第十章其他税会计(-95)

1、l学习目标学习目标l通过学习，了解各种辅助性税会计的基本内容，掌握各种辅助性税会计的基本方法，提高各种辅助性税会计核算的实务操作能力。 l一、资源税概述一、资源税概述 l(一一) 资源税概念及特点资源税概念及特点l资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种资源税。 l1.征税范围的有限性。从理论上讲，资源税的征税范围应包括一切可以开发和利用的国有资源，但我国资源税法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。l2.纳税环节的一次性。资源税以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品，因而具有一次课征

2、的特点。l3.计税方法的从量性。资源税以应税产品销售数量为计税依据，采取较大幅度的定额税率，按投资条件好坏、盈利多少区别计税 l在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税义务人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体经营者和其他个人。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。l独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。 l1.征税范围的一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但由于我国开征

3、资源税还缺乏经验，因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7类。l2.征税范围的特殊规定。l(1)伴生矿。 l(2)伴采矿。 l(3)伴选矿。 l根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动30幅度内核定。其税目税额参见表101。 表表 101 资源税税目、税额幅度表资源税税目、税额幅度表 税税 目目 税税 额额 幅幅 度度 一、原油一、原油 二、天然气二、天然气

4、三、煤炭三、煤炭 四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿 五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿 六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿 七、盐七、盐 固体盐固体盐 液体盐液体盐 8 83030 元元/ /吨吨 2 21515 元千立方米元千立方米 0 0. .3 35 5 元元/ /吨吨 O O. .5 52020 元元/ /吨吨 2 23030 元元/ /吨吨 O O. .4 43030 元元/ /吨吨 10 106060 元元/ /吨吨 2 21010 元元/ /吨吨 l1.纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固

5、定期限纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税；以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。 l纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山或油(气)田(独立矿山或独立油气田、联合企业)，其下属生产单位与核算单位不在同一省(区、市)的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位(如独立矿山或独立油气田、联合企业)，按照采掘地各矿井的实际销售量(或自用量)及适用的单位数额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳

6、。纳税人在本省(区、市)范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省(区、市)税务机关确定。 l1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。l2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。l3.国务院规定的其他减免税项目。具体包括：对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60，按规定税额标准的40征税；对应纳的有色金属矿资源税减征30，按规定税额标准的70征税。 l(一) 资源税的计算l资源税应纳税额的计算，取决于资源税的单位税额及课税数量两个因素，关键是正确确定课税数量计税依据。 l纳税人开采或者生产应税产品

7、销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，则以自用数量为课税数量。l(1)原油和天然气。对外直接销售的原油和天然气，以实际销售数量为课税数量；自产自用的原油和天然气，以自用量为课税数量；因无法准确掌握纳税人销售量或自用量的原油和天然气，以其产量为课税数量。原油中的稠油、高凝油，如与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，统按原油的数量课税。 l(2)原煤。对外直接销售的原煤，以实际销售为课税数量；以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税对象；对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，

8、将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：l综合回收率综合回收率(原煤入洗后的等级品合计数量原煤入洗后的等级品合计数量入洗的原煤数量入洗的原煤数量)100l洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量综合回收率综合回收率 l(3)金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿。对外直接销售的金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿，以实际销售数量为课税对象；自产自用的金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿，以实际移送数量为课税对象；因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量。选矿

9、比及精矿课税数量的计算公式如下：l选矿比耗用的原矿数量选矿比耗用的原矿数量精矿数量精矿品位精矿数量精矿品位原矿品位原矿品位l精矿课税数量精矿数量精矿课税数量精矿数量选矿比选矿比 l(4)盐。纳税人直接销售原盐、井矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税对象；以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱以及加工其他产品的，均以自用或加工时移送使用量为课税对象；以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售量为课税对象。 l资源税应纳税额，按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式如下：l应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额l纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用液体盐

10、的已纳税额准予扣除。l扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：l代扣代缴资源税税额收购未税矿产品数量代扣代缴资源税税额收购未税矿产品数量适用单位税额适用单位税额 l资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送(资源税纳税申报表)一式三份(见表 102)。 表表 102 资源税纳税申报表资源税纳税申报表 填报日期：填报日期： 年年 月月 日日 纳税人识别号纳税人识别号 金额单位：元金额单位：元(列至角分列至角分) 纳税人名称纳税人名称 税款所属时期税款所属时期 年年 月月 产品名称产品名称 课税单位课税单位 课税数量课税数量 单位税额单位税额 应纳税

