第三章成本决策的理论与方法

1、第三章第三章 成本决策的理论与方法成本决策的理论与方法u教学目标和要求教学目标和要求u教学重点、难点教学重点、难点u组织教学组织教学u教学总结教学总结u教学目标和要求教学目标和要求1.1.掌握掌握成本决策的概念；成本决策的差异法、成本决策的概念；成本决策的差异法、决策表法和决策树法决策表法和决策树法 2.2.熟悉熟悉成本决策中的特殊成本概念成本决策中的特殊成本概念 3.3.了解了解成本决策的内容、分类及决策技术成本决策的内容、分类及决策技术u教学重点、难点教学重点、难点1.成本决策中特殊成本概念成本决策中特殊成本概念2.成本决策的决策表法成本决策的决策表法3.成本决策的决策树法成本决策的决策树

2、法第三章第三章 成本决策的理论与方法成本决策的理论与方法第一节第一节 成本决策概述成本决策概述一、成本决策的概念及特征一、成本决策的概念及特征(一一)概念概念是一种解决生产费用投入问题或与生产费用投入有关系的是一种解决生产费用投入问题或与生产费用投入有关系的经济问题的经济管理行为经济问题的经济管理行为.目的目的:降低生产经营费用的消耗和占用降低生产经营费用的消耗和占用核心问题核心问题:方案优劣的判断标准方案优劣的判断标准(二二)特征特征l 1.成本决策是生产经营的决策成本决策是生产经营的决策;成本决策问题多为成本决策问题多为风风险型险型决策决策.l2.成本决策是以企业资金运动及其结果为成本决策

3、是以企业资金运动及其结果为内容内容的决策的决策l3.成本决策以资金耗费水平作为方案优劣成本决策以资金耗费水平作为方案优劣的的评价标准评价标准特别注意特别注意:该标准不是唯一的评价标准该标准不是唯一的评价标准,还应还应考虑收益水平考虑收益水平l4.成本决策从各方面实现对资金的控制和成本决策从各方面实现对资金的控制和管理（管理（作用作用）第一节第一节 成本决策概述成本决策概述二、成本预测、成本决策、成本计划的内在联系二、成本预测、成本决策、成本计划的内在联系 三、成本决策的主要内容及其分类三、成本决策的主要内容及其分类 （一）主要内容（一）主要内容凡是与降低成本有联系的生产经营活动方案和措施都属于

4、凡是与降低成本有联系的生产经营活动方案和措施都属于成本决策范畴。成本决策范畴。（二）分类（二）分类 1.1.按企业对成本管理的层次不同划分按企业对成本管理的层次不同划分 2.2.按生产计划的性质不同划分按生产计划的性质不同划分 3.3.按经济活动部门不同划分按经济活动部门不同划分 4.4.按未来事件的性质，或者决策条件的肯定程度划分按未来事件的性质，或者决策条件的肯定程度划分风险型、确定型和完全不确定型风险型、确定型和完全不确定型 确定性决策确定性决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之前是确定性的、非随机性的决策。策之前是确定性的、非随机性的决策

5、。 条件条件( (或特征或特征):):(1)(1)存在决策者希望达到的明确目标存在决策者希望达到的明确目标( (收益大或收益大或损失小等损失小等) )；(2)(2)存在确定的自然状态；存在确定的自然状态；(3)(3)存在着可供选择的两个以上的行动方案；存在着可供选择的两个以上的行动方案；(4)(4)不同行动方案在确定状态下的益损值可以计不同行动方案在确定状态下的益损值可以计算出来算出来。第一节第一节 成本决策概述成本决策概述方法方法: :差异法差异法是确定型成本决策问题的一种普通决是确定型成本决策问题的一种普通决策方法策方法; ;在方案数量较大时，常用运筹学中在方案数量较大时，常用运筹学中规划

6、论等方法规划论等方法来分析解决，如线性规划、来分析解决，如线性规划、目标规划。目标规划。 完全不确定性决策完全不确定性决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之前是不确定性的、随机性的决策之前是不确定性的、随机性的, ,并且不知并且不知道未来事件的概率分布的决策。道未来事件的概率分布的决策。条件条件( (或特征或特征) )：(1)(1)(同确定型同确定型) )；(2)(2)自然状态不确定，且其出现的概率不可知；自然状态不确定，且其出现的概率不可知；(3)(3)(同确定型同确定型) )；(4)(4)(同确定型同确定型) )。第一节第一节 成本决策概述成本

