税务师考试易错易混点总结

1、学习好资料欢迎下载1. 转让不动产、提供不动产经营租赁、跨县（市区）提供建筑服务和房地产开发企业销售自行开发的房地产项目预缴增值税对比：情形预缴办法其他个人以外的纳税人转让不动产预缴税款的计税依据：（ 1）以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款 =全部价款和价外费用÷（ 1+5%）× 5%（ 2）以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时1. 转让不动产的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款=（全部价款和价外费用- 不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（ 1+5%）&

2、#215; 5%【提示】都是5%，如果是外来方式取得的可以差额计税，如果是自建的需要全额计税。(1) 纳税人出租不动产 适用一般计税方法计税 的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款 =含税销售额÷（ 1+11%）× 3%(2) 纳税人出租不动产适用 简易计税方法计税 的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：2. 提供不动产应预缴税款 =含税销售额÷（1+5%）× 5%经营租赁服务(3) 个体工商户出租 住房，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款 =含税销售额÷（1+5%）× 1.5%(4) 其他个人 出租不动产，按照以

3、下公式计算应纳税款：出租 住房：应纳税款 =含税销售额÷（ 1+5%）× 1.5%出租非住房：应纳税款 =含税销售额÷（ 1+5%）× 5%（ 1）一般纳税人：一般计税方法：应预缴税款=( 全部价款和价外费用- 支付的分包款 ) ÷ (1+11%) × 2%3. 跨县（市、【提示】只有建筑服务的预征率是2%。区）提供建筑选择适用简易计税方法：应预缴税款 =( 全部价款和价外费用- 支付的分包款 ) ÷ (1+3%)服务× 3%（ 2）小规模纳税人：4. 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目应预缴税款 =( 全部价

4、款和价外费用- 支付的分包款) ÷ (1+3%) × 3%一般纳税人采取 预收款方式销售 自行开发的房地产项目， 应在收到 预收款时按照 3%的预征率预缴增值税。应预缴税款 =预收款÷ ( 1+ 适用税率或征收率) × 3%【提示】适用一般计税方法计税的， 按照 11%的适用税率计算 ; 适用简易计税方法计税的，按照 5%的征收率计算。学习好资料欢迎下载2. 关于出口增值税零税率、免退税、免税不退税和征税适用情形的比较对比情形中华人民共和国境内( 以下称境内相关规定) 的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率。1. 国际运输服务【解释】国际

5、运输服务，是指：在境内载运旅客或者货物出境货物入境 ; 在境外载运旅客或者货物。; 在境外载运旅客或者2. 航天运输服务。3. 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务。（ 1）研发服务；（ 2）合同能源管理服务；（ 3）设计服务；（ 4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务；（ 5）软件服务；（ 6）电路设计及测试服务；（ 7）信息系统服务；（ 8）业务流程管理服务；（ 9）离岸服务外包业务；（ 10）转让技术。【提示】完全在境外消费，是指：（ 1）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（ 2）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。1. 零税率4. 按国家有关规定

6、取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。5. 程租业务零税率的适用。境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台地区运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。6. 期租和湿租业务零税率的适用。境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增

7、值税零税率 ; 无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。7. 中国香港、澳门、台湾地区有关应税行为零税率的适用。境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。学习好资料欢迎下载退（免）适用企业和情况基本政策规定税办法免 抵 退税2. 免退税免退税企业（ 1）生产企业（ 2）提供增值税零税率服务的单位和个人（适用一般计税方法 的生产企业）【相关链接】上述提供零税率应税服务适用简易计税方法的，实行的是免征增值税办法，不退税（ 3）外贸企业特殊业务外贸企业或其他单位具体情况（ 1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务（ 2）列名生产企业出

8、口非自产货物（ 3）适用零税率的应税服务（ 4）外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出口（ 1）不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务（ 2）外贸企业外购研发服务和设计服务出口免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还免征增值税，相应的进项税额予以退还【提示】适用出口免税政策的出口货物劳务和服务一般是由以下原因引起的：(1) 主体不合法：例如没有出口经营权的企业出口。(2) 核算不合法：出口企业是小规模纳税人，因为小规模纳税人直接计算应纳税额，没有进项税额，而我们说退税退的是进项税，所以所