11、款应纳税款 预缴税款预缴税款 应补应补( (退退) )税款税款 备注备注 应应 纳纳 税税 项项 目目 免免税税 项项目目 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 备备注注 代理人名称代理人名称 代理人地址代理人地址 代理人代理人 ( (签章签章) ) 会计主管会计主管 ( (签章签章) ) 经办人经办人 ( (签章签章) ) 纳税人纳税人 ( (签章签章) ) 经办人经办人 电话电话 以下由税务机关填写以下由税务机关填写 收到申报表日期收到申报表日期 接收人接收人 l( (一一) )会

12、计科目设置会计科目设置l为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置“应交税金应交资源税”账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税税额。在实际生产经营活动中，实际生产情况不同其核算方法亦有所不同。 l1.销售应税矿产品的会计处理l企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额，借记“主营业务税金及附加”等账户，贷记“应交税金应交资源税”账户；上交资源税时，借记“应交税金应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。 l2.自产自用应税矿产品的会计处理l企业自产自用的应税矿

13、产品应纳资源税的会计处理与销售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的资源税计入生产成本，即借记“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交税金应交资源税”账户。 l3.收购未税矿产品的会计处理l企业收购未税矿产品，按实际支付的收购价款，借记“物资采购”等账户，贷记“银行存款”等账户；按代扣代缴的资源税借记“物资采购”账户，贷记“应交税金应交资源税”账户。上交资源税时，借记“应交税金应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。 l4.外购液体盐加工固体盐的会计处理l纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。所以在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税

14、金应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“物资采购”等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应纳的资源税税额，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交资源税”账户； 将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税后的余额上交时，借记“应交税金应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。 l一、房产税概述一、房产税概述l(一)房产税概念l房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。 l房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产

15、权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。 l1.产权所有人。简称“产权人”、“业主”或“房东”，是指拥有房产的单位和个人，即房产的使用、收益、出卖、赠送等权利归其所有。l2.经营管理单位。是指虽不具有房屋产权但拥有其经营管理权的人。l3.承典人。是指以押金形式并付出一定费用，在一定的期限内享有典当房产使用权、收益权的人。l4.代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实

16、上已代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。 l房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权的所有人。城市是指经国务院批准设立的市；县城是指县人民政府所在地；建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；工矿区，是指工商业较发达，人口较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房地产税的工矿区，须经过省、自治区、直辖市人民政府批准。 l房产税税率采用15的幅度比例税率。在此幅度内，各省(区、市)人民政府可根据本地实际，灵活确定本地区的适用税率、现行税率：自用房产，按自用房产余值的1.2；出租房产，按租金收入的12。 l1.纳税义务发生时间

17、、纳税期限与纳税地点l(1)纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。l(2)纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。l(3)纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。 l2.纳税期限。l房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。l3.纳税地点。l房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。l房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。 l1.国

18、家机关、人民团体、军队自用的房产。 l2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。 l3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。 l4.个人所有非营业用的房产。 l5.经财政部批准免税的其他房产。 l(一) 房产税的计算l房产税应纳税额的计算公式如下：l 应纳税额房产评估值应纳税额房产评估值适用税率适用税率l 实际操作时，可按以下两种方法计算：l1.按房产原值一次减除1030后的余值计算，计算公式如下：年应纳税额房产账面原值(1次性减除率)1.2l 2.按租金收入计算，计算公式如下：l年应纳税额年租金收入年应纳税额年租金收入适用税率适用税率(12) l房产税的纳税人应按照条例的有关规定，及时

19、办理纳税申报，并如实填写房产税纳税申报表(见表103)。纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋的坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及时向税务机关申报。 表表 103 房产税纳税申报表房产税纳税申报表 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 纳税人识别号纳税人识别号: 金额单位：元金额单位：元(列至角分列至角分) 纳税人名称纳税人名称 税款所属时期税款所属时期 坐落坐落 地点地点 建筑面积建筑面积 房屋房屋结构结构 其其 中中 计税计税 依据依据 适用适用 税率税率 本期本期 上期上期 申报申