7、决策概述方法：方法：乐观法乐观法( (最大最大原则最大最大原则) )、悲观法、悲观法( (最小最大原最小最大原则则) )、等概率法、等概率法(Laplace(Laplace准则；也是一种特准则；也是一种特殊的风险型决策殊的风险型决策) )、后悔值法、后悔值法(Savage(Savage准则准则或后悔值最大最小原则或后悔值最大最小原则) )。第一节第一节 成本决策概述成本决策概述风险型决策风险型决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之前指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之前是不确定性的、随机性的是不确定性的、随机性的, ,但是知道未来事件的概率但是知道未来事件的概率分布的决策。分布

8、的决策。 条件：条件：(1)(1)(同确定型同确定型) )；(2)(2)存在两个以上不以决策者主观意志为转移的自然状存在两个以上不以决策者主观意志为转移的自然状态，但决策者或分析人员根据过去的经验和科学理态，但决策者或分析人员根据过去的经验和科学理论等可预先估算出自然状态的概率值论等可预先估算出自然状态的概率值P P；(3)(3)(同确定型同确定型) )； (4)(4)(同确定型同确定型) ) 方法：方法：最大概率法、期望值、决策表法、决策树法等。最大概率法、期望值、决策表法、决策树法等。附：附：A.A.风险型决策问题是一般决策分析的主要风险型决策问题是一般决策分析的主要内容。内容。 B.B.

9、有时候我们将完全不确定性决策和风险有时候我们将完全不确定性决策和风险型决策统称为非确定性决策。型决策统称为非确定性决策。 四、成本决策中的特殊成本概念四、成本决策中的特殊成本概念n 1.1.相关成本与非相关成本相关成本与非相关成本A.A.相关成本：指与未来决策有关联的成本相关成本：指与未来决策有关联的成本(1)(1)差量成本差量成本 (2)(2)边际成本边际成本 (3)(3)机会成本机会成本 (4)(4)重置成本等重置成本等B.B.非相关成本：指过去已经发生，或虽未发生但对非相关成本：指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。未来决策没有影响的成本。（1 1）沉没成本沉没成本 （2

10、 2）账面成本等）账面成本等第一节第一节 成本决策概述成本决策概述n 2.2.差额成本（差额成本（或称或称差量成本差量成本，差别成本差别成本）定义定义：是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。：是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。（广义上广义上）一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。（形成的成本差异。（狭义上狭义上）n 3.3.边际成本边际成本定义定义：在边际产量下总成本关于单位产品的增减变化而形成的：在边际产量下总成本关于单位产品的增减变化而形成的变化额变化额规律：规律：（1 1）当

11、产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；）当产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；（2 2）当产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最）当产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最大。大。第一节第一节 成本决策概述成本决策概述n 3.3.机会成本（假设成本）机会成本（假设成本）定义定义：指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选：指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃其他方案所丧失的收益。取某个最优方案而放弃其他方案所丧失的收益。n 4.4.沉没成本沉没成本定义定义：指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无：指过去决策所发生的，并已支付过的款

12、项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本法由现在或将来的任何决策所能改变的成本n 5.5.重置成本重置成本定义定义：指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成：指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成本本第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法一、差异法的概念及作用一、差异法的概念及作用（一）差异法是（一）差异法是确定型确定型决策问题的一种普通决策决策问题的一种普通决策方法。该方法通过比较方案间净收益的差异，从方法。该方法通过比较方案间净收益的差异，从而作出决策。而作出决策。（二）该方法适用于各种生产经营业务方面的成（二）该方法适用于各种生产经营业务方面的成本决策问题。主要有：本决策问

13、题。主要有：t 1.1.追加订货追加订货t 2.2.零部件自制或外购零部件自制或外购t 3.3.半成品外售或进一步加工半成品外售或进一步加工t 4.4.次品降价或修复处理次品降价或修复处理第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法二、追加订货的成本决策二、追加订货的成本决策在企业尚有一定剩余生产能力情况下而接受的临时订货在企业尚有一定剩余生产能力情况下而接受的临时订货例例1.1.某企业计划本月生产某企业计划本月生产100100件产品，预计单位成本件产品，预计单位成本2020元。其中变动成本与固定成本分别为元。其中变动成本与固定成本分别为1212元和元和8 8元。该元。该产品在市场上的单位售

