（一） 账户设置（二） 实收资本入账价值确定非股份制企业，“实收资本”按投资者在注册资本中所占份额入账股份制企业，“股本”按股票面值总额入账（发行总股数*股票面值）【例11-1】4月5日甲公司接受乙公司以一台设备投资，该设备双方约定价值为100万元，投资点甲公司注册资本800万元，乙公司占注册资本比例为10%。 甲公司“实收资本”入账金额：800*10%=80万元【例11-2】4月21日甲股份公司对外发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价为7元甲公司“股本”入账金额：1

3、000*1=1000万元甲公司发行总收入：1000*7=7000万元（三） 实收资本核算基本思路 1 投资者投入资产价值=投资者在注册资本中所占份额 借：相关资产 （投资各方协商确认的价值） 贷：实收资本 （投资者在注册资本中所占份额）2 投资者投入资产价值投资者在注册资本中所占份额 借：相关资产 （投资各方协商确认的价值） 贷：实收资本 （投资者在注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价 （投资者多投部分）（四） 实收资本具体核算1 接受现金资产投资核算 （1） 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 【例11-3】某有限责任公司注册资本为500000元，根据章程规定，2008年10月1日前，

4、投资人甲应投入资本360000元，投资人乙应投入资本100000元，投资人丙应投入资本40000元。9月28日收到各投资人一次缴足款项，以银行存款收讫 借：银行存款 500000 贷：实收资本甲 360000 乙 100000 丙 40000 （2） 股份有限公司接受现金资产投资【例11-4】A股份公司委托甲证券公司代理发行普通股500000股，每股面值1元，每股实际发行价格4元。假定股票已发行成功，股款已划入A股份公司的银行账户，不考虑股票发行费、税收等因素。在收到股票发行价款日。 实际发行总收入=500000*4=2000000（元） “股本”入账价值=500000*1=500000（元）

5、 计入“资本公积”科目金额=2000000-500000=1500000（元） 借：银行存款 2000000 贷：股本 500000 资本公积资本溢价 1500000注意：股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣【例11-5】承【例11-4】A股份公司支付甲证券公司代理佣金计100000元。 取得发行收入时： 借：银行存款 2000000 贷：股本 500000 资本公积资本溢价 1500000 支付发行费时： 借：资本公积资本溢价 100000 贷：银行存款 100000 2 接受非现金资产投资（1） 接受投入固定资产企业接受非现金资产投资时

6、，应将非现金资产按投资合同或协议约定的价值入账，合同或协议价值不公允的除外。【例11-6】甲有限责任公司设立时收到乙企业投入的不需要安装的设备一台，双方确认该机器设备的价值为800000元，甲公司的注册资本为1500000元，乙公司在注册资本中所占的份额为40%。 甲公司接受固定资产入账价值：800000元 乙公司占甲公司注册资本份额：1500000*40%=600000元借：固定资产 800000 贷：实收资本乙公司 600000 资本公积资本溢价 200000（2） 接受投入材料物资 企业接受投资者作价投入的原材料，应按投资各方确认的价值入账，如果取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣。【例

7、11-7】2007年10月8日，B有限责任公司设立，收到A企业作价投入的原材料一批，该批原材料经投资各方确认的价值为55000元，经税务部门认定，应交的增值税额为9350元。B有限责任公司的注册资本合计为600000元，A公司出资占注册资本的比例为10%。A公司已开具了增值税专用发票，假设进项税额准许抵扣，不考虑其他因素。 借：原材料 55000 应交税费增（进） 9350 贷：实收资本A企业 60000 资本公积资本溢价 5350 （3） 接受投入无形资产 企业接受投资者以无形资产方式投入的资本，应按投资各方确认的价值入账。【例11-8】甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的商标权一项

8、，该商标权经评估并经投资者各方确认的价值为400000元。甲公司的注册资本合计为10000000元，按投资合同约定，乙公司所占的股份为20%，假设乙公司另外以货币缴纳出资1600000元。 借：银行存款 1600000 无形资产商标权 400000 贷：实收资本乙公司 20000003 接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，应按交易发生日期即期汇率折算，不得采用合同约定或即期汇率的近似汇率折算。【例11-9】甲企业收到乙企业以设备的出资。该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备的价值为40万元，占注册资本30万元，则应作的会计处理为（ ）A.借：固定资产40 B.