20、报 房产房产 原值原值 本本 期期 增增 减减 房房 产产 本期本期实际实际房产房产原值原值 从价从价 计税计税 的房的房 产原产原 值值 从租从租 计税计税 的房的房 产原产原 值值 免免税税 房房产产 原值原值 扣扣 除除 率率 余余 值值 租租 金金 1.21.2 1212 全年全年 应纳应纳 税额税额 缴缴 纳纳 次次 数数 应应 补补 ( (退退) ) 税税 款款 1 1 2 2 3 3 1+21+2 4 43 3 5 5 6 6 5 53 3 4 4 6 6 6 6 7 7 8 84 4 4 47 7 9 9 1010 1l1l 12128 8 1010十十 9 9 11 11 1

21、313 14 14 12 12 1313 1 15 5 16 16 14141515 合计合计 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏下各栏 会计主管会计主管 ( (签章签章) ) 经办人经办人 ( (签章签章) ) 纳税人纳税人 ( (公章公章) ) 经办人经办人 ( (签章签章) ) 代理人代理人 ( (公章公章) ) 以以 下下 由由 税税 务务 机机 关关 填填 写写 收到申报表日期收到申报表日期 接收人接收人 l（一）会计科目设置l为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映房产税的计提

22、和解缴情况，企业应在“应交税金”账户下设置“应交房产税”明细账户进行核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税金应交房产税”账户。 【例105】 恒达生产企业有闲置门面房4间，出租给金龙连锁超市作营业用房，月租金收入30 000元。该企业应纳房产税的计算及会计处理如下：应纳房产税额应纳房产税额30000123 600(元元) 借：管理费用借：管理费用房产税房产税 3 600 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 3600 l一、契税概述一、契税概述l（一）契税概念l契税是以所有权发生转移变更的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。它是不动产买卖、典当、赠与

23、或交换而订立契约时，由承受方缴纳的一种财产税。具体分为买契税、典契税、赠与契税三种。 l契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍个人。 l1.国有土地使用权出让。 l2.土地使用权的转让。 l3.房屋买卖。 l4.房屋赠与。 l5.房屋交换。 l契税实行35的幅度税率。各省、巾、自治区人民政府可以在规定的幅度税率范围内，按照本地区的实际情况决定具体适用的税率。 l契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转

24、移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。l纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。纳税人办理纳税事宜后，契税征收机关应当向纳税人开具契税完税凭证。l纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。 l1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；l2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；l3.因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或

25、者免征契税；l4.财政部规定的其他减征、免征契税的项目。 l(一)计税依据l契税的计税依据是在土地、房屋权属发生转移，当事人签订契约时的房产价值。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而计税依据也略有差别： l1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受方应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。l2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。l3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。即交换价格相等时，免征契税，交换价格不等

26、时，由多支付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。l4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。 应纳税额计税依据税率 转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折成人民币结算。 l企业在购买土地、房屋产权，计算缴纳契税时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等账户，贷记“应交税金应交契税”账户。 l一、车船使用税概述一、车船使用税概述l（一）车船使用税概念l车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆、航行于国内河流、湖泊或者领海的船舶，按其种类、吨位

27、和规定税额计算征收的一种税。车船使用税只对国内的内资企业、单位和个人征收，外商投资企业和外国企业以及外籍个人暂不适用车船使用税。 l车船使用税的纳税人是指在我国境内拥有并使用车船的单位和个人。在一般情况下，车船的拥有人和使用人同属一人，纳税人既是车船的拥有者，又是车船的使用者。如果发生车船的租赁关系，拥有人和使用人不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定或无租使用的车船，以使用人为纳税人。 l1.车辆。包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆指依靠人力、畜力运行的车辆，如三轮车、自行车、畜力驾驶车等。l2.

