自考审计第五章 审计证据和审计工作底稿

1、第五章审计证据与审计工作底稿本章要点n掌握审计证据的含义及来源n掌握审计证据的数量和质量特征n熟悉获取审计证据的审计程序n掌握审计工作底稿的含义和性质n了解编制审计工作底稿的目的和控制程序n了解审计工作底稿的格式、内容和范围及归档第一节第一节 审计证据审计证据n（一）审计证据的含义n审计证据是审计中的一个核心概念。n审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量多使用可靠的审计证据，保证审计工作质

2、量（二）审计证据的来源n按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。n1、内部证据n内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。n按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：只在审计客户内部流转的证据和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。2、外部证据n外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。n按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：n（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外

3、部证据。（证明力最强）n（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。（银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）n（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。n注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业怀疑态度。内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？n一般而言，内部证据不如外部证据可靠。内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部有关职员编制的，不能排除伪造，更改凭证或业务记录的可能性。（注意例外情况）练习题n注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到

4、以下6组证据：n1、收料单与购货发票；n2、销货发票副本与产品出库单；n3、领料单与材料成本计算表；n4、工资计算单与工资发放单；n5、存货盘点表与存货监盘记录；n6、银行询证函回函与银行对账单。n要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。1、收料单与购货发票；n购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2、销货发票副本与产品出库单；n销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。3、领料单与材料成本计算表；n领料单比材料成本计算表可靠。这是因

5、为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。4、工资计算单与工资发放单；n工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。二、认定与审计证据n（一）认定的含

6、义n所谓认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。n（二）获取审计证据时对认定的运用：n管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。1、与各类交易和事项相关的认定n（1）发生。记录的交易和事

7、项已发生，且与被审计单位有关。（多记）n（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）n（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（金额的准确性）n注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123n（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确）n（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）2、与期末账户余额相关的认定n（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）n（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与

8、资产负债表的构成要素有关。（权属问题）n（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记）n（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性）3、与列报相关的认定n（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问题）n（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（少披露）n（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当）n（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）【例题单选

9、题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性n正确答案D答案解析A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 【例题多选题】2.以下关于管理层认定的说法中正确的有（）。A.将已出售但顾客尚未提货的商品计入被审计单位的存货中，则管理层关于资产和负债的权利

10、和义务认定是不恰当的B.如果关联方和关联交易没有在财务报表中充分披露，则管理层对于关联方和关联交易列报的完整性认定是不恰当的C.如果没有发生销售交易，但在销售日记账和总账中记录了一笔销售，则管理层对销售的准确性认定是不恰当的D.如果发生了某笔销售交易，但是发出商品的数量与账单上的数量不符，多记录了200件，则管理层对于销售的发生认定是不恰当的E.将本期交易推到下期，则管理层对截止的认定是不恰当的n正确答案ABE【答案解析】 选项C，若记录的销售交易根本没有发生，则管理层对销售的发生认定是不恰当的；选项D，若发生的交易在金额计算上出现错误，则管理层对销售准确性的认定是不恰当的。 三、审计证据的数

11、量与质量特征n充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。中国注册会计师审计准则第1301号审计证据规定：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。”（一）审计证据的充分性n审计证据的充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。n审计证据的数量不是越多越好。审计证据的数量不是越多越好。足够数量的足够数量的审计证据是客观公正地表达审计意见的基础，审计证据是客观公正地表达审计意见的基础，但是并不是说审计证据的

12、数量越多越好。但是并不是说审计证据的数量越多越好。 n注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：n（1）审计风险；由重大错报风险和检查风险组成。错报风险与审计证据同向变动。n（2）具体审计项目的重要程度；越重要的审计项目，越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见。n（3）注册会计师及其业务助理人员的经验；n（4）审计过程中是否发现错误或舞弊；n发现较大的舞弊行为或者错误，需要相应增加审计证据的数量。n（5）审计证据质量；n获得的审计证据质量越高，所需的审计证据的数量可减少。n（6）总体规模与特征。n总体规模越大，所需证据的数量就越多。n（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性n审计

13、证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。n相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。n相关性是指审计证据要有证明力，必须与审计目标相关联。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，而不能证明存货的计价和所有权的情况。 n可靠性是指证据的可信程度。 n一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需证据的数量就越少，反之亦然。（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系：n充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力

14、的。n审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。n如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：n1.文件记录可靠性的考虑；n若认为文件记录可能伪造，则要作进一步的调查n2.使用被审计单位生成信息的考虑；n谨慎对待，有必要时实施额外的审计程序n3.证据互相矛盾时的考虑；n如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计

15、证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。n4.获取审计证据时对成本的考虑n注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。【例题单选题】6.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A.如果审计证据的数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.不应考虑获取

16、审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系C.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础D.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性n正确答案C【答案解析】 如果获得的审计证据质量高，可以适当的减少审计证据的数量，但是如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项A的说法错误；审计工作应当在保证审计质量的基础上考虑成本效益原则，并不能一味地追求审计质量，而使成本过高，选项B的说法错误；审计工作确实不涉及鉴证审计证据的真伪，但是对审计证据的评价不能仅仅考虑相关内

17、部控制的有效性，还应该同时考虑审计证据的来源等相关影响因素，选项D的说法错误。【例题单选题】7.在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师的以下考虑中不正确的是（）。A.审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，此时注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果存货监盘成本高、难以实施时，可以不执行该程序n正确答案D【答案解析】 选项D，为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应以