9、借：固定资产44贷：实收资本40 贷：实收资本44C.借：固定资产40 D.借：固定资产50贷：实收资本30 贷：累计折旧10资本公积10 实收资本40 答案：C 【解析】接受投资者投入的固定资产按合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入“固定资产”，按在注册资本中的份额计入“实收资本”，超出部分作为“资本公积”。【例11-10】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元 A 1000 B 4920 C 4980 D 5000答案：A该公司发行普通股计入“资本公积资本溢价”的金额为（ ）万

10、元A 4000 B 1000 C 3920 D 4080 答案：C 【例11-11】下列说法中正确的是（ ） A 企业接受非现金资产投资，非现金资产应按投资双方协商约定的价值入账；实收资本按投资者在注册资本中所占份额确定，差额部分计入“资本公积资要溢价” B 股份有限公司发行股票，支付券商等的佣金、手续费等，计入财务费用 C 企业接受原材料投资，不管是否取得增值税专用发票，增值税额均不得抵扣，直接计入原材料成本 D 企业收到投资者以外币投入的资本，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；无合同约定汇率的按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算答案：A【例11-12】企业收到投资者以外币投入的资本时，应

11、按交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 （ ）(2007年考题)答案:【例11-13】甲公司为增值税一般纳税人，设立时收到乙公司作为投资的原材料一批，该原材料经投资各方确认的价值为450 000元，评估确认的价值为480 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为81 600元。甲公司注册资本总额为5 000 000元，乙公司投资占注册资本总额的比例为10%.甲公司确认乙公司投资时，正确的账务处理是（ ）(2007年考题)A、借：原材料 480 000 应交税费应交增值税（进项税额） 81 600贷；实收资本 561 600B、借：原材料 450 000

12、应交税费应交增值税（进项税额） 81 600贷：实收资本 500000资本公积 3l 600C、借：原材料 480 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 81 600贷：实收资本 500 000资本公积 61 600D、借：原材料 450 000 应交税费应交增值税（进项税额） 81 600贷：实收资本 531 600答案:B第二节资本公积一资本公积概述 资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。范围：资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失性质：资本公积属于投入资本范畴。与留存收益区分开注意：企业收到政府作为企业投资者投入的具有

13、专项或特定用途的款项，待项目完工结转时，记入“资本公积资本溢价”。二资本公积的核算 为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，资本公积科目应当分别“资本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算。（一）资本（或股本）溢价的核算资本溢价（股本溢价）内涵：指投资者投入资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，即投资者多投部分。1 资本溢价2 股本溢价 【例11-14】2007年6月1日，W公司由甲、乙两人投资组成，两人各投资50000元，共计实收资本100000元。第二年3月1日，公司又吸收丙加入，W公司决定将注册资本增加到150000元，丙应缴入资本55000元，三人分别占1/3的股份。 丙投资者

14、投入资产价值：55000元 丙投资者在注册资本中所占份额：150000*1/3=50000元 借：银行存款 55000 贷：实收资本 50000 资本公积资本溢价 50003 由拨款转入形成的资本溢价的会计处理4 资本公积转增资本的账务处理 借：资本公积 贷：实收资本（二） 其他资本公积的核算主要是直接计所有者权益的利得和损失。【例11-15】下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）A 发行股票取得的股本溢价B 转销确实无法偿还的应付账款C 接受现金损赠D 企业收到政府作为独立第三方拨付的具有专项或特定用途的款项 答案：A 【解析】选项B、选项C和选项D应计入营业外收入。【例11-16