28、船舶。包括机动船和非机动船舶。机动船指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、汽垫船等；非机动船舶指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 l车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规定一个最低到最高的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实际情况对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额（见表104）。对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额（见表105）。 表表 104 车辆税额表车辆税额表 税额单位：元税额单位：元 类类 别别 项项 目目 计税标准计税标准 每年税额每年税额 备备 注注 一、机动车一、机动车 1 1 乘人汽车乘人汽车 2

29、. 2.载货汽车载货汽车 3. 3.二轮摩托车二轮摩托车 4. 4.三轮摩托车三轮摩托车 每每 辆辆 按净吨位每吨按净吨位每吨 每每 辆辆 每每 辆辆 6060320320 16166060 20 206060 32 328080 包括电车包括电车 二、 非机动车二、 非机动车 1. 1.畜力驾驶畜力驾驶 2. 2.人力驾驶人力驾驶 3. 3.自行车自行车 每每 辆辆 每每 辆辆 每每 辆辆 l l.2.22424 4 43232 2 24 4 包包括三轮车及其括三轮车及其他人力拖行车辆他人力拖行车辆 表表 105 船舶税额表船舶税额表 税额单位：元税额单位：元 类类 别别 计税标准计税标准

30、每吨每年税每吨每年税额额 备备 注注 一、机动船一、机动船 1 15050 吨以下吨以下 1 151515 50 00 0 吨吨 501 5011 15 50000 吨吨 1 15 5010130300000 吨吨 3003001 11010000000 吨吨 1010001001 吨以上吨以上 1.201.20 1.601.60 2.22.20 0 3.203.20 4.204.20 5.005.00 按净吨位计征按净吨位计征 二、非机动船二、非机动船 10 10 吨以下吨以下 11115050 吨吨 5l5l150150 吨吨 151151300300 吨吨 30301 1 吨以上吨以上

31、0.600.60 0.800.80 1.001.00 1.21.20 0 1.401.40 按载重吨位计征按载重吨位计征 l1.国家机关、人民团体、军队自用的车船；l2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；l3.载重量不超过1吨的渔船，l4.专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；l5.各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、港作车船、工程船；l6.按有关规定缴纳船舶吨税的船；l7.经财政部批准免税的其他车船。 l（一）计算 l1.机动车(载货汽车除外)和非机动车：l应纳税额应税车辆数应纳税额应税车辆数单位税额单位税额l2.载重汽车、机动船：应纳税额净吨位数量应纳税额净吨位数

32、量单位税额单位税额l3.非机动船：应纳税额载重吨位数应纳税额载重吨位数单位税额单位税额l4.机动车挂车：l应纳税额挂车净吨位应纳税额挂车净吨位(载货汽车净吨位年税额载货汽车净吨位年税额70)l5.从事运输的拖拉机：l应纳税额所挂拖车净吨位应纳税额所挂拖车净吨位(载货汽车净吨位年税额载货汽车净吨位年税额50)l6.客货两用车：l应纳税额辆数应纳税额辆数(适用乘人汽车年税额适用乘人汽车年税额50)净吨位净吨位单位税额单位税额 l车船使用税按年计算，分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人应按车船使用税法规的有关规定及时办理纳税申报，如实填写车船使用税纳税申报表(见表106)。

33、车船使用税的纳税地点为纳税所在地。 表表 106 车车船船使使用用税税纳纳税税申申报报表表 填填报报日日期期： 年年 月月 日日 纳纳税税人人识识别别号号： 金金额额单单位位：元元(列列至至角角分分) 纳纳税税人人名名称称 税税款款所所属属时时间间 车车船船 计计税税 数数 单单位位 全全年年应应 年年缴缴纳纳 本本 期期 类类别别 标标准准 量量 税税额额 纳纳税税额额 次次数数 应应纳纳税税额额 已已纳纳税税额额 应应补补( (退退) )税税额额 1 1 2 2 3 3 4 4 5 53 34 4 6 6 7 75 56 6 8 8 9 97 78 8 合合计计 如如纳纳税税人人填填报报，

34、由由纳纳税税人人填填写写以以下下各各栏栏 如如委委托托代代理理人人填填报报，由由代代理理人人填填写写以以下下各各栏栏 会会计计主主管管 ( (签签章章) ) 经经办办人人 ( (签签章章) ) 纳纳税税人人 ( (公公章章) ) 经经办办人人 ( (签签章章) ) 代代理理人人 ( (公公章章) ) 以以 下下 由由 税税 务务 机机 关关 填填 写写 收收到到申申报报日日期期 接接受受人人 l(一)会计科目设置l为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映车船使用税的计提和解缴情况，企业应在“应交税金”账户下设置“应交车船使用税”明细账户进行核算。即在计算应缴纳的车船使用税时，借记“管理费用”账