9、以也不会涉及退税。(3) 出口对象不合法：有一些货物或者劳务服务本身是免税的，所以之前没有缴纳过增值税，我们说退税，退的是以前关节缴纳过的增值税，所以也不会给其退税。(4) 其他特殊的规定。适用增值税免税政策的出口货物劳务, 是指： ( 学习的时候套用上面的规则理解)1. 出口企业或其他单位出口 规定的货物 ，具体是指：3. 免税不退(1)增值税小规模纳税人出口的货物。(2)税避孕药品和用具，古旧图书。(3)软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。(4)含黄金、钼金成分的货物，钻石及其饰品。(5)国家计划内出口的卷烟。(6)已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税

10、专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。(7) 非出口企业委托出口的货物。(8) 非列名生产企业出口的非视同自产货物。(9) 农业生产者自产农产品。(10) 油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。(11) 外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据学习好资料欢迎下载的货物。(2) 来料加工复出口的货物。(13) 特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。(14) 以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省自治区) 的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。(15) 以旅游购物贸易方式报

11、关出口的货物。2. 出口企业或其他单位视 同出口的下列货物劳务 ：(1) 自 2011 年 1 月 1 日起， 国家批准设立的 免税店 销售的免税货物 包括进口免税货物和已实现退 ( 免) 税的货物 。(2) 特殊区域内 的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。(3) 同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3. 自 2011 年 1 月 1 日起，出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退( 免 ) 税凭证的出口货物劳务。4. “营改增”的免税规定。境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：(1) 下列

12、服务（关键字：在境外）：工程项目在境外的建筑服务；工程项目在境外的工程监理服务；工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；会议展览地点在境外的会议展览服务；存储地点在境外的仓储服务；标的物在境外使用的有形动产租赁服务；在境外提供的广播影视节目 ( 作品 ) 的播映服务；在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（ 2) 为出口货物提供的 邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。(3) 向境外单位提供的完全在 境外消费的 下列 服务和无形资产 ：电信服务；知识产权服务；物流辅助服务 ( 仓储服务、收派服务除外 ) ；鉴证咨询服务；专业技术服务

13、；商务辅助服务；广告投放地在境外的广告服务；无形资产。(4) 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。(5) 为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。【提示】出口照章征税的货物劳务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限 4. 出口征税 制出口）的货物劳务；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务；三是未从事实质性出口经营活动。3. 营改增后可以差额征税的项目：按项目划分：1. 金融商品转让销售额卖出价买入价税率： 6%注意：（ 1）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。（ 2）若盈亏相抵后出现负差，

14、可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。学习好资料欢迎下载（3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36 个月内不得变更。（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2. 经纪代理服务销售额取得的全部价款和价外费用向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费注： 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。3. 融资租赁和融资性售后回租业务（ 1）提供融资租赁服务（经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务）销售额取得的全部价款和价外费用支付的借款利息（包括外汇借款和

15、人民币借款利息）发行债券利息车辆购置税（ 2）提供融资性售后回租服务（条件同融资租赁）销售额取得的全部价款和价外费用 （不含本金）， 扣除对外支付的借款利息 （包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息（ 3）试点纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。4. 航空运输企业销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。5. 试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务销售额取得的全部价款和价外费用支付给承运方运费6. 试点纳税人提供旅游服务销售额取

16、得的全部价款和价外费用向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费支付给其他接团旅游企业的旅游费用。选择上述办法计算销售额的试点纳税人， 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，具增值税专用发票，可以开具普通发票。不得开7. 提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人销售额取得的全部价款和价外费用支付的分包款8. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）销售额取得的全部价款和价外费用受让土地时向政府部门支付的土地价款房地产老项目， 是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016 年 4 月 30 日前的房地产项目。9. 纳税人提供劳务派遣服务（1）一般纳税人一般计税方法（可以选用）销售额全部价款和价外费用差额纳税（可以选用）销售额全部价款和价外费用代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金计税方法：简易计税方法征收率： 5%（2）小规模纳税人可以