导致注册会计师验资风险的事项分析（参考）

1、导致注册会计师验资风险的事项分析参考小编又与大家见面了，今天为大家带来的内容是导致注册会计师验资风险的事项分析，希望可以帮你们解决问题!近年来，验资诉讼案件不断增多，一些事务所为了防止验资带来的风除，尽可能地少做或不做验资业务，但这会导致注册会计师不能满足验资业务需求的问题。为此，我们认为逃避验资业务不是解决问题的最正确方法，问题的关键是如何进步验资质量，合理躲避验资风险。一、涉及货币出资的事项分析事项1：自然人甲、乙、丙、丁共同出资组建A有限责任公司，合同规定甲、乙、丙、丁分别出资人民币25，000元，各占注册资本的25%。注册会计师施行了必要的审验程序，即向银行函证，核对函证、银行对账单和

2、进账单是否一致，检查进账单真伪和要素是否完备，并审验了注明投资款10万元的进账单。分析：注册会计师对该事项的审验符合?独立审计实务公告1号一验资?及其标准指南的要求，但为了防止：(1)各个自然人之间代为出资而引起的权责纠纷。注册会计师获得的进账单上显示的是各出资者缴款的汇总金额，不能反映各个投资人实际出资情况，假设某个出资人如丙方没有资金，私下协议由其他出资人代为垫付，这在注册会计师获得的证据中没有方法得知，并且在各个出资人拟设立公司的良好关系下，他们也不会把实情告诉注册会计师。但一旦出资人之间出现矛盾，其权责无法私下调和需要司法介入时，代为出资方可能会控告注册会计师验资报告不实，因为实际情况

3、是丙方没有出资;(2)出资人用借款出资，获得验资报告拿到营业执照后，立即抽逃资本还债。注册会计师还应关注和获得以下证据：(l)证明各个自然人经济状况的资料;(2)由各个出资人、被审验单位签名盖章的出资人货币出资清单。假设某一出资人的经济状况不能保证其货币出资，注册会计师应慎重出具验资报告;假设存在代为出资的情况，注册会计师还应获得由出资方、代为出资方共同签名的委托受托代为出资协议，并关注出资方和代为出资方的权利义务，尤其是代为出资款的偿付条款的规定。事项2：甲、乙、丙三方共同出资组建A外商投资公司，注册会计师审验三方投入A公司的货币资金时，发现一张3月2目的300万元的转账凭证是B公司转入A公

4、司，A公司提供了一份由B公司出具的B公司转入A公司的货币资金300万元是B公司欠乙、丙两公司的款项的证明材料，要求注册会计师把300万元验证为乙、丙两公司对A公司的货币出资。分析：注册会计师可以通过审验证明3月2日确有300万元的货币资金进入 A公司，但对于 300万元货币资金的权属及其是否属于投资款尚没有获得令人满意的证据，注册会计师遇到这种事项必须小心，因为我国尚没有关于代为投入出资款的法规规定，而且代为投入出资款的双方串通弄虚作假的可能性较大，因此，注册会计师最好不审验这种情况的出资。但假设现实中要求注册会计师对这种事项进展审验，注册会计师还应关注和获得以下证据：(1)乙、丙公司和B公司

5、之间的经济业务行为及其所欠款项的原始凭证的复印件;(2)乙、丙公司和B公司共同签名的委托受托代为投入出资额的协议，并得到A公司和甲方的同意;(3)乙、丙公司共同签名的货币出资声明书，主要注明300万元货币出资各占的份额;(4)乙、丙公司财务状况及其资料。假设不能获得以上证据或根据获得的证据说明B公司欠乙、丙公司的款项不可信，注册会计师不能确认此货币出资。事项3：注册会计师一进驻被审验单位S公司，S公司就给注册会计师提供了完好的验资证据和相关材料，其中包括出资方甲方货币出资的银行进账单、银行对账单以及向银行询证函回国。分析：在验资实务中，被审验单位可以提供出较完善的验资相关资料，对注册会计师来讲

6、，是一件幸事，但验资应是注册会计师主动取证的过程，主动取证不是被审验单位提供什么资料，注册会计师就验证什么，而是注册会计师根据验证目的的需要，设计适当的审计程序，在有效控制审验程序施行中获取有力的证据，因此，注册会计师对货币资金进展验证时，不仅要慎重地审验被审计单位提供的进账单和银行对账单的真伪，还应亲自寄发和收回、分析向银行函证出资款的回函，询证函不能让被审验单位一并办理，以防止被审计单位和银行的串通作弊而提供虚假证据。二、涉及非货币资产出资的事项分析事项个甲方以一新建的房屋建筑物投入被审验单位A公司，并提供了建筑房产的决算书、付款凭证，以及该房屋所占土地的租赁协议，土地租赁期为20年。分析

7、：虽然造房屋确实为甲方建造，但由于它建在租赁土地上，不能获得土地证，其权属问题容易发生经济纠纷，注册会计师不能确认甲方以此实物出资。事项5：甲方以一批抵债收回的存货投入被审验单位A公司，不能提供存货的发票，仅提供了某具有资格的评估机构对存货所做的评估报告。分析：由于存货价值、存在性和权属的变动性大，因此以存货投资的验证本身风硷性大，初果被审验单位原合同、章程中没有规定以存货作为出资，被审验单位只是为了凑够足额出资而准备修改合同、章程以存货出资，这时在没有购置存货的发票说明存货的归属情况下，注册会计师最好不要确认此存货投资。但假设合同章程中明确规定以存货方式出资，说明存货为消费经营所必需，注册会

