第七章审计目标

1、第一节 财务报表审计目标与审计责任第二节 管理层认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任查错防弊查错防弊鉴证历史财务信息鉴证历史财务信息二者并重二者并重审计目标两个层次：财务报表审计总目标；具体审计目标审计目标两个层次：财务报表审计总目标；具体审计目标作用与局限：提高财务报表的可信度；但不能对财务报表整作用与局限：提高财务报表的可信度；但不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证体不存在重大错报提供绝对保证管理层和治理层对财务报表的责任 管理层和治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相

2、关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任 履行责任的具体要求 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任注册会计师对财务报表审计的责任 注册会计师对财务报表审计的责任 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 履行责任的具体要求 遵守职业道德规范 遵守质量控制准则 遵守审计准则 合理运用职业判断 保持职业怀疑态度 保证手段 注册

3、会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。对财务报表的编制责任与审计责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任练习 下列关于财务报表审计的作用和局限性说法恰当的有（ ） A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能

4、和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度 B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证 C.财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断 D.审计意见本身不能对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果提供保证练习 下列关于注册会计师职业怀疑态度的说法中，恰当的是（ ） A.职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问 B.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊

5、导致的更高的重大错报风险 C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序 D.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当以管理层的声明为准练习 下列关于审计目标的导向作用，说法恰当的是（ ） A.财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师因此就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见 B.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围 C.注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响

6、到财务报表，不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证 D.财务报表审计的目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见第二节 管理层认定与具体审计目标 管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 管理层认定与审计目标的关系 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标 注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对（一）被审计单位管理层的认定（一）被审计单位管理

7、层的认定例如：某公司资产负债表反映的存货资料如下 存货余额 3 450 000 减：存货跌价准备 90 000 存货账面价值 3 360 000问题：管理当局对其所编制的会计报表，做了哪些方面的认定？问题：管理当局对其所编制的会计报表，做了哪些方面的认定？5 5项明确的认定：项明确的认定：（1 1）存货是存在的；（记录的资产、负债和所有者）存货是存在的；（记录的资产、负债和所有者 权益时存在的）权益时存在的）（2 2）存货跌价准备估计为）存货跌价准备估计为9000090000元；（资产、负债和元；（资产、负债和 所有者权益以适当的金额包括在财务报表中，所有者权益以适当的金额包括在财务报表中，

8、与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）（3 3）存货的账面价值是元，且计算是准确的；）存货的账面价值是元，且计算是准确的；（4 4）列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日）列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日 的；（财务信息和其他信息已公允披露，且披露的；（财务信息和其他信息已公允披露，且披露 内容表述清楚）内容表述清楚）（5 5）在财务报表附注中列报的存货是恰当的。）在财务报表附注中列报的存货是恰当的。4 4项隐含的认定：项隐含的认定：（1 1）所以应报告的存货均已包括在内；（所有应）所以应报告的存货均已包括在内；（所有应当记录的资产、负债和所有者

9、权益均已记录）当记录的资产、负债和所有者权益均已记录）（2 2）报表上列示的存货数额没有高估；（记录的）报表上列示的存货数额没有高估；（记录的资产、负债和所有者权益是存在的）资产、负债和所有者权益是存在的）（3 3）所有被报告的存货都归公司所有；（记录的）所有被报告的存货都归公司所有；（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务）被审计单位应当履行的偿还义务）（4 4）存货使用不受限制。）存货使用不受限制。认定与审计程序选择的示例重要重要账户账户或交或交易易识别的重大错报风险识别的重大错报风险相相关关控控制制预预期期是是否

10、否有有效效拟实施的总体方案拟实施的总体方案重大错报风险水平是否为特别风险相关认定总体方案控制测试控制测试索引号实质性程序存在/发生完整性权利和义务准确性/计价和分摊截止分类列报分析程序细节测试应收账款高是是综合性方案主营业务收入高是是综合性方案管理层的认定目标主要与会计报表要素的低估有关主要与会计报表要素的低估有关3 3、权利与义务：在某一特定日期，各项资产是否确属、权利与义务：在某一特定日期，各项资产是否确属 公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。 只与资产负债表的组成要素有关只与资产负债表的组成要素有关4 4、估价与分摊：各项资产、负债、所有者权益

11、、收入、估价与分摊：各项资产、负债、所有者权益、收入 和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。中。 包括总值估价、净值估价、计算精确性。包括总值估价、净值估价、计算精确性。 涉及管理当局会计估计的合理性涉及管理当局会计估计的合理性5 5、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被适、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被适 当地加以分类、说明和披露。当地加以分类、说明和披露。 如：存货的受限使用，长短期投资的划分，应如：存货的受限使用，长短期投资的划分，应收收 票据的贴现、或有事项、日后事项等票据的贴现、或有事项、日后事项等二、财务报表审计的具体

