审计轮换与审计质量相关关系研究国外文献综述

1、审计轮换与审计质量相关关系研究:国外文献综述审计轮换与审计质量相关关系研究:国外文献综述一、引言 审计轮换分为强迫轮换和自愿轮换两种情况，每种情况又包括审计工程合伙人轮换和会计师事务所轮换两种形式。自愿轮换大多是会计师事务所为保护自身独立性而采取的措施，以轮换审计工程合伙人为主。强迫轮换审计工程合伙人，这一规定在一些国家已经施行，比方，美国在2002年公布的?萨班斯法案?中规定：会计师事务所为某一审计客户提供审计效劳时，审计工程合伙人担任该审计工程负责人的任期不得超过五年。而强迫更换会计师事务所的政策还未被广泛承受。目前，围绕强迫轮换有两种主要观点。一种认为，审计任期过长会损害真实的或感知的审

2、计独立性，即任期角度论Johnson et al.，2002等。另一种观点认为，新的审计工程合伙人或会计师事务所可以提供全新的看法，即轮换角度论Dopuch et al.，2001等。 二、审计轮换与审计质量的相关性研究在现有文献研究和政策讨论的根底上，我们发现不同形式的审计轮换对审计质量造成两方面不同影响。与审计工程合伙人轮换相比，会计师事务所轮换更有可能降低客户和审计师间的熟悉度，从而更大幅度地增加审计独立性。但是，轮换会计师事务所导致审计人员丧失其专业胜任才能，造成其对客户知识掌握不够而难以发现相关审计问题Shu，2000等。在安然事件之后，许多学者开始研究检验美国公众公司强迫轮换会计师

3、事务所是否能进步财务报告质量或审计质量，但并未得出一致结论。比方，有些学者发现强迫轮换会计师事务所与审计质量正相关Nagy，2005；Cahan and Zhang，2006；Krishnan，2007，有些学者的观点却相反Blouin et al.，2007； Krishnan et al.，2007。这样的结果在其他国家的实证检验中也同样如此。Kim and Yi2021基于韩国公司的样本检验发现，强迫轮换会计师事务所与审计质量正相关；Ruiz-Barbadillo et al.2021用西班牙公司数据进展检验，却未发现这一结论。国外学者们对审计轮换与审计质量相关关系的研究总结起来主要有三

4、种：正相关、负相关和复杂相关。由于披露注册会计师签字信息的国家目前和地区较少澳大利亚、中国台湾和中国大陆，所以对审计工程合伙人轮换的研究非常有限，大多文献集中在会计师事务所轮换的研究上。接下来，本文将对国外最新研究文献进展综述。一正相关该观点从审计任期的角度分析，认为审计轮换可以进步审计质量。过长的审计任期可能使审计师与客户间过于熟悉，而导致对审计人员应持有的职业疑心和风险评估判断产生不利的影响，从而降低了审计的质量。许多实证研究也说明随着审计任期的加长就越会容易降低审计质量，因此他们支持赞成审计轮换。过长的审计任期会对审计师的客观性产生不利影响，进而对审计师的独立性产生负面的影响Mautz

5、and Sharaf，1961。审计轮换制度有助于消除或者减轻客户对于审计师产生的不当影响，从而提升了审计质量Brody and Moscove，1998。Dopuch，King and Schwartz2001通过实证研究发现，定期审计轮换制度无论与强迫审计保存制度共同施行，还是单独施行，都非常显著的进步了审计独立性，但是假设这两种制度都不施行，那么审计独立性的结果最差。GEisler and Kin2021以新加坡审计人员为样本，检验了三种不同的轮换制度事务所强迫轮换、合伙人强迫轮换与审计人员强迫轮换对审计效果的影响。研究发现，由于审计合伙人轮换会进步审计人员的判断准确度，因此审计合伙人轮

6、换的效果强于审计人员轮换；而当审计人员和审计合伙人均发生轮换时，审计合伙人轮换的效果强于审计公司轮换的效果。Church and Zhang2021构造相关理论模型比较不同的两种情况需要强迫更换和不需要强迫更换对审计独立性的影响。研究发如今强迫轮换会计师事务所时，审计独立性得到了显著进步。在更换周期长、启动本钱高、财务报告失真等相关因素引起严重经济后果，并且管理当局更关注短期回报时，强迫进展会计事务所轮换有助于进步审计质量。二负相关 Ghosh and Moon2005从投资者的视角出发，用盈余反映系数ERC作为投资者评价盈余质量的替代变量，发现投资者和投资中介评价的审计质量随着审计任期的延长