14、价为产品在市场上的单位售价为2525元。某商业部门以单价元。某商业部门以单价2323元的价格向该企业要求订货元的价格向该企业要求订货3030件，本月交货。在不件，本月交货。在不影响本月生产和没有其他条件限制的情况下，是否接影响本月生产和没有其他条件限制的情况下，是否接受该项追加订货的任务。受该项追加订货的任务。思考：（思考：（1 1）买方以）买方以2020元追加订货，企业是否同意？买元追加订货，企业是否同意？买方价格达到多少时，企业才拒绝追加订货？方价格达到多少时，企业才拒绝追加订货？注意：这里没有考虑追加订货时的专属成本和机会成本注意：这里没有考虑追加订货时的专属成本和机会成本第二节第二节

15、成本决策的差异法成本决策的差异法决策方案决策方案不追加订货不追加订货同意追加订货同意追加订货差异差异销售收入销售收入原计划（原计划（100100件）件）追加（追加（3030件）件）2525* *100=2500100=25002525* *100=2500100=25002323* *30=69030=690+690+690小计小计2500250031903190+690+6902.2.变动成本变动成本1212* *100=1200100=12001212* *130=1560130=1560+360+3603.3.固定成本固定成本8008008008004.4.净收益净收益500500830

16、830+330+330所以应选择同意追加订货的方案所以应选择同意追加订货的方案第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法三、零部件自制与外购的成本决策三、零部件自制与外购的成本决策企业零部件的取得有两个途径，一是自制，一是外购。企业零部件的取得有两个途径，一是自制，一是外购。从节约成本的角度讲，就存在是自制合算还是外购从节约成本的角度讲，就存在是自制合算还是外购合算的问题。这类问题的决策不需考虑原有的固定合算的问题。这类问题的决策不需考虑原有的固定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关成本即可。个不同方案的相关成本即可。自制

17、方案自制方案：相关成本包括直接材料、直接人工和变动：相关成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用制造费用外购方案外购方案：相关成本包括买价、订货、运输、装卸和：相关成本包括买价、订货、运输、装卸和保险等费用。保险等费用。例例2.2.某车间生产一种产品，需对产品中某车间生产一种产品，需对产品中的外壳装置是自制还是外购进行成本决的外壳装置是自制还是外购进行成本决策。已知这种产品生产量为策。已知这种产品生产量为100100件，外件，外购单价为购单价为2020元。若是自制，每个外壳需元。若是自制，每个外壳需直接材料成本费直接材料成本费1010元，工资成本元，工资成本5 5元，元，其它变动成本费用其它变

18、动成本费用6 6元。元。第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法项目项目自制自制外购外购差异差异变动成本变动成本（10+5+610+5+6）* *100=2100100=21002020* *100=2000100=2000相关成本合计相关成本合计2100210020002000+100+100所以应采用外购决策所以应采用外购决策第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法四、半成品外售或进一步加工的成本决策四、半成品外售或进一步加工的成本决策关键点关键点：分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一：分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本。步加工时所追加的成

19、本。例例3.3.假定某公司有一批半成品甲产品假定某公司有一批半成品甲产品10001000件，完成件，完成初步加工后，可在市场上立即出售，也可加工成初步加工后，可在市场上立即出售，也可加工成产成品（乙产品）之后再出售。半成品甲产品每产成品（乙产品）之后再出售。半成品甲产品每件成本件成本2424元，售价元，售价3030元。若将甲产品进一步加工元。若将甲产品进一步加工为乙产品，每件售价可提高到为乙产品，每件售价可提高到3535元，但需要追加元，但需要追加直接材料直接材料2.502.50元，直接人工元，直接人工1 1元，变动制造费用元，变动制造费用0.50.5元，不需要追加任何固定成本元，不需要追加任

20、何固定成本. .作出该公司是作出该公司是进一步加工还是立即出售甲产品的决策进一步加工还是立即出售甲产品的决策。 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法差量分析表 摘要摘要 进一步加工方案进一步加工方案 出售半成品方案出售半成品方案 差量差量 差量收入：差量收入： 35351000=35000 1000=35000 30301000=30000 1000=30000 5000 5000 差量成本：差量成本： 产品的差产品的差量收益量收益 (2.5+1+0.5)(2.5+1+0.5)1000=4000 1000=4000 31000 31000 0 0 30000 30000 4000 4

21、000 1000 1000 从以上分析不难看出，进一步加工成乙产品后出售比直接出从以上分析不难看出，进一步加工成乙产品后出售比直接出售甲半成品多获得售甲半成品多获得10001000元收益，因此应选择进一步加工方案元收益，因此应选择进一步加工方案第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法五、次品降价和修复处理的成本决策五、次品降价和修复处理的成本决策例例4.4.某企业某企业A A产品有次品产品有次品100100件，单位生产成件，单位生产成本本9090元。若降价处理，单位售价元。若降价处理，单位售价8585元，每元，每件次品销售费件次品销售费1010元；若作修复处理，每件元；若作修复处理，每件

