会计学原理唐国平第章会计确认与会计计量原理

1、会计学原理唐国平第章会计确认与会计计量原理会计学原理唐国平第章会计确认与会计计量原理（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认初始确认、再确认会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者( (账户账户) )( (财务报表财务报表) )初始确认初始确认再确认再确认2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：以机器设备为例：会计学原理会计学原理

2、4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认（三）会计确认的基本标准（三）会计确认的基本标准 1.可定义性（可定义性（definition） 符合某一要素的定义符合某一要素的定义 2.可计量性（可计量性（measurability） 具有可靠的计量属性（标准）具有可靠的计量属性（标准） 3.相关性（相关性（relevance） 实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为 4.可靠性（可靠性（reliability） 如实反映经济活动如实反映经济活动会计学原理会计学原理 4

3、会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 1.会计假设的含义会计假设的含义 对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。的合理推断。 企业购入一台设备，会计人员准备将其按企业购入一台设备，会计人员准备将其按10年计提折旧。年计提折旧。 企业会计人员是基于什么前提作出上述折旧年限计划的？企业会计人员是基于什么前提作出上述折旧年限计划的？2.会计假设的内容会计假设的内容（1）会计实体

4、（）会计实体（business entity） 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 含义含义 会计工作为其服务的特定单位或组织。会计工作为其服务的特定单位或组织。 意义意义 区分企业与其业主及其他企业的交易。区分企业与其业主及其他企业的交易。 会计主体的形式会计主体的形式 会计主体等同于会计主体等同于“法人法人”吗？吗？法人企业和非法人企业法人企业和非法人企业企业和企业内部的一个特定部门企业和企业内部的一个特定部门单一企业和企业集团单一企业和企业集团会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（2）持续经营（）持续经营（going

5、concern） 含义含义 在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。算、倒闭。 意义意义 会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。 （如：费用跨期分摊）（如：费用跨期分摊） 例外：破产清算企业的会计问题例外：破产清算企业的会计问题破产会计、清算会计破产会计、清算会计会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（3）会计分期（）会计分期（accounting

6、period） 含义含义 将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段落（如落（如1年、年、1个季度、个季度、1个月）。个月）。 意义意义 帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金流量等信息。营成果和现金流量等信息。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（4）货币计量（）货币计量（money unit） 含义含义 会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单位，并假定货

7、币本身的价值保持稳定。位，并假定货币本身的价值保持稳定。 会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币 （或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息。（或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息。 货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所 计量信息的可比性与质量。计量信息的可比性与质量。例外例外:物价变动（通货膨胀）会计问题物价变动（通货膨胀）会计问题（二）权责发生制与现金收付制（二）权责发生制与现金收付制会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理朗能

8、公司朗能公司11月月8日赊销一批价款为日赊销一批价款为20万元的商品，万元的商品，12月月9日收回日收回货款。朗能公司应在何时确认多少收入？货款。朗能公司应在何时确认多少收入？朗能公司于朗能公司于20XX年年11月月18日支付日支付20XX年度的管理部门报刊订阅费年度的管理部门报刊订阅费1200元元，朗能公司应在何时确认多少费用？，朗能公司应在何时确认多少费用？ 问题提出问题提出 对象对象 收入与费用的确认收入与费用的确认 条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据依据 会计期间假设会计期间假设会计学原理会计学原理 4 会计确认

9、与会计计量原理会计确认与会计计量原理1.权责发生制（权责发生制（accrual basis） （1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否 已经收到已经收到（2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否 已经支付已经支付会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.现金收付制（现金收付制（cash basis） （1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间为标准以收到现金的时间为标准（2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间为标准以支付现金

10、的时间为标准会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制确认收入确认收入2020万元万元确认收入确认收入2020万元万元会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制确认费用确认费用100100元元确认费用确认费用12001200元元20XX年年20XX年年20XX年年20XX年年确认费用确认费用100100元元确认费用确认费用100100元元会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确

11、认与会计计量原理现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制确认收入确认收入9898万元万元确认收入确认收入5858万元万元朗能公司朗能公司11月月8日销售一批价款为日销售一批价款为98万元的商品，其中万元的商品，其中58万元已于万元已于10月月16日收到，余款于日收到，余款于12月月9日收回。朗能公司应在何时确认多少收入？日收回。朗能公司应在何时确认多少收入？确认收入确认收入4040万元万元会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制确认费用确认费用202X202X元元朗能公司于朗能公司于3月月1日向银行借入日向银行借入3个月期的

