税法财经大类专业基础课06559学习情境二

1、学前导入1学习情境二 增值税的认知【技能目标】能判断哪些项目应征收增值税，适用何种税率。能根据业务资料计算增值税应纳税额。【知识目标】掌握增值税的基本要素。掌握增值税应纳税额的计算。熟悉增值税征收管理的有关规定。任务三 增值税学前导入1子情境一增值税的基本要素 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种商品劳务税。将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型依据而征收的一种商品劳务税。将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。增值税三种类型。一、征税范围（一）

2、征税范围的基本规定（一）征税范围的基本规定1销售或进口货物销售或进口货物 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。进口货物是指申报进入中华人民共和国销售货物，是指有偿转让货物的所有权。进口货物是指申报进入中华人民共和国海关境内的货物。海关境内的货物。2提供的应税劳务提供的应税劳务 提供的应税劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务提供的应税劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务 任务三 增值税学前导入13提供的应税服务提供的应税服务 提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 （1）交通运输业。）交通运输业。

3、（2）邮政业。）邮政业。 （3）电信业。）电信业。 （4）部分现代服务业。）部分现代服务业。 研发和技术服务研发和技术服务 、 信息技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、文化创意服务、 物流辅助服务物流辅助服务 有形动产租赁、有形动产租赁、 鉴证咨询服务、鉴证咨询服务、 广播影视服务广播影视服务 任务三 增值税学前导入1（二）征收范围的特殊规定（二）征收范围的特殊规定1征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税。）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税。（2）银行销售金银业务。）银行销售金银业务。（3）典当业的死当销售

4、业务和寄售业代委托人销售物品。）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品。2征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为（1）视同销售货物。）视同销售货物。 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；任务三 增值税学前导入1 将自

5、产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。（2）视同提供应税服务。）视同提供应税服务。 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无偿提供交通运输

6、业和部分现代服务业服务，但以公益活动为向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。目的或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）混合销售行为。）混合销售行为。（4）兼营非增值税项目。）兼营非增值税项目。任务三 增值税学前导入1 3混业经营混业经营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，税服务的，应当分别核算

7、适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。二、纳税义务人1纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内（以下简称在中华人民共和国境内（以下简称“境内境内”）销售货物或者提供应税劳务和）销售货物或者提供应税劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）。人）。 2扣缴义务人扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务或者提供应税服务，中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务或者提供应税服务，而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为增值税扣

8、缴义务人而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为增值税扣缴义务人任务三 增值税学前导入13两类纳税人的划分两类纳税人的划分（1）小规模纳税人的认定和管理。）小规模纳税人的认定和管理。根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例和和“营改增营改增”的规定，小规模纳税人的认定标准是：的规定，小规模纳税人的认定标准是： 增值税应税服务年销售额标准为增值税应税服务年销售额标准为 500 万元（含本数）以下的。万元（含本数）以下的。 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人

9、，年应征增值税销售额（以下简称应税务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在销售额）在 50万元以下（含本数，下同）的。万元以下（含本数，下同）的。 除上述两项规定以外的纳税人，年应税销售额在除上述两项规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指自然人）按小规模纳税人纳年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指自然人）按小规模纳税人纳税。税。 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 任务三

10、增值税学前导入1（2）一般纳税人的认定标准。）一般纳税人的认定标准。 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额），超过财政一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额），超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。业）。三、税率（一）基本税率（一）基本税率 一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务和应税服务的，除低税率适用一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务和应税服务的，除低税率适用范围外，税率一律为范围外，税率一律为 17%。这就是通常所说的基本税率。这就是通

11、常所说的基本税率。（二）低税率（二）低税率（1）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13%。 粮食、食用植物油。粮食、食用植物油。任务三 增值税学前导入1 自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。制品。 图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。 饲料、化肥、农药、农机、农膜。饲料、化肥、农药、农机、农膜。 国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子版物、二甲醚等。国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子版物、二甲醚等。（2）一般纳税

12、人提供交通运输业服务、基础电信服务和邮政业服务，税率为）一般纳税人提供交通运输业服务、基础电信服务和邮政业服务，税率为 11%。（3）一般纳税人提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为）一般纳税人提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%。任务三 增值税学前导入1（三）零税率（三）零税率 纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零。纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 四、征收率 增值税暂行条例增值税暂行条例和和“营改增营改增”规定，对小规模纳税人和一些特殊情况采规定，对小规模纳税人和一些特殊情况采用简易征收办法。对小规模纳税

