工会会计制度培训新旧衔接

1、2 财政部财政部 工会新旧会计制度有关衔接问题工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的处理规定 财政部财政部 全国总工会全国总工会关于做好贯彻实施新关于做好贯彻实施新工会会计制度准备工作的通知工会会计制度准备工作的通知3 新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度衔接的时间安排 新旧会计制度衔接前的准备工作新旧会计制度衔接前的准备工作 新旧会计科目结转和处理新旧会计科目结转和处理 新旧衔接举例新旧衔接举例 4时间安排时间安排 工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 “自2010年1月1日起，工会应当根据新制度设置新账目，将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2010

2、年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。”5工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 “工会应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查”时间安排时间安排6衔接时间举例衔接时间举例 完善人员机构规章制度 全面清查按规定审批调整 2009年12月31日原制度资产负债表 衔接规定的调整 2010年1月1日 新制度资产负债表 时间安排时间安排7新旧会计制度衔接前的准备工作新旧会计制度衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度对资产和负债进行全面清查准备工作准备工作8准备工作准备工作财政部 中华全国总工会关于做好贯彻实施新工会会计制度准备工作

3、的通知 按照新工会会计制度和全国总工会会计规范化要求，健全会计机构，配备具有从业资格的专职或兼职会计人员，建立健全内部控制，加强管理。上一级工会要加强对下级工会的会计业务指导，切实保证新工会会计制度的贯彻实施。 对现有资产和负债进行全面清查和盘点，明晰产权，完善记录，做好各项会计基础工作和执行新制度的准备工作。 9准备工作（机构和人员）准备工作（机构和人员） 完善会计机构及会计人员的设置 工会会计制度第四条 县级以上（含县级，下同）工会应当设置会计机构，配备专职会计人员。县级以下工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置专职会计人员；不具备设置条件的基层工会，应当委托经批准设立

4、从事会计代理记账业务的中介机构代理记账或者聘请兼职会计。10准备工作（规章制度）准备工作（规章制度） 建立健全相关财务会计规章制度 -内部会计核算制度 -内部会计控制制度 -内部资产管理制度 特别是要建立健全资金管理办法，保证新旧制度转换过程中货币资金的安全完整和合规使用。 各级工会组织要严格按照规定核算各项经济业务，规范会计行为，以贯彻实施新制度为契机，促进工会会计规章制度再上新台阶。11对资产和负债进行全面清查对资产和负债进行全面清查各级工会组织应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查。对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后及时进行账务处理。工

5、会应当对已收到的政府补助及相关支出进行清理，按规定报经批准后，增加相关资产科目和结余科目。 准备工作（全面清查）准备工作（全面清查）12准备工作（全面清查）准备工作（全面清查） 对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准后，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目，贷记或借记相关资产科目。 如有清查出的应入账而未入账的资产，按规定报经批准后，借记相关资产科目，贷记“结余”科目；如有应入账而未入账的负债，按规定报经批准后，借记“结余”科目，贷记相关负债科目。13准备工作（全面清查）准备工作（全面清查）业务举例业务举例1(盘亏库存材料) 2009年12月15日，某基层工会在资产

6、全面清查中盘亏一批库存材料，该批库存材料的原账面余额为400元。 对于该批库存材料的盘亏，应当减记“库存材料”科目400元。报经批准后，应当进行的会计处理如下： 借：其他支出 400 贷：库存材料 40014业务举例业务举例2(毁损固定资产) 2009年12月25日，某市总工会在资产全面清查中发现一批图书严重毁损，已经无法继续使用。该批图书的原账面余额为14 800元，清理该批图书取得的变价收入金额为750元，未发生清理支出。 该清查事项报经批准后，应当进行的会计处理如下： 借：固定基金 14 800 贷：固定资产图书 14 800 借：现金 750 贷：其他收入 750准备工作（全面清查）准

7、备工作（全面清查）15 业务举例业务举例3(盘盈库存材料) 2009年12月31日，某基层工会在资产全面清查中盘盈2只7成新红双喜牌4003型乒乓球拍，该型号乒乓球拍的市场售价为每只130元。 该盘盈的乒乓球拍属于库存材料，应当按照其公允价值，增记“库存材料”科目182元（130270%）。报经批准后，应当进行的会计处理如下： 借：库存材料 182 贷：其他收入 182准备工作（全面清查）准备工作（全面清查）16准备工作（全面清查）准备工作（全面清查） 在全面清查的同时，工会可以设置固定资产辅助账，记录各项固定资产的原值、购入时间、预计可使用年限、应计提折旧（一般采用直线法计提）、固定资产净值

8、等。17会计科目结转方法会计科目结转方法新旧科目余额对照表结转法（表结法）新旧科目余额对照表结转法（表结法）科目结转（余额对照表结转法）科目结转（余额对照表结转法）2009年年12月月31日原会计科目余额日原会计科目余额2010年年1月月1日新会计科目调整后余额日新会计科目调整后余额资产期末数资产期初数一、资产类一、资产类现金10库存现金银行存款20银行存款经费集中户存款10暂付款5其他应收款借出款2借出款库存材料15库存物品.18科目结转（新旧科目工作底稿法）科目结转（新旧科目工作底稿法）新旧科目工作底稿法（账结法）新旧科目工作底稿法（账结法）借：库存现金（新） 贷：现金（旧） 借：银行存款