12、短期借款，根据借款协议，到期一次个月期的短期借款，根据借款协议，到期一次还本付息（即还本付息（即5月月31日一次性支付利息日一次性支付利息6000元）。朗能公司应在何时确认元）。朗能公司应在何时确认多少费用？多少费用？确认费用确认费用60006000元元确认费用确认费用202X202X元元确认费用确认费用202X202X元元 例：例：H公司公司8月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易： （1）8月月12日销售商品日销售商品200 000元，元，160 000元于元于8月月15日日收到，收到，10 000元已于元已于7月月10日预收，日预收，30 000元元10月月4日收到。日收到。 （2）

13、8月月19日预收日预收A公司购货款（定金）公司购货款（定金）60 000元。元。 （3）8月月21日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 000元。元。 （4）8月月23日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费10 000元（由元（由H公司承担），公司承担），9月月3日以银行存款向运输单位支付。日以银行存款向运输单位支付。 （5）8月月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000元。元。 （6）8月月30日支付当月水电费日支付当月水电费40 000元。元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。月份损益。会计学原理

14、会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益202X00160000600005000010000202X040000202X00500002202X011000040000110000150000三、会计要素的确认方法及其运用三、会计要素的确认方法及其运用（一）会计要素确认的基本方法（一）会计要素确认的基本方法 1.资产、负债和所有者权益要素的确认资产、负债和所有者权益要素的确认 会计学原理会

15、计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（1）资产要素的确认）资产要素的确认 含义含义 过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。 确认标准确认标准会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认为资产：对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的

16、成本或者价值能够可靠地计量。 （2）负债要素的确认）负债要素的确认 含义含义 由企业过去交易、事项形成的、预期会导致经济利益流由企业过去交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。出企业的现时义务。 确认标准确认标准 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。会计学原理会计学原

17、理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 202X年年5月月1日，朗能公司与晓泽公司签订协议，承诺为日，朗能公司与晓泽公司签订协议，承诺为 晓泽公司的晓泽公司的2年期银行借款提供全额担保。假定年期银行借款提供全额担保。假定202X年年末，年年末， 晓泽公司财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。则晓泽公司财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。则 朗能公司是否应确认一项负债？（假定负债确认的其他条件朗能公司是否应确认一项负债？（假定负债确认的其他条件 均满足，下同）均满足，下同） 如果晓泽公司财务状况良好，则朗能公司是否应确认一项如果晓泽公司财务状况良好，则朗能公司是否应确认一

18、项 负债？负债？ 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 乙股份涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果乙股份涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果 判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个 区间。乙公司能否就该项未决诉讼确认一项负债？（假定负区间。乙公司能否就该项未决诉讼确认一项负债？（假定负 债确认的其他条件均满足）债确认的其他条件均满足）（3）所有者权益要素的确认）所有者权益要素的确认 含义含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 对所有者权益的理解对所

19、有者权益的理解 a.投资者角度：投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。” b.企业实体角度：企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。企业收到的投资者投入资本及其增值。”会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理与负债（债权人权益）的比较与负债（债权人权益）的比较 a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。 b.负债是负债是“短期的短期的”，所有者权益是，所有者权益是“无期限的无期限的”。 c.负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企负债

20、的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。业经营情况。 d.债权人权益的实现先于所有者权益。债权人权益的实现先于所有者权益。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理构成构成 A.投入资本投入资本 a.实收资本（股本）实收资本（股本） b.资本公积资本公积资本（股本溢价）资本（股本溢价） B.直接计入到所有者权益的利得和损失直接计入到所有者权益的利得和损失 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 C.留存收益留存收益 a.盈余公积盈余公积 b.未分配利润未分配利润会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.收入、费用、利

21、润要素的确认收入、费用、利润要素的确认（1）收入要素的确认）收入要素的确认 含义含义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理确认标准确认标准以商品（产品）销售收入的确认标准为例以商品（产品）销售收入的确认标准为例 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系

22、的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（2）费用要素的确认）费用要素的确认 含义含义 a.经济学角度经济学角度 费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。 b.会计角度（与收入对应）会计角度（与收入对应） 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是

23、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理确认方法确认方法 a.因果关系法：如主营业务成本因果关系法：如主营业务成本 b.系统分配法：如折旧系统分配法：如折旧 c.即刻确认法：如行政管理部门水电费即刻确认法：如行政管理部门水电费会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（3）利润要素的确认）利润要素的确认 含义含义 a.经济学角度经济学角度 J.R.Hicks ：“一个人在某一时期可能消费的数额，且一个人在某一时期可能消费的数额