13、人和一些特殊情况适用的税率，称为征收率。用简易征收办法。对小规模纳税人和一些特殊情况适用的税率，称为征收率。（一）一般规定小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务的，实行简易（一）一般规定小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务的，实行简易征收办法，征收率为征收办法，征收率为 3%。 任务三 增值税学前导入1（二）其他规定（二）其他规定（1）自）自 2014 年年 7 月月 1 日起，一般纳税人生产下列货物，可选择按照简易办法依日起，一般纳税人生产下列货物，可选择按照简易办法依照照 3% 征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具增值税专用发票，但选择后征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开

14、具增值税专用发票，但选择后 36 个月内不能变更：个月内不能变更： 县以下小型水力发电单位生产的电力。县以下小型水力发电单位生产的电力。 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。品。 自来水（不得抵扣进项税额）。自来水（不得抵扣进项税额）。 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝

15、土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。任务三 增值税学前导入1（2）自）自 2014 年年 7 月月 1 日起，一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简日起，一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照易办法依照 3% 征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： 寄售商店代销寄售商品。寄售商店代销寄售商品。 典当业销售死当物品。典当业销售死当物品。 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。（3）销售自己使用过的物品及销售旧货的处理。）销售自己使用过的物品及销售旧货的处理。 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未

16、抵扣进项税额的固定资产，按照简一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照易办法依照 3% 征收率减按征收率减按 2% 征收增值税，不得抵扣进项税额。征收增值税，不得抵扣进项税额。任务三 增值税学前导入1 一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的 2009 年年 1 月月 1 日以后购进或者自制的固定资产，日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；按照适用税率征收增值税；2008 年年 12 月月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年

17、年 12 月月 31 日以前购进或者自制的固定资日以前购进或者自制的固定资产，按照产，按照 3% 征收率减按征收率减按 2% 增值税；增值税；2008 年年 12 月月 31 日以前已纳入扩大增值税日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照前购进或者自制的固定资产，按照 3% 征收率减按征收率减按 2% 征收增值税；征收增值税； 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应

18、当按照适用税率征收增值税。增值税。任务三 增值税学前导入1 纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3% 征收率减按征收率减按 2% 征收增值税。征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照 3% 征收率征收率减按减按 2% 征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额： （4）属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法）属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和按照生物制品销售额

19、和 3% 的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。36 个月内不得变更计税方个月内不得变更计税方法。法。任务三 增值税学前导入1五、混业经营的规定 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理

20、修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。适用税率。（2）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。的，从高适用税率。任务三 增值税学前导入1六、增值税的税收优惠（一）增值税起征点的规定（一）增值税起征点的规定 增值税起征点的适用范围限于个人，未达到起征点的不列入增值税的征税范增值税起征点的适用范围限于个人，未达到起征点的不列入增值税的征税范围。增值税起征点的幅度规定如下：围。增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的起征点为月销售额）销售货物的起征点为月销售额 5 000 20 000 元

21、。元。（2）提供应税劳务和应税服务的起征点为月销售额）提供应税劳务和应税服务的起征点为月销售额 5 000 20 000 元。元。（3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额）按次纳税的起征点为每次（日）销售额 300 500 元。元。 任务三 增值税学前导入1（二）法定减免（二）法定减免（1）农业生产者销售的自产农产品。）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。（3）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

22、。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。的物品。任务三 增值税学前导入1（三）应税服务免征增值税的规定（三）应税服务免征增值税的规定（1）个人转让著作权。）个人转让著作权。（2）残疾人个人提供应税服务。）残疾人个人提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播洒农药服务。）航空公司提供飞机播洒农药服务。（4）试点

23、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（5）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。任务三 增值税学前导入1（四）其他减免（四）其他减免自自 2009 年年 1 月月 1 日起，有关资源综合利用及其他产品增值税政策统一明确如日起，有关资源综合利用及其他产品增值税政策统一明确如下：下：（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策

24、：再生水；以废旧轮胎为全部生产）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于 30% 的特定建材产的特定建材产品。品。（2）对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合）对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合 GB 189182002有关规定的水质标准的业务。有关规定的水质标准的业务。任务三 增值税学前导入1（3）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策： 以工业废气为原料生产的高纯度