7、而得到进步。Blouin et al.2021研究在安达信解体之后，客户如何选择及评价会计师事务所。那些显示较多的可操控性应计的客户更倾向于聘请原来的审计人员所参加的会计师事务所，以减少更换审计人员的相关本钱。然而在接下来的一年，与那些聘请了全新审计人员的公司相比，这些公司并没有表现出更加的激进。因此，人们原来的想法并没有被证实：即新更换的审计人员可以在更大程度上调整那些应计工程。因此作者认为，强迫更换事务所并不能产生对财务报表审计质量的直接影响。Li-Chin et al.2021检验审计任期与企业操控年收益中非经常工程间的关系，结果认为审计轮换会影响企业采取策略防止负盈余，说明盈余质量随着

8、审计任期的延长而进步。 三复杂相关然而，也有许多学者认为认为审计轮换与审计质量呈现复杂，他们的主要观点是：在审计前期时，审计任期与审计质量表现为正相关；而当审计任期到达一定年限后，审计任期与审计质量却表现为负相关。近年来，对审计轮换与审计质量相关关系的研究更加深化详细，已不仅仅局限在两变量关系上，往往是在参加第三个控制变量后进展研究。对于这类研究，在这里我们也将其归为复杂相关。Boone et al.2005在检验审计任期与审计质量之间关系时，从投资者的视角出发，用资本本钱作为投资者对审计质量认可度的替代变量，提出了如下假设：审计任期和审计质量之间呈现非线性关系。研究结果说明，在审计任期的前期

9、，审计任期的延长会进步审计质量，表现为资本本钱随着审计任期的上升而下降，当审计任期延长时，审计任期的延长反而降低审计质量，表现为资本本钱随审计任期的上升而上升。Nagy2005在安达信审计公司注销后，用原安达信公司记录的发生审计更换的客户数据检验，发现较小规模客户发生审计更换后，操控性应计显著降低；而较大规模客户却没有发现相关类似现象。这说明即使是在强迫变更会计师事务所时，大公司的会谈才能也较强，因此公司规模可能会影响更换会计师事务所产生的效益。Hatfield and Vandervelde2006研究审计人员轮换、客户压力对提请审计调整的影响，他发如今审计人员轮换和事务所轮换的情况下，提请

10、审计调整没有表现出显著差异。Daniels and Booker2006研究发现，施行强迫轮换虽然改变了信贷人员对审计独立性的感知，但没有改变对审计质量变化的感知。Chen et al.2021研究台湾公司样本发现，审计工程合伙人轮换同盈余质量显著负相关，尤其发生在有5-7年合作关系的合伙人-客户之间，而会计师事务所轮换对盈余质量的影响并不显著。Ferdinand and Simon2021检验在审计师行业专业化的情况下，审计任期对盈余质量的影响，结果发现，与行业专业化相比，非行业专业化的审计师审计任期越短盈余质量越低。Chee-Yeow Lim and Hun-Tong Tan2021研究在

11、审计师专门化和费用独立的情况下审计任期与审计质量的关系，发如今审计专门化条件下，审计质量随审计任期延长而进步；但是在费用独立的情况下，结果却正好相反。 三、评述及展望综上所述，我们发现，尽管理论界对于审计轮换与审计质量的关系进展了长期剧烈的争论，但现有文献并没有得出一致的结论。也就是说，虽然监管者明确规定要求强迫更换审计工程合伙人和会计师事务所，但 实证研究的结果并不如他们预期那样一wWw.LWlm 定能显著进步审计质量。这可能是因为存在多种制约因素，比方资本市场的兴隆程度、审计公司规模及内部轮换政策、审计行业专业化程度、被审计公司内部控制健全程度、国家制度完善度，等等。由此可见，当前学者的研究正趋于更加全面和深化。不管结论如何，国家应进一步加强政府监视、完善制度标准，事务所应进一步执行审计轮换政策、换师与换所并行，同时企业应充分重视内部控制的相关作用，只有这样才能从根本上保证审计人员的独立性，进步审计质量。作者单位：中央财经大学会计学院参考文献：1Ali Abedalqader, Al-ThunEibat et al. 2021. Do audit ten