22、次品修复费次品修复费1010元，完工后售出价每件元，完工后售出价每件120120元，元，销售费用仍为每件销售费用仍为每件1010元。通过差异分析，元。通过差异分析，做出或者降价出售，或者修复出售的决策。做出或者降价出售，或者修复出售的决策。项目项目降价出售降价出售修复后出售修复后出售差量差量销售收入销售收入8585* *100=8500100=8500 120120* *100=12000100=1200035003500修复费用修复费用0 01000100010001000收益收益85008500110001100025002500 从以上分析可以看到，经过修复再对外销售的决从以上分析可以看

23、到，经过修复再对外销售的决策是优选决策策是优选决策第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 风险型决策方法包括风险型决策方法包括: :最大概率法最大概率法; ;期望值法期望值法; ;决策表法决策表法; ;决策决策树法树法一、最大概率法（或者称最大可能法一、最大概率法（或者称最大可能法) ) ( (一一) )方法简述：方法简述： 以以概率最大概率最大的那个结局变量作为决策的前提条件的那个结局变量作为决策的前提条件, ,对各种方对各种方案在这个结局变量的状态下所表现的案在这个结局变量的状态下所表现的收益值或损失值收益值或损失值作比较作比较,

24、,选择收益最大或损失最小的方案作为最优方案。选择收益最大或损失最小的方案作为最优方案。 ( (二二) )适用情况：适用情况： 适用于各种自然状态中其中某一状态的概率适用于各种自然状态中其中某一状态的概率显著地高于显著地高于其其它方案所出现的概率，而效用值又相差不大的情况。它方案所出现的概率，而效用值又相差不大的情况。( (三三) )例题见教材例题见教材第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法二、期望值法（或称为二、期望值法（或称为BayesBayes法）法）( (一一) )方法简述：分别计算各可行方案的方法简述：分别计算各可行方案的期望收益值或期望期望收益值或期望损失值损失值，选择其

25、中期望收益值，选择其中期望收益值最大最大（或期望损失值（或期望损失值最小最小）的方案作为最优方案。的方案作为最优方案。其计算公式为：其计算公式为：1()()miijjjE dx P其中，其中， 表示第表示第 个方案的期望值；个方案的期望值； 表示表示 采取第采取第 个方案，出现第个方案，出现第 种状态时的损益值种状态时的损益值.P(j) 表示第表示第 j 种状态发生的概率，总共可能出现种状态发生的概率，总共可能出现m种状种状态。态。()iE diijxij)(jP第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法( (二二) )适用情况：适用情况： （1 1）概率的出现具有明显的客观性质，而且

26、比较稳定）概率的出现具有明显的客观性质，而且比较稳定 （2 2）决策不是解决一次性问题，而是解决多次重复的）决策不是解决一次性问题，而是解决多次重复的问题；问题；（3 3）决策的结果不会对决策者带来严重的后果。）决策的结果不会对决策者带来严重的后果。( (三三) )例题见教材例题见教材三、决策表法（或称矩阵法）三、决策表法（或称矩阵法）( (一一) )决策表一般由三部分组成：决策表一般由三部分组成：1.1.自然状态及其发生的概率；自然状态及其发生的概率；2.2.可行方案；可行方案；3.3.各种行动方案的可能结果。各种行动方案的可能结果。可行方案可行方案自然状态自然状态出现概率出现概率损益值损益

27、值idj12n1P2PnPijL1d2dmd11L12L1nL21L22L2nL1mL2mLmnL决策表决策表称为风险矩阵，或者益损矩阵称为风险矩阵，或者益损矩阵( (二二) )方法简述：方法简述：( () )计算出个方案下的期望值。收益性决策以计算出个方案下的期望值。收益性决策以MaxE(dMaxE(di i)所对应的决策为准；损失型决策以所对应的决策为准；损失型决策以MinE(dMinE(di i)所对应的决策为准所对应的决策为准L mn11L12L1nL21L22L2nL1mL2mLmnL第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法( () )如果所求得的如果所求得的MaxE(di

28、) 或或MinE(di)只有一个对只有一个对应的决策方案应的决策方案di, ,则可选定该决策方案为最佳方案则可选定该决策方案为最佳方案( () )如果所求得的如果所求得的MaxE(di)对应的决策方案有两个或对应的决策方案有两个或以上，则按下面的计算作进一步决策：以上，则按下面的计算作进一步决策： R(dik)=E(dik)-Min(dik) , k , km m 此时此时Min R(dik)所对应的决策方案为最佳方案所对应的决策方案为最佳方案(4)(4)如果所求得的如果所求得的MinE(di)的决策方案有两个或以上，的决策方案有两个或以上，则按下面的计算作进一步决策：则按下面的计算作进一步决