25、二氧化碳产品。以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。 以垃圾为燃料生产的电力或者热力。以垃圾为燃料生产的电力或者热力。 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于原料的比重不低于 30%。 采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于 30% 的水泥（包括的水泥（包括水泥熟料）。水泥熟料）。任务三 增值税学前导入1

26、（4）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退 50% 的政策：的政策： 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。 对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。气。 以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和

27、热力。 利用风力生产的电力。利用风力生产的电力。 部分新型墙体材料产品。具体范围按税法有关部分新型墙体材料产品。具体范围按税法有关享受增值税优惠政策的新型墙体材享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录料目录执行。执行。（5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。（6）对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得）对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。采取简易办法征收增值税。任务三 增值税学前导入1子情境二增值税的计税方法 增值税的计税方法包括一般计税

28、方法、简易计税方法和扣缴计税方法。增值税的计税方法包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。一、一般纳税人适用的计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。抵扣。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务和一般纳税人提供财政部和国家税

29、务总局规定的特定的销售货物、应税劳务和应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。个月内不得变更。任务三 增值税学前导入1二、小规模纳税人适用的计税方法一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务和一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务和应税服务，也可以选择适用简易计税方法计税。简易计税方法的公式是：应税服务，也可以选择适用简易计税方法计税。简易计税方法的公式是：应纳税额销售额应纳税额销售额 征收率征收率三、扣缴义务人适用的计税方法境外单位或者个人在境内提供应税劳务和

30、应税服务，在境内未设有经营机构境外单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款 （1 税率）税率） 税率税率任务三 增值税学前导入1子情境三一般计税方法下应纳增值税额的计算 增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务的应纳税额，增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额当期销项税额

31、当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务，按照销售额销项税额是纳税人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务，按照销售额和法定的适用税率计算，并向购买方收取的增值税额。计算公式为：和法定的适用税率计算，并向购买方收取的增值税额。计算公式为：销项税额销售额销项税额销售额 税率税率任务三 增值税学前导入1（一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（包括接受劳务方，下同）销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（包括接受劳务方，下同）收取的全部价款和价外费用，但不

32、包括收取的销项税额。收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用（即销售方的价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、价外费用（即销售方的价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、滞纳金、延期付款利息、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，但不包括下列项目：项及其他各种性质的价外收费，但不包括下列项目：（1）

33、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。人将该项发票转交给购货方的。任务三 增值税学前导入1（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设

34、立的行政事业性收费。财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。任务三 增值税学前导入1（二）含税销售额的换算（二）含税销售额的换算 增值税属于价外税，应采用不含销项税额的销售额按照适用税率计算税款。增值税属于价外税，应采用不含销项税额的销售额按照适用

35、税率计算税款。为了防止增值税计税环节重复纳税的现象，必须将含税的销售额换算成不含税的为了防止增值税计税环节重复纳税的现象，必须将含税的销售额换算成不含税的销售额。计算公式为：销售额。计算公式为：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额 （1 税率）税率）（三）混合销售行为销售额的确定（三）混合销售行为销售额的确定 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税，其销售额为货物与非应税劳务销售额的行为，视为销售货物，应当征收增值税，其销售额为货物与非应税劳务销售额的合计数，

36、非应税劳务的适用税率按照该混合销售行为中货物或应税劳务的税率确合计数，非应税劳务的适用税率按照该混合销售行为中货物或应税劳务的税率确定。定。任务三 增值税学前导入1（四）兼营非增值税应税项目销售额的确定（四）兼营非增值税应税项目销售额的确定 税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算增值税应税项目（包括货物、应税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算增值税应税项目（包括货物、应税劳务和应税服务）的销售额和非增值税应税项目的营业额，对增值税应税项目税劳务和应税服务）的销售额和非增值税应税项目的营业额，对增值税应税项目的销售额，按各自适用的税率计算征收增值税，对非增值税应税项目的营业额按的销售额，按各自

37、适用的税率计算征收增值税，对非增值税应税项目的营业额按适用的税率征收营业税。不分别核算或者不能准确核算的，由其主管税务机关核适用的税率征收营业税。不分别核算或者不能准确核算的，由其主管税务机关核定其应税货物或应税劳务和应税服务的销售额。定其应税货物或应税劳务和应税服务的销售额。（五）特殊销售方式下销售额的确定（五）特殊销售方式下销售额的确定1折扣销售折扣销售2以旧换新以旧换新3还本销售还本销售4以物易物以物易物任务三 增值税学前导入15出租出借包装物收取的押金出租出借包装物收取的押金6应税服务销售额的确定应税服务销售额的确定（1）航空运输企业的销售额）航空运输企业的销售额（2）中国移动通信集团

