第六讲会计循环Ⅱ：以制造业为例

1、第六讲第六讲 会计循环会计循环：以制造业为：以制造业为例例基础会计学基础会计学课程开发组课程开发组本讲内容提要本讲内容提要 制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动 筹资业务筹资业务 借入资本借入资本 引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整 供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务 引入存货盘存制度引入存货盘存制度 生产过程：产品生产生产过程：产品生产 销售过程：销售业务销售过程：销售业务 财务成果财务成果 资金退出企业资金退出企业2问题问题 梁山梁山108条好汉的出身如何？条好汉的出身如何？ 手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？ 手工业者

2、被逼上梁山的原因是什么？手工业者被逼上梁山的原因是什么？3问题（续）问题（续） 手工业者手工业者6名，他们是：名，他们是： 铁匠出身（雷横）（汤隆） 打银为生（郑天寿） 开石碑文（金大坚） 裁缝出身（侯健） 善造大小船只（孟康）4问题（续）问题（续） 对上述问题的回答，需要我们关注以下几对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题：个相近的问题： 制造业与商业企业的经营活动有何不同？ 制造业与商业企业的账户设置有何不同？ 会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？5制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动 制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品 企

3、业的经营：供应、生产、销售与实物形企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化态的变化 供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产6制造业基本的经营活动（续）制造业基本的经营活动（续） 企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 7筹资业务筹资业务 资金筹集的来源：资金筹集的来源： 投入

4、借入 所有者与债权人所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本8投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量 投入资本的定义投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本9投入资本的记录投入资本的记录 “实收资本实收资本”账户账户10借入资本借入资本 负债的种类负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的

5、特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账11流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量 流动负债的定义流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量12长期负债的确认长期负债的确认 定义定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，

6、购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重13长期负债的计量长期负债的计量 长期负债的种类长期负债的种类 长期借款 应付债券 其他长期应付款 长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量14长期负债的计量（续）长期负债的计量（续） 应付债券的确认和计量应付债券的确认和计量 应付债券是指企业

7、为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出 15长期负债的计量（续）长期负债的计量（续） 长期应付款的确认和计量长期应付款的确认和计量 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿

8、的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 16负债的记录负债的记录 “短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等等账户账户17引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整 权责发生制权责发生制的的要点：要点： 权责发生制又称应计制 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理18 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 确认收入和费用的时间不同 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属

9、当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用 对经营成果的影响不同19 权责发生制权责发生制与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较 预收事项 预付事项 应收事项 借款利息与应付事项 借款利息：每月支付20 借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用21案例讨论案例讨论 渝钛白案例渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。 要求： 查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理 为什么渝钛白要选择

10、这种利息的处理方法？22供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务 供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务 采购材料 材料采购成本的内容材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金23 材料采购成本的计算材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式24采购业务核算设置的账户采购业务核算设置的账户 “材料采购材料采购”账户账户 “在途材料在途材料”账户账户 “原材料原材料”账户账户 “应付账款应付账款”账户账户 “应付票据应付票据”账户账户 25供应过程的主要经济业务核算举例供应过程的主要经济业务核算举例

11、 26272829引入存货盘存制度引入存货盘存制度 存货与盘存制度存货与盘存制度 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 存货与流动性存货与流动性 存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求 存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式 存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度30实地盘存制的概念实地盘存制的概念 实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种

12、方并据以推算出本期发出存货数量的一种方法法 制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”31实地盘存制要点：实地盘存制要点： 平时对于存货的增减变动只在账簿上登记平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。发出和减少的数量。 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。而推算出本期的销售成本。32实地盘存制的程序实地盘存制的程序33永续盘存制的定义永续盘存制的定

13、义 永续盘存制：永续盘存制： 对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。 永续盘存制永续盘存制 与明细账的设置和登记与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。 34永续盘存制与存货的账簿组织永续盘存制与存货的账簿组织 按存货的品种和规格开设总账和明细账按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一两账合一 35永续盘存制的程序永续

14、盘存制的程序36生产过程：产品生产生产过程：产品生产 工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务 生产产品 产品生产成本的内容产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用37工业企业生产过程费用的归集工业企业生产过程费用的归集 费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本38产品生产阶段核算设置的主要账户产品生产阶段核算设置的主要账户 “生产成本生产成本”账户账户 “制造费用制造费用”账户账户 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 “累计折旧累计折旧”账户账户 “库存商品库存商品”账

15、户账户 39反映生产过程各账户间的关系反映生产过程各账户间的关系 40产品生产主要经济业务核算举例 南江公司本月仓库发材南江公司本月仓库发材汇总如下汇总如下 ：41产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例4243444546销售过程：销售业务销售过程：销售业务 销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本产品销售成本与生产成本 产品销售成本的确定产品销售成本的确定47销售阶段主要账户销售阶段主要账户 “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “主营业务成本主营业务成本”账

16、户账户 “营业费用营业费用”账户账户 “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 “应收账款应收账款”账户账户 48销售过程主要经济业务核算举例销售过程主要经济业务核算举例4950财务成果财务成果 利润的概念利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。51利润的计算公式利润的计算公式52财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置 “营业外收入营业外收入”账户账户 “营业外支出营业外支出”账户账户 “本年利润本年利润”账户账户 “所得税费用所得税费用”账户账户 “

17、利润分配利润分配”账户账户 53财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系54财务成果业务的核算举例财务成果业务的核算举例5556575859资金退出企业资金退出企业 上交税金上交税金 向投资者支付利润向投资者支付利润 偿还借款或债券本息偿还借款或债券本息 向其他单位投资向其他单位投资 60资金退出企业举例61元元 元元本讲小结本讲小结 制造业会计循环：供应过程制造业会计循环：供应过程生产过程生产过程销售销售过程过程财务成果的形成和计算财务成果的形成和计算利润分配与结利润分配与结转转 供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础算的基础 与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证交易分析与编制记账凭证过账过账试算平衡试算平衡 调整调整 调