35、户，贷记“应交税金应交车船使用税”账户。 【例109】顺达公司有净吨位为500吨的机动船舶3艘，载重吨位为50吨的非机动船舶2艘，净吨位为8吨的载货汽车10辆，奥迪小轿车2辆。该公司应缴纳的车船使用税税额的计算及会计处理如下：(注：该公司所在地的省人民政府规定，载货汽车每吨全年税额so元，小轿车每辆全年税额120元。)全年应纳车船使用税全年应纳车船使用税(8001.603)(500.802)(85010)(2X120) 2 400804 0002406 720(元元)借：管理费用借：管理费用 6 720 贷：应交税金贷：应交税金应交车船使用税应交车船使用税 6 720 l一、印花税概述一、印花

36、税概述l（一）印花税的概念l印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 l印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。所称单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 l1.经济合同。包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。l2.产权转移书据。包括财

37、产所有权、版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权等转移书据。l3.营业账簿。包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册，即记载资金的账簿和其他账簿。l4.权利、许可证照。包括房屋产权证，工商营业执照、专利证、土地使用证。l5.财政部确定征收的其他凭证。 l1.税目。印花税的税目分为5大类，即合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照、经财政部确定征税的其他凭证。l2.税率。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。l(1)比例税率。印花税的比例税率共有五个档次，即2、1、0.5、0.3、0.05。按比例税率征税的有：各类经济合同及合同性质的凭证、记载有金额的账簿、产权转移

38、书据等。l(2)定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5元。它主要适用于其他账簿、权利许可证照等。这些凭证不属资金账或没有金额记载，规定按件定额纳税，可以方便纳税和简化征管。l印花税税目、税率表如表107所示。 表表 107 印花税税目、税率表印花税税目、税率表 税税 目目 范范 围围 税税 率率 纳税人纳税人 说说 明明 1.1.购销合同购销合同 供应、预购采购、购销结合及协供应、预购采购、购销结合及协作、调剂、补偿易货等合同作、调剂、补偿易货等合同 按购销金额按购销金额 0.30.3贴花贴花 立合同人立合同人 2 2. .加工承揽合加工承揽合同同 加工、定作、修缮、修理、印刷加工、

39、定作、修缮、修理、印刷广广告、测绘、测试等合同告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入按加工或承揽收入 0.50.5贴花贴花 立合同人立合同人 3.3.建设工程勘建设工程勘察设计合同察设计合同 勘察、设计合同勘察、设计合同 按收取费用按收取费用 0.50.5, ,贴花贴花 立合同人立合同人 4 4. .建筑安装工建筑安装工程承包合同程承包合同 建筑、安装工程承包合同建筑、安装工程承包合同 按承包金额的按承包金额的 0.30.3贴贴花花 立合同人立合同人 5 5. .财产租赁合财产租赁合同同 租赁房屋、船舶、飞机、机动车租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、辆、机械、器具、设备等机械、器具、设备等 按租

40、赁金额按租赁金额 1 1贴花，税贴花，税额不足额不足1 1元的按元的按1 1元贴花元贴花 立合同人立合同人 6 6 货物运输合货物运输合同同 民用航空、 铁路运输、 海上运输、民用航空、 铁路运输、 海上运输、内河运输、公路运输和联运合同内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用按运输费用 0.50.5贴花贴花 立合同人立合同人 单据作为合同使单据作为合同使用用的， 按合同贴花的， 按合同贴花 7.7.仓储保管合仓储保管合同同 仓储、保管合同仓储、保管合同 按仓储保管费用按仓储保管费用 1 1贴贴花花 立合同人立合同人 仓单或栈单作为仓单或栈单作为合合同使用的， 按合同使用的， 按合同贴花同贴花

41、 8 8. .借款合同借款合同 银行及其他金融组织和借款人银行及其他金融组织和借款人( (不包括银行同业拆借所签订的不包括银行同业拆借所签订的借款合同借款合同) ) 技借款金额技借款金额 0.050.05贴花贴花 立合同人立合同人 单据作为合同使单据作为合同使用用的， 按合同贴花的， 按合同贴花 9.9.财产保险财产保险合同合同 财产、责任、保证、信用等保险财产、责任、保证、信用等保险合合同同 按保险费收入按保险费收入 1 1贴花贴花 立合同人立合同人 单据作为合同使单据作为合同使用用的， 按合同贴花的， 按合同贴花 1010. .技术合技术合同同 技术开发、转让、咨询、服务等技术开发、转让、