9、（新） 贷：银行存款（旧） 借：银行存款经费集中户存款（新） 贷：经费集中户存款（旧） 调整分录仅用于新旧衔接，应作为档案保存，无须登账。调整分录仅用于新旧衔接，应作为档案保存，无须登账。19 资产类科目的结转原制度13个资产类科目科目结转（资产类）科目结转（资产类）原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目现金库存现金专项资金占用在建工程银行存款银行存款应收上解经费应收下级经费经费集中户存款应收上级补助应收上级经费 应收上级补助 应收上级转拨经费 应收建会筹备金暂付款其他应收款借出款借出款库存材料库存物品有价证券投 资拨出经费投资固定资产固定资产20 资产类科目的结转原制度13个资产类

10、科目，五种方式结转： A 按照原科目名称及年末余额直接结转。 这种结转方式适用于原账中的“借出款”和“固定资产”科目。科目结转（资产类）科目结转（资产类）21科目结转（资产类）科目结转（资产类） B 变更原科目名称后，将年末余额直接结转。 这种结转方式适用于原账中的“现金”、“暂付款”、“库存材料”、“专项资金占用”和“应收上解经费”等科目，相应变更为“库存现金”、“其他应收款”、“库存物品”、“在建工程”、“应收下级经费”。 22科目结转（资产类）科目结转（资产类）业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“库存材料”科目余额为62 500元。2010年1月1日，结转“库存材料”科目的

11、会计处理如下： 借：库存物品(新) 62500 贷：库存材料（旧） 6250023科目结转（资产类）科目结转（资产类） “借出款”结转后，在2010年的业务处理中注意新制度的规定： 逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目。 借 补助下级支出 事业支出 贷 借出款24科目结转（资产类）科目结转（资产类） “其他应收款”结转后，在2010年的业务处理中注意新制度的规定： 逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理。 借 其他支出 贷 其他应收款25

12、C 将原账中的两个科目合并成新账中的一个科目。 将原账中的“银行存款”和“经费集中户存款”科目的年末余额分别转入新制度中的“银行存款”科目的相应明细科目。 将原账中的“有价证券”和“投资”科目的年末余额转入新制度中的“投资”科目的相应明细科目。科目结转（资产类）科目结转（资产类）26科目结转（资产类科目结转（资产类） 旧制度旧制度 新制度新制度 借：有价证券 贷：相关资产 借：投资 借：投资 贷：相关资产 贷：相关资产 借：经费结余 借：结余 贷：投资基金 贷：投资基金27科目结转（资产类）科目结转（资产类） 业务举例业务举例 2009年12月31日，某股份公司工会“有价证券”科目余额1 00

13、0 000元，其中国债账面价值200 000元，其余金额是该工会在本企业改制中取得并持有的本企业股权的账面价值。 2010年1月1日，结转“有价证券”科目的会计处理如下： 借：投资（新）债权投资国债 200000 股权投资企业 800000 贷：有价证券（旧） 1000000 借：结余（新） 1000000 贷：投资基金（新） 100000028 D 新设科目。 新制度设置了“应收上级经费”科目，下设“应收上级补助”、“应收上级转拨经费”和“应收建会筹备金”等3个明细科目。 进行结转时，应当将原账中“应收上级补助”科目的年末余额转入新账中的“应收上级经费”科目的二级明细科目“应收上级补助”。科

14、目结转（资产类）科目结转（资产类） 29科目结转（资产类）科目结转（资产类）业务举例业务举例 2009年12月31日，某基层工会“应收上级补助”科目余额为31 000元。2010年1月1日，结转“应收上级补助”科目的会计处理如下： 借：应收上级经费(新)应收上级补助 31 000 贷：应收上级补助（旧） 31 00030 E 自行设置的科目。 采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨出经费”科目，同原账“拨出经费”科目。结转时，沿用原科目即可。科目结转（资产类）科目结转（资产类）31负债类科目的结转原制度7个负债类科目科目结转（负债类）科目结转（负债类）原科目原科目新

15、科目新科目应付上解经费应付上级经费应付补助下级经费应付补助下级经费应付下级经费应付下级经费 应付下级补助应付下级补助 应付下级转拨经费应付下级转拨经费 应付建会筹备金应付建会筹备金暂存款暂存款其他应付款其他应付款借入款借入款代管经费代管经费代管经费代管经费拨入经费拨入专项资金拨入专项资金在建工程占用资金（净资产）在建工程占用资金（净资产）32负债类科目的结转原制度7个负债类科目，五种方式结转： A 按照原科目名称及年末余额直接结转。 这种结转方式适用于原账中的“借入款”科目。科目结转（负债类）科目结转（负债类）33科目结转（负债类）科目结转（负债类） B 变更原科目名称后，将年末余额直接结转。