18、获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序。存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。 【例题多选题】 3.注册会计师在判断证据是否充分时，以下考虑正确的有（）。A.一般错报风险越大，则所需收集的证据的数量就越多B.越是重要的审计项目，注册会计师就越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见C.在审计过程中发现舞弊或错误行为，则应相应减少审计证据的数量D.审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可减少E.如果被审计单位的客户数量众多，交易频繁且数额较大，那么，就应该增加审计证据的数量n正确答案 ABD

19、E【答案解析】 选项C，在审计过程中发现舞弊或错误行为，表示出现重大问题的可能性增加，为了降低审计风险，就必须相应增加审计证据的数量。四、获取审计证据的审计程序（途径）n（一）审计程序的类型：按目的划分n按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。审计程序的作用审计程序的作用n1、风险评估程序：是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础n2、控制测试n实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间

20、、范围。n当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：n（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。n（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。3、实质性程序n注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。n实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。n（二）审计程序的类型：按获取手段划分n1、检查记录或文件n2、检查有形资产n3、观察n4、询问n5、函证n6、重新计算n7、重新执行n8、分析程序1、检查记录或文件检

21、查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。2、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。n3、观察观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。n4、询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务

22、信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。n5、函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。n6、重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。n7、重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。n8、分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据

23、之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。n注意：第一，所获取证据的证明力；第二，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。 【例题多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性n正确答案ABD答案解析检查记

24、录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。 【例题多选题】6.获取审计证据的审计程序有多种，以下有关说法正确的有（）。A.风险评估程序能够识别出所有的重大错报风险，本身可以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据B.控制测试并不是必须要实施的审计程序C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据D.询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，但足以测试内部控制运行的有效性E

25、.检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据n正确答案BCE【答案解析】 选项A，风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但风险评估程序本身并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。选项D，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿举例：举例：n审计工作开始时

26、做的审计计划、审计业务约审计工作开始时做的审计计划、审计业务约定书，审计结束时做的审计报告，审计过程定书，审计结束时做的审计报告，审计过程中进行的控制测试记录，检查账户形成的记中进行的控制测试记录，检查账户形成的记录等都是审计工作底稿录等都是审计工作底稿n例如：检查库存现金余额是否正确。必定要例如：检查库存现金余额是否正确。必定要进行现金盘点。平时，被审计单位也会进行进行现金盘点。平时，被审计单位也会进行现金盘点。但是审计人员不能直接将现金盘现金盘点。但是审计人员不能直接将现金盘点表作为审计工作底稿，我们要重新对现金点表作为审计工作底稿，我们要重新对现金进行突击监盘，形成的库存现金监盘表就是进

27、行突击监盘，形成的库存现金监盘表就是审计工作底稿。审计工作底稿。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿n一、审计工作底稿的含义和目的n审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。n编制审计工作底稿的目的：n（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；n（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序n编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数

28、民族自治区可以同时使用少数民族文化，中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以使用某种外国文字。n会计师事务所按照规定对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：n（1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；n（2）保证审计工作底稿的完整性；n（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；n（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。n注意：为保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其进行不当删除，废弃或改动三、审计工作底稿的存在形式与基本内容n（一）审计工作底稿的形式n审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信

29、息技术的广泛应用，审计工作底稿的形式已从纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。n注意：在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（二）审计工作底稿的内容n审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）,以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与

30、被审计单位举行的会议记录，与其他人员（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿通常不包括的内容n审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。四、审计工作底稿的格式、内容和范围n（一）编制审计工作底稿的总体要求n注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：n1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；n2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；n3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在

31、得出结论时作出的重大职业判断。 【例题多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程n正确答案ACD答案解析有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从

32、事审计工作提出强制要求。（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素n在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：n（1）实施审计程序的性质；n（2）已识别的重大错报风险；n（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；n（4）已获取审计证据的重要程度；n（5）已识别的例外事项的性质和范围；n（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；n（7）使用的审计方法和工具。n（三）审计工作底稿的要素n一般来说，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计

33、过程记录。n在记录审计过程时，注册会计师应当特别注意以下几个重点方面：n（1）特定项目或事项的识别特征；n（2）重大事项；n（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。（1）特定项目或事项的识别特征在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：具体项目或事项的识别特征；重大事项及相关重大职业判断；针对重大事项如何处理不一致的情况。注意：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 （2）重大事项；重大事

34、项包括P134（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。n（四）审计结论n（五）审计标识及其说明n（六）索引号及其编号n通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 n（七）编制者姓名及其编制日期n（八）复核者姓名及符合日期n（九）其他应说明的事项五、审计工作底稿的归档n（一）审计工作底稿归档的期限n审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。n（二）审计工作底稿的性质n在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出

35、新的结论。 n如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。【例题单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档n正确答案C答案解析审计工作底稿的归档工作属于

36、事务性工作；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。 （三）审计工作底稿的保存期限n会计师所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。n（一）永久性档案 那些内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。n永久性档案：长期保存，（只要会计师事务所营业）充分利用。n大部分综合类工作底稿和一部分备查类工作底稿都需归为永久性档案。n（二）当期档案那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。n保管期限：当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年。n通常，

37、业务类工作底稿和相当一部分备查类工作底稿可归为当期档案。 (四）审计工作底稿归档后的变动n（一）需要变动审计工作底稿的情形注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。注意：例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。（二）变动审计工作底稿时的记录要求n在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列