12、目标二、财务报表审计的具体目标【单选例题单选例题1】注册会计师发现被审计单位将注册会计师发现被审计单位将2009年年12月月31日已经发生的一笔赊日已经发生的一笔赊销业务收入记在了销业务收入记在了2010年年1月月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是务有关的认定注册会计师最关注的是()。 A.分类分类 B.准确性准确性 C.截止截止 D.计价和分摊计价和分摊【答案答案】C【解析解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2009年度，属于年度，属于推迟确认收入

13、的截止认定错误。推迟确认收入的截止认定错误。 【单选例题单选例题2】下列事项中违反被审计单位下列事项中违反被审计单位“计价和分摊计价和分摊”认定的是认定的是()。 A.将应付账款将应付账款100万元记为万元记为1000万元万元 B.将营业收入将营业收入100万元计入营业外收入万元计入营业外收入 C.将销售费用将销售费用200万元记入管理费用万元记入管理费用 D.将营业成本将营业成本30万元记为营业外支出万元记为营业外支出【答案答案】A【解析解析】选项选项B、C、D都属于分类错误；选项都属于分类错误；选项A是金额记错，违反是金额记错，违反“计价和分计价和分”认认定。定。【单选例题单选例题3】注册

14、会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是()。 A.存在存在 B.权利和义务权利和义务 C.分类和可理解性分类和可理解性 D.计价和分摊计价和分摊【答案答案】D【解析解析】存货周转率主营业务成本存货周转率主营业务成本/平均存货，周转率的变动主要是平均存货，周转率的变动主要是“主营主营业务成本业务成本”与与“存货存货”的金额变动引起，因此与的金额变动引起，因此与“计价和分摊计价和分摊”的认定有关。的认定有关。 【单选例题单选例题4】被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣

15、工决算手续，但注册会计师发现厂房的竣工决算手续，但注册会计师发现厂房的“工程成本工程成本”中有多笔职工福利开支中有多笔职工福利开支费，则违反固定资产报表项目的哪项费，则违反固定资产报表项目的哪项“认定认定”()。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.计价和分摊计价和分摊 D.分类和可理解性分类和可理解性【答案答案】C【解析解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的“职工福利费支职工福利费支出出”，表明该资产的总值估价不正确，违反，表明该资产的总值估价不正确，违反“计价和分摊计价和分摊”认定。认定。【多选例题多选例题1】 注册会计师通过实施注册

16、会计师通过实施“检查外来账单与本单位有关账目的记检查外来账单与本单位有关账目的记录是否相符录是否相符”这一审计程序，可能证实被审计单位管理层对财务报表的以下这一审计程序，可能证实被审计单位管理层对财务报表的以下()认定。认定。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.截止截止 D.计价和分摊计价和分摊【答案答案】ABCD【解析解析】通过内、外核对，可能发现被审计单位存在的通过内、外核对，可能发现被审计单位存在的“该记的没有记该记的没有记”(属属于完整性认定于完整性认定)，“不该记的记录了不该记的记录了”(属于存在认定属于存在认定)，“记录的期间不适记录的期间不适当当”(属于截止认定属于截止认定)以

17、及以及“该记的情况金额有误该记的情况金额有误”(属于计价和分摊认定属于计价和分摊认定)。【多选例题多选例题2】下列具体审计目标中仅仅与各类交易和事项相关的有下列具体审计目标中仅仅与各类交易和事项相关的有()。 A.发生发生 B.计价和分摊计价和分摊 C.准确性准确性 D.截止截止 【答案答案】ACD【解析解析】“计价和分摊计价和分摊”认定仅仅与认定仅仅与“期末账户余额期末账户余额”相关；选项相关；选项ACD都与各类都与各类交易和事项的认定相关。交易和事项的认定相关。【多选例题多选例题3】注册会计师应选择以下审计程序来证明投资性房地产的注册会计师应选择以下审计程序来证明投资性房地产的“权利和义务

18、权利和义务”认定的是认定的是()。 A.检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权是否归被审计单位所有用权是否归被审计单位所有 B.与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定用权是否符合会计准则的规定 C.结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况担保情况 D.采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允采用公允价值模式的，

19、说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响价值变动对损益的影响【答案答案】AC【解析解析】选项选项B的审计程序主要是证明的审计程序主要是证明“投资性房地产投资性房地产”报表项目的报表项目的“计价计价和分摊和分摊”认定；选项认定；选项D的审计程序主要是为了证明的审计程序主要是为了证明“投资性房地产投资性房地产”报表项报表项目的目的“列报列报”认定，选项认定，选项A和和C的审计程序可以证明其的审计程序可以证明其“权利和义务权利和义务”认定。认定。 【多选例题多选例题4】 注册会计师对上市公司进行审计时，将注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性完整性”作为重点证明认定作为重点证明