15、】下列关于“资本公积”核算说法正确的有（ ）A 资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失 B 资本公积不是由企业形成的利润转化而来的，从本质上讲，应属于投入资本范畴 C 企业收到政府作为企业投资者投入的具有专项或特定用途的款项，应计入“资本公积资本溢价” D 资本公积科目应分别“资本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算 答案：ABCD【例11-17】下列事项中，会导致公司资本公积增加的有（ ）(2007年考题)A、将国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的专门款项用于设各改造，工程完成时，进行相关资产项目的结转B、收到某企业的现金捐赠C、增资扩股，股票溢价发行D、经批准，将资本公积转

16、增资本 答案:AC第三节 留存收益一 留存收益概述（一）留存收益性质及范围留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业生产经营活动所实现的净利润，主要包括盈余公积和未分配利润两个部分。【例11-18】2007年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2007年1月1日留存收益为（ ）万元。A 32B 38 C 70 D 87答案：C解析：企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，留存收益=38+32=70（万元）【例11-19】下列各项构成留存收益的有（ ）A 资本溢价 B 未分配利

17、润 C 任意盈余公积 D 法定盈余公积答案：BCD（二）可供分配利润计算及利润分配顺序 可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入【例11-20】甲公司07年度实现净利润100万元，年初未分配利润20万元，则07年末可供分配利润=100+20=120（万元）甲公司07年度实现净利润100万元，年初未弥补亏损20万元，则07年末可供分配利润=100-20=80（万元）可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。（三） 盈余公积 1 盈余公积性质与范围 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、

18、任意盈余公积。2 盈余公积提取比例及提取限额规定公司制企业的法定盈余公积应按照规定弥补以前年度亏损后当年净利润的10%提取。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。【例11-21】甲股份公司07年度实现净利润100万元，年初未分配利润20万元，则07年应计提的法定盈余公积为：100*10%=10（万元）【例11-22】甲股份公司07年度实现净利润100万元，年初弥补亏损20万元（超过5年），则07年应计提的法定盈余公积为：（100

19、-20）*10%=8（万元）【例11-23】甲股份有限公司2007年12月31日实收资本1000万元、法定盈余公积480万元、未分配利润300万元。2008年实现净利润250万元。则甲公司2008年度最少应计提的法定盈余公积为（ ） A 25 B 55 C 20 D 企业自行确定计提比例 答案：C 解析：法定盈余公积应提250*10%=25万元。当法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。2007年末已提480万元，再提20万，可以不用再计提。因此最少计提20万元。【例11-24】某企业2010年年初未分配利润的借方余额为800 000元（未超过5年），当年实现利润l 500 00

20、0元（假定不存在其他纳税调整事项），适用的所得税税率为33%，按10%的比例提取法定盈余公积。则年末，该企业应提取的盈余公积为（ ）元 (2007年考题)A、100 500 B、46 900 C、20 500 D、15000 答案:B 解析：未超过5年的亏损可在税前弥补亏损。则该企业弥补亏损后当年利润总额为700000元，上缴所得税231000元，净利润为469000元，则当年应计提的盈余公积为：469000*10%=46900元3 盈余公积的作用企业提取的盈余公积可用于：弥补亏损 转增资本（或股本） 发放现金股利或利润。 注意：盈余公积转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本

21、25% 【例11-25】盈余公积可用于（ ） A弥补以前年度亏损 B 转增资本 C 发放现金股利 D 支付货款答案：ABC（四） 未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损（可供分配利润）、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。【例11-26】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元 A855 B867 C 870 D 874 答案：C二 留存收益的核算（1）账户设置月末结转所有的损益类科目 借：本年利润 贷：费用类科目 借：收入类科目 贷：本年利润如果为净利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如果为净亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润提取盈余公积时： 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利盈余公积使用借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 实收资本 应付股利以前年度亏损弥补问题：以前年度发生亏损，弥补期限在5年以内的，可以用当年度实现的税前利润进行弥补；以前年度发生亏损，弥补期限超过5年的，只能用税后利润进行弥补。【例11-27】甲公司2003年发生未弥补亏损100万元。甲公司适用所得税税率为25%。 第一种情况