42、咨询、服务等合合同同 按所载金额按所载金额 0.0.3 3贴花贴花 立合同人立合同人 1111. .产权转产权转移书据移书据 财产所有权和版权、商标专用财产所有权和版权、商标专用权、权、专利权、专有技术使用权等专利权、专有技术使用权等转移书据转移书据 按所载金额按所载金额 O.5O.5贴花贴花 立据人立据人 12.12.营业账营业账簿簿 生产经营用账册生产经营用账册 按实收资本和资本公积两按实收资本和资本公积两项金额之和项金额之和 O.5O.5贴花。 其贴花。 其他账簿按每件贴花他账簿按每件贴花 5 5 元元 立账簿人立账簿人 1313. .权利许权利许可可 证照证照 政府部门发给的房屋产权证

43、、工政府部门发给的房屋产权证、工 商营业执照、商标注商营业执照、商标注册证、专利册证、专利 证、土地使用证证、土地使用证 按每件贴花按每件贴花 5 5 元元 领受人领受人 l印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订、并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。l印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 l1.已

44、缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。但以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。l2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。其中，“社会福利单位”是指抚养孤老伤残的社会福利单位。l3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。l4.无息、贴息贷款合同。 l5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。l6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同。l7.农牧业保险合同。l8.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路的

45、工程临管线运输等特殊的货运凭证。 l(一)计算 l从价计税 l应纳税额应税凭证所载金额适用税率 l从量计税 l应纳税额应税凭证件数单位税额 l印花税的纳税人，应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表（见表108）。 表表 108 印花税纳税申报表印花税纳税申报表 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 纳税人识别号纳税人识别号 金额单位金额单位:元元(列至角分列至角分) 纳税人名称纳税人名称 税款所属时期税款所属时期 购花贴花情况购花贴花情况 应税应税凭证凭证名称名称 件件数数 计计税税 金额金额 适适用用 税率税率 应纳税额应纳税额 已纳税已纳税额额 应补应补( (退

46、退) ) 税额税额 上期上期结存结存 本期本期购进购进 本期本期 贴花贴花 本期结存本期结存 1 1 2 2 3 3 4 4 5 52x42x4 或或 5 53X43X4 6 6 7 75 56 6 8 8 9 9 1010 11118 8 十十 9 91010 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 备注备注 代理人名称代理人名称 代理人代理人 代理人地址代理人地址 ( (签章签章) ) 会计主管会计主管 ( (签章签章) ) 纳税人纳税人 ( (签章签章) ) 经办人姓名经办人姓名

47、电话电话 以下由税务机关填写以下由税务机关填写 收到申报表日期收到申报表日期 接收人接收人 l【例1010】迅捷建筑安装公司2001年8月承包弘大工厂建筑工程一项，工程造价为60 000 000元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额o.3贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。l应纳税额应纳税额600000000.318000(元元)l借：管理费用借：管理费用 18 000l 贷：银行存款贷：银行存款 18 000l一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述l（一）城市维护建设税概念l城市维护建设税(简称城建税)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简

48、称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 l1.具有附加税性质。 l2.具有特定目的。 l城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。 l1.纳税人所在地为市区的，税率为7；l2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5；l3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1。 l1.纳税期限l由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三

49、税”的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月.增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 l(1)代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。l(2)跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算

50、单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。l(3)对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。l(4)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。 l1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。l2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。l3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。l4.对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收

51、城建税。l5.对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县(市)级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。 l（一）计算l城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的“三税”税额计算的，其计算公式为：l应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率l（二）申报l城市维护建设税与“三税”同时申报缴纳，纳税人应按照有关税法的规定，如实填写城市维护建设税纳税申报表(见表109)。 表表 109 城市维护建设税纳税申报表城市维护建设税纳税申报表 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 纳税人识别号：纳税人识别号： 金额单位：元金额单位：元(列至角分列至角分) 纳税人名称纳税人名称 税款所属时期税款

52、所属时期 计税依据计税依据 计税金额计税金额 税率税率 应纳税额应纳税额 已纳税额已纳税额 应补应补( (退退) )税额税额 1 1 2 2 3 3 4 42 2 3 3 5 5 6 64 45 5 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 合合 计计 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 会计主管会计主管( (签章签章) ) 经办人经办人( (签章签章) ) 纳税人纳税人 ( (公章公章) ) 经办人经办人 ( (签章签章) ) 代理人代理人 ( (公章公章) ) 以以 下下 由由

