浅析啤酒企业不同促销方式下收入处理及增值税税基确定

1、浅析啤酒企业不同促销方式下收入处理及增值税税基确定浅析啤酒企业不同促销方式下收入处理及增值税税基确定戴钜旺【摘要】实践表明,企业结合市场实际,采用不同的促销方式,除能有效刺激销售业绩提升外,对合法、合理减轻企业税负也不无裨益。笔者结合自己所在的啤酒行业为例,予以说明。 【关键词】啤酒企业促销方式收入处理增值税税基 目前,啤酒行业市场竞争愈演愈烈,行业利润被稀释摊薄,企业为促进销售提升,扩大市场份额,在市场营销过程管理中,往往会考虑采取不同的促销方式或促销组合,藉以刺激销售提升。 一、买送促销 实务中,啤酒企业常见的买送促销方式有买A送A,买A送B。 (一)买A送A 买A送A,是啤酒企业一种常见

2、的降价促销方式,属于捆绑销售范畴。对于这种促销方式的促销力度,啤酒企业可根据市场情况进行周密策划,灵活调整。 在买A送A促销方式下,企业会计处理应按不含税实收价款确认收入,税务处理应以不含税实收价款作为增值税税基,并按法定的增值税率,计算增值税销项税额。 【例1】某啤酒生产企业2011年2月销售A型号的啤酒,与甲经销商签订的合同约定:甲经销商每购买该啤酒生产企业10箱A型号的啤酒,甲经销商可另外获得2箱同型号的啤酒。假定该啤酒生产企业当月销售A型号啤酒100箱给甲经销商,每箱不含税售价20元,每箱成本10元,适用增值税税率为17%,已开出合法票据,货款已收。则该企业该项业务涉及的会计及税务处理

3、如下:借:银行存款2,340贷:主营业务收入2,000应交税费应交增值税(销项税额)340借:主营业务成本1,200贷:库存商品1,200(二)买A送B买A送B,在啤酒企业实务中也是一种常见的促销形式,常见情形有礼品促销。与买A送A不同的是,这里的B商品通常表现为外购商品。 作为一种促销方式,B商品既可与A商品一起捆绑销售,也可依据A商品的实际销售数量或销售金额,按既定的促销方案向客户单独兑换B商品。比如啤酒生产商实行买1 0箱啤酒送一定价值广告伞的促销策略。 财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定:“单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将自产、委托

4、加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。从表面上看,买A送B业务似乎应按视同销售进行会计与税务处理。笔者认为,买A送B业务中的B商品,显然与销售的A商品一同取得了买方的货币对价,并非无偿的单向价值转移交易,与无偿赠送存在本质区别,其交易实质属于一种折扣销售方式。至于该项实物折扣能否从销售额中扣除,关键在于发票如何开具以及对折扣额的正确处理。 根据国家税务总局关于中外合资南京中萃食品有限公司饮料折扣销售额征收增值税问题的批复(国税函1996598号)文相关规定,符合条件的实物折扣是可以在销售额中减除的。 实务中,企业在开具发票时,可将所赠实物的金额列入销售额,并且在同一张发票上注明折扣金额

5、,且该折扣金额为所赠实物金额,即可按折扣后的不含税金额确认收入,并按折扣后的不含税金额计算增值税销项税额。 二、打折促销 啤酒企业在销售货物时,因客户批量购买等原因,会给予购货方一定的价格折扣优惠,俗称打折。显然,打折促销是一种较为典型的折扣销售方式。 国税函201056号规定:纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。与国税发1993154号文规定相比,国税函201056号文特别调强了纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。

6、未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。 对于该类业务,笔者认为,可严格按照国税函201056号文规定处理,即按发票上列明的货物价款与折扣金额相抵后的金额确认收入,并按发票上注明的增值税金额确认增值税销项税额;也可简化直接按折扣后的金额开具发票,确认收入,计算增值税销项税额。目前实务中,不少企业从简化角度出发,采用了按折扣后的金额开具发票,确认收入,并计算增值税销项税额处理方式。 三、积分返利与客户奖励促销 积分返利促销一般是对符合目标条件,比如购物金额符合一定标准的客户给予定额积分折扣,其目的是为了鼓励和促进本企业产品的销售,本质上属

7、于折扣销售。 客户奖励促销则是在目前啤酒行业渠道制胜,终端为王的市场背景下,为抢夺市场资源,最大限度调动客户营销积极性,对客户采取的一种策略性奖励促销方式。常见的客户奖励类型有月度奖励、季度奖励、半年度奖励、年度奖励。客户奖励一般与销量或销售额完成情况挂钩,本质上也属于折扣销售。 国税函20061279号文规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 可见,该类业务可按照国税函200612

8、79号文规定,通过开具红字增值税专用发票,合法降低企业的税负。在会计处理上,企业对该类业务应如何确认收入呢？笔者认为,应参照企业会计准则相关规定进行处理,具体来说,对该类交易事项应当分别以下情况进行会计处理:(1)在销售产品同时,企业应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入,奖励积分的公允价值确认为递延收益。 (2)获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品,在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励

9、的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。 可以说,国内企业会计准则对该类业务的会计处理规定与国际财务报告解释公告第1 3号顾客忠诚度计划有关规定基本一致。 四、有奖销售 有奖销售是啤酒企业根据实际情况,给合经营产品的种类,产品的特征及消费者的需求,通过给予奖励,刺激和诱导消费者参与购买产品的活动。目前,啤酒生产企业常见的有奖促销方式有“开盖有奖”、“再来一瓶”,在刺激产品消费方面客观上起到了较好的促进作用。&12下一页nbsp; 啤酒生产企业可结合客户实际提货量,按既定的促销活动方案所设定的有奖率,结合历史回盖率、盖损率,合理计提结算有奖回盖、再来一瓶业务所产生的销售折

10、扣金额,计入折扣结算系统,待实际兑现相关折扣金额时,从发票上,体现兑现的折扣金额。 有人认为,对于有奖销售业务,计提的奖励金额应列支计入当期销售费用,并确认相应的负债;待实际用银行存款或以应付冲抵应收款兑现相关奖励金额时,再冲减负债。笔者认为,这种处理方式虽有一定合理之处,但可能夸大了企业当期收入,加重了企业的增值税税负。从本质上讲,该类业务实质上也属于一种折扣销售。在进行账务处理时,对该类业务应本着谨慎性原则,合理计提产生的有奖折扣金额,并冲减企业当期收入,确认相关负债;待实际兑现有奖折扣金额时,再确认收入； 而增值税税基则以开具的合法发票上列明的折扣后的收入金额作为计算基础。 香港(国际财

11、报务报告准则诠释委员会)-诠释第13号规定,客户忠诚奖励以销售交易的独立部分作会计处理,将收到货款的公允价值的一部分作会计处理,将收到货款的公允价值的一部份分配予奖励及递延部分,再于该等奖励赎回期间内列为收入。 企业为维持一项忠诚奖励计划,容许客户在购买企业产品时累积奖励,该等奖励可以产品折扣形式赎回,但须符合企业规定要求。当客户忠诚奖励赎回时,企业以销售折扣形式进行记录。 相关会计处理如下: (1)投入有奖折扣时,按当期计提产生的有奖折扣金额:借:主营业务收入贷:其他应付款-XX客户(2)实际兑现有奖折扣金额时,开出合法发票,并在发票上注明折扣金额,确认赎回兑现期间收入,按发票上注明的税额确认增值税销项税额。 借:银行存款/应收账款 其他应付款-XX客户贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)同时,还应清理原计提入账的有奖折扣金额与实际兑现的折扣金额间的差异。 总之