29、策： R(dik)=E(dik)-Max(dik) , k , km m 此时此时MaxR(dik)所对应的决策方案为最佳方案所对应的决策方案为最佳方案第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 ( (三三) )示例示例某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是建某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是建规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂. 假设两者的使用期一样，但建大厂需投资假设两者的使用期一样，但建大厂需投资30万元，万元，建小厂只需投资建小厂只需投资20万元。这种新产品未来的销路万元

30、。这种新产品未来的销路有好坏两种情况，它们出现的概率分别为有好坏两种情况，它们出现的概率分别为0.7和和0.3，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，如果销路好，生产经营这种新产品能带来如果销路好，生产经营这种新产品能带来100万万元的收益，但如果销路差，则要损失元的收益，但如果销路差，则要损失20万元；建万元；建小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到40万万元，而如果销路差，则只有元，而如果销路差，则只有30万元的收益。万元的收益。 试问哪一种方案更可取？试问哪一种方案更可取？ 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决

31、策的决策表法 计算过程计算过程: :方案一期望收益方案一期望收益 = 100= 1000.7 + (-20)0.7 + (-20)0.3 = 640.3 = 64（万元）（万元）方案二期望收益方案二期望收益 = 40= 400.7 + 300.7 + 300.3 = 370.3 = 37（万元）（万元）方案一预期的净收益方案一预期的净收益 = 64 - 30 = 34= 64 - 30 = 34（万元）（万元）方案二预期的净收益方案二预期的净收益 = 37 - 20 = 17= 37 - 20 = 17（万元）（万元）比较两者，可推出：应选择第一方案。比较两者，可推出：应选择第一方案。最大收益

32、决策表方案结局状态期望收益投资额净收益0.70.3Q1100-20643034Q24030372017第四节第四节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法一、决策树的概念及模式一、决策树的概念及模式（一）概念和意义（一）概念和意义1.1.概念：概念：它是把各种备选方案、可能出现的自然状态及各种损益值简明它是把各种备选方案、可能出现的自然状态及各种损益值简明地绘制在一张图表上的方法。地绘制在一张图表上的方法。决策树法是一种以树形图来辅助进行各方案期望收益的计算和决策树法是一种以树形图来辅助进行各方案期望收益的计算和比较的决策方法。（参考）比较的决策方法。（参考）2.2.作用和意义：作用和意义：决策

33、树直观、形象，便于管理人员审度决策局面，分析决策过决策树直观、形象，便于管理人员审度决策局面，分析决策过程，尤其对那些缺乏相关数学知识从而不能胜任的管理人员程，尤其对那些缺乏相关数学知识从而不能胜任的管理人员非常有意义。非常有意义。 （二）成本决策的决策树模型（见下页的图形）（二）成本决策的决策树模型（见下页的图形）（三）决策树的制作步骤：（三）决策树的制作步骤：1 1、绘出决策点和方案枝，在方案枝上标出对应的备选、绘出决策点和方案枝，在方案枝上标出对应的备选方案；方案；2 2、绘出结局点和概率枝，在概率枝上标出对应的自然、绘出结局点和概率枝，在概率枝上标出对应的自然状态出现的概率值；状态出现

34、的概率值；3 3、在概率枝的末端标出对应的损益值，这样就得出一、在概率枝的末端标出对应的损益值，这样就得出一个完整的决策树。个完整的决策树。第四节第四节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法决策点决策点状态点状态点方案枝方案枝状态枝状态枝损益值损益值 上图中，方框表示决策点，由决策点引出的若干条一级树上图中，方框表示决策点，由决策点引出的若干条一级树枝叫做方案枝，它表示该项决策中可供选择的几种备选方案，各枝叫做方案枝，它表示该项决策中可供选择的几种备选方案，各圆点代表状态点或结局点，由各圆形结点进一步向右边引出的枝圆点代表状态点或结局点，由各圆形结点进一步向右边引出的枝条称为方案的状态枝或概率