38、公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团）中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务（3）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人（4）一般纳税人提供的客运场站服务）一般纳税人提供的客运场站服务（5）纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务）纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务（6）一般纳税人提供国际货物运输代理服

39、务）一般纳税人提供国际货物运输代理服务任务三 增值税学前导入17试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除上述凭证是指：规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有）支付给境

40、外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。8视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定税法规定，视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。任

41、务三 增值税学前导入1（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本 （1 成本利润率）成本利润率） 征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本 （1 成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额对纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且

42、不具有合理商业目的的，或者发对纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的按下列顺序确定其销售额生视同提供应税服务而无销售额的按下列顺序确定其销售额（1）按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。）按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（2）按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。）按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境

43、内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。任务三 增值税学前导入1（二）不得从销项税中抵扣的进项税额（二）不得从销项税中抵扣的进项税额 按照税法有关规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。按照税法有关规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。 （1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。利或者个人消费的购进

44、货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（4）接受的旅客

45、运输服务。）接受的旅客运输服务。（5）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 任务三 增值税学前导入1（6）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的以及应当申）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的以及应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，不得抵扣进项税额。请办理一般纳税人资格认定而未申请的，不得抵扣进项税额。 一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、一般计税方

46、法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项额：进项额：三、一般计税方法下应纳增值税额计算实例我国增值税应纳税额的计算采用购进扣税法，基本计算公式为：我国增值税应纳税额的计算采用购进扣税法，基本计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额任务三 增值税学前导入1例1：某企业为家电销售企业，2015 年 2 月发生如下业务（假设上期留抵为 0）：（1）零售家电，取得含税销售额 117 万元。（2）购入家电，取得

47、增值税专用发票，价税合计金额为 58.5 万元。（3）购入用于运输的货车一台，取得税控机动车销售统一发票，合计金额为 12.87 万元。（4）取得货物运输业增值税专用发票 66 张，票面总金额为 8.88 万元（含税）。（5）以前已抵扣过进项税额的两台家电用于职工食堂，金额为 1.17 万元（含税）。要求：计算该企业当月应纳的增值税税额。解析：（1）当月销项税额117（1 17%）17%17（万元）（2）当月进项税额58.5（1 17%）17% 12.87（1 17%）17% 8.88（1 11%）11%11.25（万元）（3）进项税额转出额1.17（1 17%）17%0.17（万元）（4）应

48、抵扣税额合计11.25 0.1711.08（万元）（5）当月应纳的增值税税额17 11.085.92（万元）例2：某企业为交通运输企业，2015 年 3 月发生如下业务：（1）取得运输收入 433 000 元（含税），开具货运专用发票 55 张。（2）车辆加油，取得增值税专用发票 30 张，价税合计 106 000 元。（3）购入用于运输的货车一台，取得税控机动车销售统一发票 1 张，价税合计为128 700 元。（4）今年以前月份接受上海市其他单位提供的设计服务，服务未履行，本单位到税务机关办理了开具红字增值税专用发票通知单一张，税额 1 000 元。要求：计算该企业当月应纳的增值税税额。解

49、析：（1）当月销项税额433 000（1 11%）11%42 910（元）（2） 当 月 进 项 税 额106 000（1 17%）17% 128 700（1 17%）17%34 102（元）（3）进项税额转出额1 000 元（4）应抵扣税额合计34 102 1 00033 102（元）（5）当月应纳的增值税税额42 910 33 1029 808（元）例3：某企业即从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务，2015 年 3月发生如下业务：（1）销售电脑一批，开具增值税专用发票，不含税销售额为 100 万元。（2）取得技术服务费收入，开具普通发票，价税合计 106 万元。（3）出售职

50、工食堂用拖车一台，取得销售收入，开具普通发票，价税合计 2 600 元。（4）购入电脑一批，取得增值税专用发票，注明价款 50 万元，增值税税款 8.5 万元。（5）购入用于运输的货车一台，取得税控机动车销售统一发票 1 张，注明价款 20 万元，增值税税款 3.4 万元。要求：计算该企业当月应纳的增值税税额。解析：（1）当月销项税额10017% 106（1 6%）6%23（万元）（2）出售拖车应纳增值税额2 600（1 4%）4%50%50（元）0.05 万元（3）当月准予抵扣的进项税额8.5 3.411.9（万元）（4）当月应纳的增值税税额23 0.05 11.911.15（万元）例4：某