8、计师应慎重地关注和获得以下证据，验证存货投资：(1)实物出资清单。注册会计师应把实物出资清单镇列的存货品名、规格、数量、作价、出资日期等内容与协议、合同、章程的规定相核对，并实地观察、监盘存货的数量及其品质状况，在出资清单上记录审验情况;(2)评估报告;(3)投资各方及其被审验单位对存货评估确实认书，如为国有资产，是国资部门确实认文件。注册会计师应关注投资各方确认存货的价值是否以评估报告为基准，假设与评估结果悬殊大，注册会计师应建议被审验单位重新考虑对存货确实认;(4)财产交接清单;(5)存货发票的复印件，假设是抵债收到的发票，由于其购货方不是投资者，还需要检查债务重组协议及其相关凭证，获取投

9、资方对该存货的所有权证明。事项6：注册会计师承接了A公司变更验资业务。A公司原注册资本为100万元，甲方投入的工业窍门25万元，占注册资本的250。A公司运营几年后的其无形资产一工业窍门的账面价值为10万元。这时，A公司增资扩股，其注册资本为200万元，甲方以某一专利权40万元投入A公司。分析：注册会计师对于无形资产的投入验证，除检查知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定;检查无形资产的评估情况及其投资各方确实认情况;检查无形资产的权属证书以及无形资产交接手续和交接清单外，还应关注无形资产投入占注册资本的比例是否符合国家有

10、关规定。即演算知识产权、非专利技术投入占变更后注册资本的比例是否超过20%(假设是省部级高新科技部门认可的高新技术成果出资，(可达35%)该事项中知识产权、非专利技术投入所占比例为(25+40)/200=32.5%，超过了20%，注册会计师应建议A公司增资时把专利权中价值25万元确认为甲方的资本投资，专利权其余不可分割的价值15万元经投资各方的协商确认为A公司对甲公司的负债或资本公积。事项7：注册会计师承接了对A公司的设立验资业务，理解到甲方投入到A公司的机器设备、货币资金会计数额超过甲公司净资产的50%;乙方对A公司投入的房屋建筑物、专利技术合计为100万元，而己公司近年来报表确认净资产均为

11、负数。分析：此事项的问题在于出资方违犯了公司法关于对外投资的规定，以及出资方常年亏损、资不抵债时，注册会计师是否可以承受验资委托企业。虽然?公司法?第十二条规定公司向其他有限责任公司、股份投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得超过净资产的50%，在投资后，承受被投资公司以利润转增的资本，其增加额不包括在内。但没有相关法规明确规定公司不能承受出资方常年亏损、资不抵债或出资方出资额超过其净资产的50%时的出资。因此，只要注册会计师获得被审验单位有关管理部门设立或变更的批准文件，以及其合同、章程、相关协议，注册会计师可以承受此种情况的验资委托，但应注意这样的验资风险大，容易出现

12、出资方虚假出资、出资后抽逃资本以及出资方逃废债务等风险，因此，注册会计师应慎重地关注出资方的财务状况，并在验资报告的意见段后加解释说明段予以充分披露出资方常年亏损、资不抵债或出资方出资额超过其净资产的50%等情况。三、净资产出资事项分析事项8：注册会计师承接了A股份的变更验资业务。A公司是由A国有企业改制而来的，改制前A企业执行工业企业会计制度，在改制审计和评估时，净资产确实认都是以工业企业会计制度确认的价值为根底，改制后按照?企业会计制度?进展会计处理时，A公司的净资产因计提各项减值而减少。分析：注册会计师在验资时根据改制审计和评估确认的净资产折股确认改制企业的出资，与改制后按照?企业会计制

13、度?进展会计处理之间资产的差额，容易被社会公众或其他股东认为是验资不实造成的，因此，注册会计师在承受改制企业变更验资业务时，应建议被审验单位按照?企业会计制度?的相关会计处理进展改制审计和评估，确认净资产，否那么，注册会计师应在验资报告的意见段后的说明段说明该事项。事项9：A国有企业2000年7月31日为改制基准日，把其净资产1，200万元折股设立A股份，期间其消费经营没有连续，在2001年2月3日A公d委托注册会计师对此作变更验资，截止到2001年A公司的净资产为对万元。A公司向注册会计师提供了截止到2000年7月31日的改制审计报告和评估报告，以及截止到2001年1月31日A公司的会计报表

14、及其相关账簿。分析：此事项的问题在于根据改制审计报告和评估报告确认的验资基准日与验资外勤工作日的间隔太长，而且期间业务活动不断变化，验资的风险增大，假设注册会计师根据相关情况的理解认为验资风险不能承受，可以回绝承受业务委托;假设注册会计师认为自己可以控制和承担此验资风险，除执行一般审验程序外，还应考虑对2000年7月31日至2001年1月31日A公司的财务状况施行必要的审计，关注期间引起净资产变动的明细情况，并形成相应的审验工作底稿。同时，在验资报告的意见段后增加说明段，充分披露该净资产的变动情况。值得注意的是，验资基准日和注册会计师审验日期一般不应间隔时间太长。事项10：注册会计师在审验甲方以净资产6000万元投入A公司时，发现净资产6，000万元属于出资各方在甲公司整体评估价11，720万元的根底上部分折股确认的价值总数，