35、枝，每一状态出现的概率可标在每条条称为方案的状态枝或概率枝，每一状态出现的概率可标在每条直线的上方，直线的右端可标出该状态下方案执行所带来的损益直线的上方，直线的右端可标出该状态下方案执行所带来的损益值。值。第四节第四节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法（四）决策树法的步骤（四）决策树法的步骤a. a. 绘出决策树图形。绘出决策树图形。b.b.计算各个方案的期望收益值或期望损失值。计算各个方案的期望收益值或期望损失值。c.c.将每个方案的期望收益值减去该方案实施所需要的将每个方案的期望收益值减去该方案实施所需要的投资额（该数额可标记在相应的方案枝的下方，比投资额（该数额可标记在相应的方案枝

36、的下方，比较余值后就可以选出经济效果最佳的方案）。较余值后就可以选出经济效果最佳的方案）。d.d.将每个方案的期望损失值进行比较，以其最小的方将每个方案的期望损失值进行比较，以其最小的方案为最佳方案案为最佳方案附：如果求得的最大期望收益值或最小期望损附：如果求得的最大期望收益值或最小期望损失值有多个，则参考决策表法处理失值有多个，则参考决策表法处理二、决策树法应用举例（单级和多级成本决策）二、决策树法应用举例（单级和多级成本决策）第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法例例:某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是建建规模较大的工厂，另一是建设

37、规模比较小的工厂规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂. 假设两者的使用期一样，但建大厂需投资假设两者的使用期一样，但建大厂需投资30万元，万元，建小厂只需投资建小厂只需投资20万元。这种新产品未来的销路万元。这种新产品未来的销路有好坏两种情况，它们出现的概率分别为有好坏两种情况，它们出现的概率分别为0.7和和0.3，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，如果销路好，生产经营这种新产品能带来如果销路好，生产经营这种新产品能带来100万万元的收益，但如果销路差，则要损失元的收益，但如果销路差，则要损失20万元；建万元；建小厂方案下，如果销路好，经营收益能

38、达到小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到40万万元，而如果销路差，则只有元，而如果销路差，则只有30万元的收益。万元的收益。 试问哪一种方案更可取？试问哪一种方案更可取？ -20-20-30-3034341717销路好销路好 P P1 10.70.7销路差销路差 P2P20.30.3销路好销路好 P1P10.70.7销路差销路差 P2P20.30.3100100（万元）（万元）-20-20（万元）（万元）4040（万元（万元）3030（万元）（万元）第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法三、风险型决策问题的敏感性分析三、风险型决策

39、问题的敏感性分析（一）概念：（一）概念：在决策过程中，自然状态出现的概率值变化会在决策过程中，自然状态出现的概率值变化会对最优方案的选择存在影响。概率值变化到对最优方案的选择存在影响。概率值变化到什么程度才引起方案的变化，这一临界点的什么程度才引起方案的变化，这一临界点的概率称为概率称为转折概率转折概率或者或者临界概率临界概率。对决策问。对决策问题做出这种分析，就叫做敏感性分析，或者题做出这种分析，就叫做敏感性分析，或者叫做叫做灵敏度分析灵敏度分析。（二）示例（二）示例 -20-303417销路好 P10.7销路差 P20.3销路好 P10.7销路差 P20.3100（万元）-20（万元）40

40、（万元）30（万元）第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法由决策树的逆向计算结果知道：选择方案一由决策树的逆向计算结果知道：选择方案一现假定当销路好的状态的概率为现假定当销路好的状态的概率为a a时，两个方案的决策结果相同，时，两个方案的决策结果相同，则：则：a a* *100+(1-a)100+(1-a)* *(-20)-30=a(-20)-30=a* *40+(1-a)40+(1-a)* *30-2030-20解得解得a=0.55a=0.55结论是：当结论是：当a a0.550.55时，方案二为最佳方案；当时，方案二为最佳方案；当a 0.55a 0.55时，方时，方案一为最佳方

41、案；当案一为最佳方案；当a=0.55a=0.55时，两方案在本方案下无法选优时，两方案在本方案下无法选优用反映敏感性程度用反映敏感性程度=0.15=0.15越小，说明决策问题对概率原值的变化反越小，说明决策问题对概率原值的变化反映越灵敏，决策结果越不稳定映越灵敏，决策结果越不稳定越大，说明决策问题对概率原值的变化反越大，说明决策问题对概率原值的变化反映迟钝，决策结果适应性越强映迟钝，决策结果适应性越强第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题习题1 1: :已知某公司已知某公司20072007年预计销售某种产品年预计销售某种产品5000050