51、酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2015 年 3 月生产经营情况如下：（1）购进业务。从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款 80 万元、增值税 13.6 万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失 3% ；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款 10 万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值专用发票，注明价款 2 万元、增值税 0.06 万元。（2）材料领用情况。企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本 5万元。该材料适用的增值税税率为 17%。（3）本月销售白酒，开具增值税专用发票，发票上注明不含税销售额共计

52、120 万元。销售白酒时支付销货运费，取得货物运输业增值税专用发票，发票上注明运费金额为 3 万元。销售果酒取得不含税销售额 15 万元，另收取优质费 3.51 万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。要求：计算该企业当月应纳的增值税税额。解析：（1）销项税额12017% 1517% 3.51（1 17%）17%23.46（万元）（2）该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额13.6（1 3%） 1013% 0.06 311% 517%14.032（万元）（3）应缴纳增值税23.46 14.0329.428（万元）任务三 增值税学前导入1例5：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增

53、值税税率 17%，2014 年 12 月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 80 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入 5.85 万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额 29.25 万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为 20 万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售 2014 年 1 月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车 5 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额 1.17 万元，该摩托车原值每辆 0.9 万元。

54、（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款 60 万元、进项税额 10.2 万元；另外支付购货的运输费用 6 万元（不含税价），取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价 30 万元，支付给运输单位的运费 5万元（不含税价），取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的 20% 用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定。要求：计算该企业本月应缴纳的增值税税额。解析：（1）销售甲产品的销项税额8017% 5.85（1 17%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（1 17%）17%4.25（万元）（3）自用新

55、产品的销项税额20（1 10%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额1.17（1 17%）17%50.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.2 611%10.86（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013% 511%）（1 20%）3.56（万元）（7）该企业本月应纳增值税14.45 4.25 3.74 0.85 10.86 3.568.87（万元）任务三 增值税学前导入1子情境四简易计税方法下应纳增值税额的计算一、简易计税方法下应纳税额的计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额

56、和增值税征收率计算的增值税额，不不 得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额应纳税额销售额 征收率征收率 二、含税销售额的换算 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额 （1 征收率）征收率） 任务三 增值税学前导入1子情境五进口货物征税一、进口货物的征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增值税，并由海关代凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增值税，并由海关代征。征。二、进口货物的纳税人 进口货物增

57、值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物增值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 任务三 增值税学前导入1例6：某生产企业属增值税小规模纳税人，2014 年 6 月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入 82 400 元；销售 2012 年 12 月购买的自用小汽车 1 辆，取得含税收入 72 100 元（原值为 140 000 元）。计算该企业上述业务应缴纳增值税。解析：应纳增值税82 400（1 3%）3% 72 100（1 3%）2%3 800（元）例7：A 公司为增值税一般纳税人，主营钢材和商品混

58、凝土业务，其自产商品混凝土符合简易计税规定。当月销售钢材取得不含税销售额 1 000 万元，本月采购钢材，取得的增值税专用发票上注明价款 900 万元；商品混凝土销售收入 318 万元（含税）。计算该企业上述业务应缴纳增值税。解析：应纳增值税1 00017% 90017% 318（1 6%）6%35（万元）任务三 增值税学前导入1三、进口货物应纳税额的计算 纳税人应纳进口货物增值税时，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额，不得纳税人应纳进口货物增值税时，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。计算公式为：抵扣发生在我国境外的各种税金。计算公式为：应纳税额组成

59、计税价格应纳税额组成计税价格 税率税率组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税 如果进口货物属于消费税的应税消费品，组成计税价格公式中需加上消费税额。计如果进口货物属于消费税的应税消费品，组成计税价格公式中需加上消费税额。计算公式为：算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税任务三 增值税学前导入1四、进口货物的税收管理 进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。连同关税一并计征。 进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天，其纳

60、税地点应当由进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天，其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，其纳税期限应当自海关填发海关进口进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，其纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款。日内缴纳税款。 进口货物增值税的征收管理，依据进口货物增值税的征收管理，依据税收征收管理法税收征收管理法海关法海关法进出口进出口关税条例关税条例和和进出口税则进出口税则的有关规定执行。的有关规定执行。任务三 增值税学前导入1例8：某商场 2014 年 10 月进口货物一批。该批货物在国外的买价 80 万元，另该批货