53、税税 务务 机机 关关 填填 写写 收到申报表日期收到申报表日期 接收人接收人 l(一)会计科目设置l城市维护建设税的会计核算应设置“应交税金应交城市维护建设税”科目。计提城市维护建设税时，应借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目；缴纳城市维护建设税时，应借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。 l【例1011】阳光汽车厂所在地为省会，当月实际已纳的增值税2750000元，消费税4000 000万元，营业税250 000元。则：l应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税(2 750 0004 000 000250000)7490 000(元元)l

54、借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 490 000l 贷：应交税金贷：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 490 000l缴纳税款时：缴纳税款时：l借：应交税金借：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税490 000l 贷：银行存款贷：银行存款 490 000 l一、土地增值税概述一、土地增值税概述l（一）土地增值税的概念l土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。l（二）土地增值税纳税人l土地增值税的纳税人是转让房地产并取得收入的单位和个人。单位是指各类企事业单位、国家机关和社会团体及其他

55、组织。l（三）土地增值税征税范围 l土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。l（四）土地增值税税率l土地增值税实行的是四级超率累进税率，即以纳税对象的增值率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。土地增值税税率表，见表1010。 表表 10l0 土土地地增增值值税税税税率率表表 级级次次 增增值值额额占占扣扣除除项项目目金金额额比比例例 税税率率( () ) 速速算算扣扣除除率率) ) 1 1 2 2 3 3 4 4 5 50 0( (含含) )以以下下 5 50 0以以上上1 10 00 0( (含含) ) 1 10 00 0以以上上

56、2 20 00 0 含含) ) 2 20 00 0以以上上 3 30 0 4 40 0 5 50 0 6 60 0 0 0 5 5 1 15 5 3 35 5 l土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让和房产买卖合同、房地产评估报告以及其他与转让房地产有关的资料。l纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。房地产所在地是指房地产的坐落地。纳税人转让房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别纳

57、税。 l1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，可免缴土地增值税。l2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，可免缴土地增值税。l3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳土地增值税。l4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价人股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，可免缴土地增值税 。l（一）计算l1.应税收入的确定l纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式看，包括货币收入、实物收入和其他收入

58、。 l2.扣除项目金额的确定l(1)取得土地使用权所支付的金额，包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款或出让金，以及按国家规定缴纳的有关费用。l(2)房地产开发成本，是指纳税人房地产开发的实际成本。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等。l(3)房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的营业费用、管理费用和财务费用。l(4)旧房及建筑物的评估价格，是指在转让旧房及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。l(5)与房地产转让有关的税金，包括转让房地产时缴纳的营业税、城市

59、维护建设税、印花税(房地产开发企业的印花税列入管理费用中，不予单独计算扣除)以及教育费附加。l(6)财政部确定的其他扣除项目，根据财政部的有关规定，对从事房地产开发的企业，还可按上述第(1)、第(2)项金额之和，加计20的扣除。 l3.增值额的计算l土地增值额的计算公式为：l土地增值额转让房地产的收入扣除项目金额土地增值额转让房地产的收入扣除项目金额l4.应纳税额的计算l土地增值税采用超率累进税率，只有在计算增值率后，才能确定具体适用税率，并据以计算应纳税额。其计算公式如下：l增值率增值率(增值额增值额扣除项目金额扣除项目金额)100l应纳税额应纳税额(每级距的土地增值额每级距的土地增值额适用

60、税率适用税率)l或可采用下列简便的计算方法：l应纳税额土地增值额应纳税额土地增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数 l土地增值税的纳税申报分为从事房地产开发(专营与兼营)的纳税人(即房地产开发公司)和其他纳税人两种类型。这两类纳税人的纳税申报要求有所不同。（见表1011、表1012)。 表表 1011 土地增值税纳税申报表土地增值税纳税申报表 (从事房地产开发的纳税人适用从事房地产开发的纳税人适用) 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 纳税人识别号纳税人识别号: 金额单位元金额单位元 面积单位：平方米面积单位：平方米 纳税人名称纳税人名称 税款所属时期税款所