42、000件，件，若该产品变动成本率为若该产品变动成本率为50%50%，安全边际率为，安全边际率为20%20%，单位边际贡献为，单位边际贡献为1515元。元。要求：要求：（1 1）预测）预测20072007年该公司的保本销售额；年该公司的保本销售额；（2 2）20072007年该公司可获得多少税前利润？年该公司可获得多少税前利润？ 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题习题1 1答案答案: :(1)(1)（50000500001515）/ /（1-50%1-50%）=1500000=1500000元元1500000/50000=301500000/50000=30元元/ /件件保本量保本量=

43、50000=50000（1-20%1-20%）=40000=40000件件保本额保本额=40000=4000030=1 200 00030=1 200 000元元（2 2）固定成本）固定成本=1200000=1200000* *50%=60000050%=600000元元税前利润税前利润=1500000-15=1500000-1550000-600000=150 00050000-600000=150 000元元 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题习题2:2:已知某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为已知某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为1980019800元，三

44、种产品的有关资料如下元，三种产品的有关资料如下：品种品种销售单价销售单价（元）（元）销售量（件）销售量（件）单位变动成单位变动成本（元）本（元）甲甲20002000606016001600乙乙5005003030300300丙丙100010006565700700要求：要求：（1 1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。产品的保本销售量。（2 2）计算该公司营业利润。）计算该公司营业利润。相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案（1 1）甲产品的销售比重）甲产品的销售比重=2000=200060/200 000=60%60/2

45、00 000=60%乙产品的销售比重乙产品的销售比重=500=50030/200 000=7.5%30/200 000=7.5%丙产品的销售比重丙产品的销售比重=1000=100065/200 000=32.5%65/200 000=32.5%甲产品的边际贡献率甲产品的边际贡献率= =（2000-16002000-1600）/2000=20%/2000=20%乙产品的边际贡献率乙产品的边际贡献率= =（500-300500-300）/500=40%/500=40%丙产品的边际贡献率丙产品的边际贡献率= =（1000-7001000-700）/1000=30%/1000=30%综合贡献边际率综合

46、贡献边际率=20%=20%60%+40%60%+40%7.5%+30%7.5%+30%32.5%=24.75%32.5%=24.75%综合保本额综合保本额=19800/24.75%=80 000(=19800/24.75%=80 000(元元) )甲产品保本量甲产品保本量=80000=8000060%/2000=24(60%/2000=24(件件) )乙产品保本量乙产品保本量=80000=800007.5%/500=12(7.5%/500=12(件件) )丙产品保本量丙产品保本量=80000=8000032.5%/1000=26 (32.5%/1000=26 (件件) ) （2 2）（）（20

47、00200060+50060+50030+100030+10006565）24.75%=4950024.75%=49500元元49500-19800=2970049500-19800=29700元元 习题习题3:3:某企业只生产一种产品，企业最大生产能力为某企业只生产一种产品，企业最大生产能力为12001200件。件。年初已按年初已按100100元元/ /件的价格接受正常任务件的价格接受正常任务10001000件，该件，该产品的单位完全生产成本为产品的单位完全生产成本为8080元元/ /件（其中，单位件（其中，单位固定生产成本为固定生产成本为2525元）。现有一客户以元）。现有一客户以7070

48、元元/ /件的件的价格追加订货。要求：价格追加订货。要求：（1 1）剩余能力无法转移，追加订货量为）剩余能力无法转移，追加订货量为200200件，但因件，但因有特殊要求，企业需追加有特殊要求，企业需追加10001000元专属成本，是否接元专属成本，是否接受该低价追加订货。受该低价追加订货。（2 2）追加订货量为）追加订货量为200200件，不追加专属成本，但剩余件，不追加专属成本，但剩余能力可对外出租，可获得租金收入能力可对外出租，可获得租金收入50005000元，是否接元，是否接受该低价追加订货。受该低价追加订货。相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题习题3 3答案答案: :（1 1）

49、追加订货的相关收入）追加订货的相关收入=70=70200=14000200=14000追加订货的相关成本追加订货的相关成本=(80-25)=(80-25)* *200+1000=12000200+1000=12000追加订货的相关损益追加订货的相关损益=1400012000=2000=1400012000=2000元元所以应接受该项追加订货。所以应接受该项追加订货。（2 2）追加订货的相关收入）追加订货的相关收入=70=70200=14000200=14000元元追加订货的相关成本追加订货的相关成本= =（8025)8025)200+5000=16000200+5000=16000元元追加订货

50、的相关损益追加订货的相关损益=1400016000=2000=1400016000=2000元元因为相关损益小于零，所以该项追加订货不应该接受。因为相关损益小于零，所以该项追加订货不应该接受。相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题习题4:4:某企业每年需用某企业每年需用A A零件零件20002000件，原由金工车间组织件，原由金工车间组织生产，年总成本为生产，年总成本为1900019000元，其中，固定生产成元，其中，固定生产成本为本为70007000元。如果改从市场上采购，单价为元。如果改从市场上采购，单价为8 8元，元，同时将剩余生产能力用于加工同时将剩余生产能力用于加工B B零件，

