企业税收实务系列风险与评估主讲徐珺婷

1、企业税收实务系列风险与评估风险与评估主讲：徐珺婷主讲：徐珺婷一、会计与税收差异（以所得税为例）一、会计与税收差异（以所得税为例）（一）应税收入（一）应税收入、视同销售视同销售（1 1）纳税人在基本建设、专项工程及职工福）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品利等方面使用本企业的商品、产品会计：直接将商品、产品成本计入会计：直接将商品、产品成本计入在建工程在建工程和应付福利费和应付福利费；税法：按市价作为收入税法：按市价作为收入调增应纳税所得额调增应纳税所得额。 、短期投资利息、短期投资利息会计：会计：冲减冲减“短期投资短期投资”的账面值的账面值；税法：计入企业收入总额

2、。税法：计入企业收入总额。 、国库券的到期利息收入、国库券的到期利息收入会计：列入会计：列入“投资收益投资收益”；税法：免征所得税。税法：免征所得税。 (1)持有期收益持有期收益 会计会计:对长期股权投资用权益法核算的企业，对长期股权投资用权益法核算的企业，应按在被投资企业所占份额应按在被投资企业所占份额分享或分担分享或分担(会计制会计制度度22条条4款款)被投资企业当年的盈亏，确认投资收被投资企业当年的盈亏，确认投资收益；益；5 5、因债权人缘故确实无法支付的应付款、因债权人缘故确实无法支付的应付款会计：计入会计：计入“资本公积资本公积”税法：应计入收入总额计征所得税税法：应计入收入总额计征

3、所得税, ,外资外资企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年收益计算缴要求偿还的，应计入企业当年收益计算缴纳企业所得税（今后在偿还该笔债务时，纳企业所得税（今后在偿还该笔债务时，可据实扣除）。可据实扣除）。 7 7、纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材、纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当归企业所有料，如合同约定应当归企业所有会计：直接计入会计：直接计入“原材料原材料”税法：应视为企业收入处理，计征所得税。税法：应视为企业收入处理，计征所得税。 （二）成本费用（二）成本费用1 1、资产计量、资产计量会计：历史成本、

4、公允价值、可变现净值、净会计：历史成本、公允价值、可变现净值、净值、重置成本值、重置成本税法：历史成本、市场价值税法：历史成本、市场价值2 2、存货计价、存货计价 会计会计: :领用发出计价可以采用后进先出法领用发出计价可以采用后进先出法新准则新准则: :取消后进先出法取消后进先出法税法税法: :如果纳税人正在使用的存货流程与后进如果纳税人正在使用的存货流程与后进先出法相一致先出法相一致, ,也可以采用也可以采用. .3 3、固定资产改良支出、固定资产改良支出会计：固定资产改良支出计入固定资产原值，会计：固定资产改良支出计入固定资产原值，并根据固定资产所属类别提取折旧；并根据固定资产所属类别提

5、取折旧；税法：已经提取折旧的固定资产改良支出计入税法：已经提取折旧的固定资产改良支出计入递延资产，在不短于年内摊销，不得计入原递延资产，在不短于年内摊销，不得计入原值。值。4 4、企业筹建期间发生的开办费、企业筹建期间发生的开办费会计：制度规定从企业开始生产的当月一次计会计：制度规定从企业开始生产的当月一次计入管理费用；入管理费用；税法：规定开办费应从企业开始生产、经营的税法：规定开办费应从企业开始生产、经营的次月起在不低于年的期限内分期扣除。次月起在不低于年的期限内分期扣除。 纳税风险最小化，准确纳税最优化。纳税风险最小化，准确纳税最优化。追求节税追求节税降低风险降低风险企业纳税企业纳税风险

6、风险员工风险员工风险核算风险核算风险交易风险交易风险遵从风险遵从风险名誉风险名誉风险 华光公司华光公司，03年年1月分立，原公司存续，另成月分立，原公司存续，另成立华新公司，原公司未办理变更税务登记。华光公立华新公司，原公司未办理变更税务登记。华光公司欠缴司欠缴02年度税款年度税款10.2万元，万元，03年年4月，国税局向月，国税局向其下达税款催缴书。华光公司向国税局报告了分立其下达税款催缴书。华光公司向国税局报告了分立情况，称根据分立协议，该公司只承担情况，称根据分立协议，该公司只承担40的债务，的债务，因此，不需缴纳全部税款。催款期届满后，国税局因此，不需缴纳全部税款。催款期届满后，国税局

7、扣押了华光公司价值扣押了华光公司价值10万元的轿车一辆并拍卖。该万元的轿车一辆并拍卖。该公司提起诉讼，法院审理过程中，市建行以华光公公司提起诉讼，法院审理过程中，市建行以华光公司司03年年2月以房产和汽车做抵押贷款月以房产和汽车做抵押贷款50万元，逾期万元，逾期未还，国税局强制措施妨碍其抵押权的实现为由，未还，国税局强制措施妨碍其抵押权的实现为由，要求以第三人身份参加诉讼，并要求法院撤销国税要求以第三人身份参加诉讼，并要求法院撤销国税局的强制措施。法院核准了市建行的申请，同意建局的强制措施。法院核准了市建行的申请，同意建行参加诉讼。行参加诉讼。税收征管法税收征管法第四十八条第四十八条 民法通则

8、民法通则第八十七条第八十七条 债权人或债务人一方人数为二人以上的，依照法债权人或债务人一方人数为二人以上的，依照法律的规定或者当事人的约定，享有连带权利的每个债律的规定或者当事人的约定，享有连带权利的每个债权人，都有权要求债务人履行义务；负有连带义务的权人，都有权要求债务人履行义务；负有连带义务的每个债务人，都有清偿全部债务的义务，履行了义务每个债务人，都有清偿全部债务的义务，履行了义务的人，有权要求其他负有连带义务的人偿付他应当承的人，有权要求其他负有连带义务的人偿付他应当承担的份额。担的份额。 税收征管法税收征管法第四十条第四十条担保法担保法第三十三条规定第三十三条规定: : 抵押权作为一种担保物权，在债