20、认定的有的有()。 A.预付账款预付账款 B.短期借款短期借款 C.应付账款应付账款 D.应收账款应收账款【答案答案】BC【解析解析】上市公司往往高估资产，低估负债，因此对于上市公司往往高估资产，低估负债，因此对于“负债负债”项目的审计往往把项目的审计往往把“完整性完整性”认定作为审计确认的重点，故选项认定作为审计确认的重点，故选项B、C是负债项目，选项是负债项目，选项A和和D是资产项是资产项目，故选项目，故选项B、C正确。正确。 【多选例题多选例题5】下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊计价和分摊”认认定的审计程序有定的审计程序

21、有()。 A.应收账款确实为被审计单位拥有应收账款确实为被审计单位拥有 B.计提和冲销的坏账准备金额是正确的计提和冲销的坏账准备金额是正确的 C.应收账款总账与明细账是一致性的应收账款总账与明细账是一致性的 D.应收账款均已记录应收账款均已记录【答案答案】BC【解析解析】选项选项A属于属于“权利和义务权利和义务”认定；选项认定；选项D属于属于“完整性完整性”认定；选项认定；选项B和和C都与都与“计价和分摊计价和分摊”认定，即与应收账款的金额有关。认定，即与应收账款的金额有关。 以存货为例说明认定的类别 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下四种含义： 记录的存货是存在的 存货以恰当的

22、金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 所有应当记录的存货均已记录 记录的存货都由被审计单位拥有管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例管理层认定管理层认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记录日期权利和义务资产负债表中的固定资产

23、确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足练习 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额调节表的正确性练习 注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2010年1月3日的营业收入账

24、上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是（ ）A.分类 B.准确性C.截止 D.计价和分摊练习 注册会计师在对销售收入进行审计的时候，检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账，是为了证明（ ）认定A.存在 B.权利和义务C.完整性 D.计价和分摊 注册会计师在对应收账款进行审计的时候，通过比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额，可以证明（ ）认定A.发生 B.准确性C.完整性 D.截止练习 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性

25、程序。 审计目标A.所有记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关B.所有应当记录的采购交易均已记录C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录D.采购交易已记录于恰当的账户E.采购交易已记录于正确的会计期间 实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类H.从购货发票追查至采购明细账I.从验收单追查至采购明细账J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性L.追查存货的采购至存货永续盘存记录 要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每

26、一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中（2007）相关认定相关认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序所有记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间练习 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定： 要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并

27、针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（2006）应收账款的应收账款的相关认定相关认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在权利和义务完整性计价和分摊第三节第三节 注册会计师审计一般程序注册会计师审计一般程序一、接受业务委托一、接受业务委托 1、了解审计业务环境、了解审计业务环境 2、评价可审性、评价可审性 3、决策是否接受委托、决策是否接受委托 4、商定约定条款、商定约定条款 5、签定业务约定书、签定业务约定书二、计划审计工作二、计划审计工作 1、初始业务活动、初始业务活动 2、制定总体审计策略、制定总体审计策略 3、制定具体审计计、制定具体审计计划划三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序四

28、、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告 1、审计期初余额、比较数据、期后事项及或有事项、审计期初余额、比较数据、期后事项及或有事项 2、考虑持续、考虑持续经营问题和获取管理层声明经营问题和获取管理层声明 3、汇总审计差异，提请被审计单位调整或、汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露披露 4、整理、复核审计工作底稿、整理、复核审计工作底稿 5、与被审计单位管理层和治理、与被审计单位管理层和治理层沟通层沟通 6、评价审计证据，形成审计意见、评价审计证据，形成审计意见 7、编制审计报告、编制审计报告审计业务约定书审计业务约

29、定书 甲方的责任是：甲方的责任是： 建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：甲方的义务是： 1 1、及时为乙方的审计工作提供所要求的全部会计资料和、及时为乙方的审计工作提供所要求的全部会计资料和其他相关资料；其他相关资料； 2 2、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事宜将由乙方审计工作人员于工作前，提供清单；作，具体事宜将由乙方审计工作人员于工作前，提供清单； 3 3、按本约定书规定及时足额支付审计费用；、按本约定书规定及时足额支付审计费用； 4 4、在、在20092009年年 月月 日前提供审计所需的全部资料。日前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务三、乙方的责任和义务 乙方的责任是：乙方的责任是： 按照中国注册会计师执业准则的要求进行审计，出具审