51、可节约外零件，可节约外购成本购成本20002000元。元。要求：为企业作出自制或外购要求：为企业作出自制或外购A A零件的决策，并说零件的决策，并说明理由。明理由。 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 自制自制A A零件零件 外购外购A A零件零件 变动成本变动成本 19000-7000=12000 19000-7000=12000 8 8* *2000=16000 2000=16000 机会成本机会成本 2000 2000 0 0 相关成本合计相关成本合计 14000 14000 16000 16000 决策结论决策结论：应当安排自制：应当安排自制A A零件零件, ,这样可使这样可使企

52、业节约企业节约20002000元成本（元成本（16000-1400016000-14000） 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题习题5:5:已知某企业每年生产已知某企业每年生产10001000件甲半成品。其单位完全件甲半成品。其单位完全生产成本为生产成本为1818元（其中单位固定性制造费用为元（其中单位固定性制造费用为2 2元），直接出售的价格为元），直接出售的价格为2020元。企业目前已具备元。企业目前已具备将将80%80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加每深加工一件甲半成品需要追加5 5元变动性加工元变动性加工成

53、本。乙产成品的单价为成本。乙产成品的单价为3030元。假定乙产成品的元。假定乙产成品的废品率为废品率为1%1%； 要求：请考虑以下不相关的情况，用差异法为企业要求：请考虑以下不相关的情况，用差异法为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。 （1 1）深加工能力无法转移；）深加工能力无法转移； （2 2）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得边际贡献计可获得边际贡献40004000元；元； 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 将将80%80%甲半成品深加甲半成

54、品深加工为乙产成品工为乙产成品 直接出售直接出售80%80%的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入 3030* *800800* *99%=23760 99%=23760 2020* *800=16000 800=16000 +7760 +7760 相关成本合计相关成本合计 4000 4000 0 0 +4000 +4000 其中：加工成本其中：加工成本 5 5* *800=4000 800=4000 0 0 差别损益差别损益 +3760 +3760 决策结论：应当将决策结论：应当将80%80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得可以使

55、企业多获得37603760元的利润元的利润。 将将80%80%甲半成品深甲半成品深加工为乙产成品加工为乙产成品 直接出售直接出售80%80%的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入 3030* *800800* *99%=23760 99%=23760 2020* *800=16000 800=16000 +7760 +7760 相关成本合计相关成本合计 8000 8000 0 0 +8000 +8000 其中：加工成本其中：加工成本 5 5* *800=4000 800=4000 0 0 机会成本机会成本 4000 4000 0 0 差别损益差别损益 -240 -240 决策结论

56、：不应当将决策结论：不应当将80%80%的甲半成品深加工为乙产成品，否则的甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失将使企业多损失240240元的利润。元的利润。 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题6:相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案某企业准备生产某种产品，预计该产品的销售有两种可能：某企业准备生产某种产品，预计该产品的销售有两种可能：销路好，其概率为销路好，其概率为0.70.7；销路差，其概率为；销路差，其概率为0.30.3；可采用；可采用的方案有两个：一个是新建一条流水线，需投资的方案有两个：一个是新建一条流水线，需投资220220万元；万元；另一个是对原有的设备进行技

57、术改造，需投资另一个是对原有的设备进行技术改造，需投资7070万元。万元。两个方案的使用期均为两个方案的使用期均为1010年，损益资料如表所示，试对年，损益资料如表所示，试对方案进行决策。方案进行决策。方案方案投资（万元）投资（万元）年收益（万元年收益（万元)使用期使用期销路好（销路好（0.7）销路差（销路差（0.3）1.新建流水线新建流水线22090-3010年年2.技术改造技术改造70501010年年123220万万70万万320好好0.7差差0.3好好0.7差差0.390 -30 50 10 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案310然后计算各点的期望值：然后计算各点的期望值：结点的期望净收益为；结点的期望净收益为；90900.7+0.7+（-30-30）0.30.310-220=32010-220=320（万元）（万元）结点的期望净收益为结点的期望净收益为: :50500.7+100.7+100.30.310-70=31010-70=310（万元）（万元）从期望收益值来看，方案从期望收益值来看，方案1 1较高。因此，应采用此方较高。因此，应采用此方案案 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案习题习题7:7:某药厂要确定下一计划期内药