16、 这种结转方式适用于原账中的 “拨入专项资金”、“应付上解经费”等科目，相应变更为“在建工程占用资金 ”（净资产）、“应付上级经费”34科目结转（负债类）科目结转（负债类）业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“拨入专项资金”科目余额为450 000元。2010年1月1日，结转“拨入专项资金”科目的会计处理如下： 借：拨入专项资金（旧） 450000 贷：在建工程占用资金（新） 45000035 C 将原科目余额进行调整后结转。 这种结转方式适用于原账中的“暂存款”和“代管经费” 科目。 新制度没有设置“暂存款”科目，新设置了“其他应付款”科目。原制度“暂存款”科目中核算的工会干部权

17、益保障金调整至新制度“专用基金”科目中；原制度“暂存款”科目中核算的其他内容调整至新制度“其他应付款”科目中。科目结转（负债类）科目结转（负债类）36科目结转（负债类）科目结转（负债类）业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“暂存款”科目余额为40000元。其中，工会干部权益保障金10000元。2010年1月1日，结转“暂存款”科目的会计处理如下： 借：暂存款（旧） 40000 贷：专用基金（新）权益保障金 10000 其他应付款（新） 3000037科目结转（负债类）科目结转（负债类） 新制度仍设置有“代管经费”科目，但对“代管经费”科目的核算内容进行了严格限定。 本科目核算党团组

18、织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等 调账时，应对原账中“代管经费”科目的余额进行分析，将符合新制度规定的部分转入新账中“代管经费”科目；冲销余额中的其他金额，相应增加“结余”科目余额。38业务举例业务举例 2009年12月31日，某企业工会“代管经费”科目余额为150000元。其中包括代管的党费10000元、团费1 000元、职工互助金90000元，其余为财政拨给的工会离退休费、疗养事业补助费、劳模会费等款项共计49 000元。2010年1月1日，结转“代管经费”科目的会计处理如下： 借：代管经费（旧） 150000 贷：代管经费（

19、新）党费 10000 团费 1000 职工互助金 90000 结余（新） 49000科目结转（负债类）科目结转（负债类）39 D 新设科目。 新制度设置了“应付下级经费”科目，下设“应付下级补助”、“应付下级转拨经费”和“应付建会筹备金”等3个明细科目。进行结转时，应当将原账中“应付补助下级经费”科目的年末余额转入新账中的“应付下级经费”科目的二级明细科目“应付下级补助”。 业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“应付补助下级经费”科目余额为8 000元。2010年1月1日，结转“应付补助下级经费”科目的会计处理如下： 借：应付补助下级经费 （旧） 8 000 贷：应付下级经费应付下

20、级补助（新）8000科目结转（负债类）科目结转（负债类）40 E 自行设置的科目。 即采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨入经费”科目，同原账“拨入经费”科目。结转时，沿用原科目即可。 科目结转（负债类）科目结转（负债类）41净资产类科目的结转原制度6个净资产类科目科目结转（净资产类）科目结转（净资产类）原科目原科目新科目新科目固定基金固定基金拨入专项资金（负债类拨入专项资金（负债类)在建工程占用资金在建工程占用资金投资基金投资基金专用基金专用基金专用基金专用基金 增收留成基金增收留成基金 财务专用基金财务专用基金 权益保障金权益保障金后备基金后备金经费结余经费结

21、余结余结余预算周转金423净资产类科目的结转原制度6个净资产类科目，三种方式结转： A 按照原科目名称及年末余额直接结转。 这种结转方式适用于原账中的“固定基金”、“投资基金”和“专用基金”。 B 变更原科目名称后，将年末余额直接结转。 这种结转方式适用于原账中的“后备基金”、“经费结余”科目。科目结转（净资产类）科目结转（净资产类）43科目结转（净资产类）科目结转（净资产类） C 冲销“预算周转金”科目。 结转时，冲销原账中“预算周转金”科目的余额，相应增加“结余”科目金额。 业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“预算周转金”科目余额为12000元。2010年1月1日，结转“预算

22、周转金”科目的会计处理如下： 借：预算周转金（旧） 12000 贷：结余（新） 1200044收入支出类科目的处理收入支出类科目的处理 原制度16个收入支出类科目（其中收入类科目7个，支出类科目9个）。由于原账中以上收入支出类科目年末无余额，故不需要进行调账。自2010年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目进行会计处理。科目处理（收入支出类）科目处理（收入支出类）45 收入类科目的处理收入类科目的处理 原制度中收入类科目7个科目处理（收入支出类）科目处理（收入支出类）原科目原科目新科目新科目会费收入会费收入拨交经费收入拨缴经费收入上级补助收入 经常费补助 回拨补助 专项补助 其他补助上级补助收入 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助政府或行政补助收入政府补助收入政府补助收入行政补助收入事业收入事业收入投资收益投资收益其他收入其他收入46科目处理（收入支出类）科目处理（收入支出类） 支出类科目的处理支出类科目的处理 原制度中支出类科目9个原科目原科目新科目新科目