企业所得税纳税调整

1、L/O/G/O项目三项目三情境一情境一企业所得税税款计算企业所得税税款计算教教 学学 内内 容容 安安 排排所所 得得 税税 纳纳 税税 调调 整整情情 境境 引引 例例 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20092009年发生经营业务如下：取得产品销售年发生经营业务如下：取得产品销售收收入入4 0004 000万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本2 6002 600万元；发生销售费用万元；发生销售费用770770万元万元（其中（其中广告费广告费650650万元）、管理费用万元）、管理费用480480万元（其中万元（其中业务招待费业务招待费2525万万元）、财务费用元）、财务费用60

2、60万元；销售税金万元；销售税金160160万元（其中增值税万元（其中增值税120120万元）；万元）；营业外收入营业外收入8080万元万元; ; 营业外支出营业外支出5050万元（其中通过万元（其中通过公益性公益性社会团体向社会团体向灾区捐款灾区捐款3030万元，支付税收万元，支付税收滞纳金滞纳金6 6万元）；已计入成本、费用中的万元）；已计入成本、费用中的实发工资总额实发工资总额200200万元，拨缴职工万元，拨缴职工工会经费工会经费5 5万元，发生职工万元，发生职工福利费福利费3131万元，发生职工万元，发生职工教育经费教育经费7 7万元。万元。 要求：计算该企业要求：计算该企业2009

3、2009年度实际应缴纳的企业所得税额。年度实际应缴纳的企业所得税额。计算纳税调整额计算纳税调整额 应纳税所得额是在会计利润总额的基础应纳税所得额是在会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算得到的，其计算上，加减纳税调整额后计算得到的，其计算公式为：公式为： 应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳纳 税调整减少额税调整减少额+ +境外应税所得弥补境内所得境外应税所得弥补境内所得- -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损计算纳税调整额计算纳税调整额 税法规定：税法规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办

4、法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税收法律、行政法规的规定计算。” 纳税人按照会计准则、会计制度核算与税收规定不一致的纳税人按照会计准则、会计制度核算与税收规定不一致的项目，应当进行纳税调整。项目，应当进行纳税调整。 纳税调整项目分为收入类调整项目、扣除类调整项目、资纳税调整项目分为收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售业务调产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售业务调整项目和特别纳税调整项目，每个项目涉及纳税调整增加整项目和特别纳税调整项目，每个项目涉及纳

5、税调整增加和纳税调整减少的内容。和纳税调整减少的内容。计算纳税调整额计算纳税调整额1 1、收入类纳税调整增加的项目、收入类纳税调整增加的项目视同销售收入视同销售收入接受捐赠收入接受捐赠收入不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失计算纳税调整额计算纳税调整额（2 2）收入类纳税调整减少的项目）收入类纳税调整减少的项目权益法核算对初始投资成本调整产生的收益权益法核算对初始投资成本调整产生的收益 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额会计核算

6、中计认净资产公允价值份额的，两者之间的差额会计核算中计入取得投资当期的营业外收入的金额。税收规定对这部分入取得投资当期的营业外收入的金额。税收规定对这部分收入不征税，调整纳税所得额。收入不征税，调整纳税所得额。境外应税所得境外应税所得 境外应税所得是指纳税人来自境外的收入总额，扣除境外应税所得是指纳税人来自境外的收入总额，扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。境按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。境外所得补税在应纳税额计算中单独计算。外所得补税在应纳税额计算中单独计算。计算纳税调整额计算纳税调整额财政拨款财政拨款行政事业性收费行政事业性收费政府性基金政府性基金 各级人

7、民政各级人民政府对纳入预算府对纳入预算管理的事业单管理的事业单位、社会团体位、社会团体等组织拨付的等组织拨付的财政资金。财政资金。 依照法律、行政依照法律、行政法规等有关规定，法规等有关规定，按照国务院规定程按照国务院规定程序批准，在实施社序批准，在实施社会公共管理，以及会公共管理，以及在向公民、法人或在向公民、法人或者其他组织提供特者其他组织提供特定公共服务过程定公共服务过程中，向特定纳入财中，向特定纳入财政管理的费用。政管理的费用。 纳税人依照纳税人依照法律、行政法法律、行政法规等有关规定，规等有关规定，代政府收取的代政府收取的具有专项用途具有专项用途的财政资金。的财政资金。（2）收入类纳

8、税调整减少的项目）收入类纳税调整减少的项目不征税收入不征税收入计算纳税调整额计算纳税调整额（2）收入类纳税调整减少的项目）收入类纳税调整减少的项目免税收入免税收入 国债利息收入。国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。得税。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 在中国境内设立机构、

9、场所的非居民企业从居民企业取得在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 收入总额减去不征税收入和免税收入计算出征税收入。收入总额减去不征税收入和免税收入计算出征税收入。计算纳税调整额计算纳税调整额（2）收入类纳税调整减少的项目）收入类纳税调整减少的项目减计收入减计

10、收入 减计收入是指纳税人以减计收入是指纳税人以资源综合利用企业所得税优资源综合利用企业所得税优惠目录惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%90%计计入收入总额。入收入总额。减、免税项目所得减、免税项目所得抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%70%在在投权持有满投权

11、持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。计算纳税调整额计算纳税调整额2 2、确定扣除类调整项目、确定扣除类调整项目（1 1）扣除类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目工资薪金支出工资薪金支出 企业发生的企业发生的合理的工资、薪金支出合理的工资、薪金支出准予据实扣除。准予据实扣除。 “合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金

12、制度规定实际发放给员工的工资薪金。金制度规定实际发放给员工的工资薪金。计算纳税调整额计算纳税调整额（1 1）扣除类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：扣除。标准为：A A、企业发生的、企业发生的职工福利费支出职工福利费支出，不超过工资薪金总，不超过工资薪金总额额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。B B、企业拨缴的、企业拨缴的工会经费工会经费，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2%2%的的部分准予扣除。

13、部分准予扣除。C C、企业发生的、企业发生的职工教育经费支出职工教育经费支出，不超过工资薪金，不超过工资薪金总额总额2.5%2.5%的部分准予扣除，的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年超过部分准予结转以后纳税年度扣除度扣除。做做 中中 学学根据根据情境引例情境引例计算计算 工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额=5-200=5-2002%=12%=1（万元）（万元） 福利费应调增所得额福利费应调增所得额=31-200=31-20014%=314%=3（万元）（万元） 职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额=7-200=7-2002.5%=22.5%=2（万（万元）元）计算纳税

14、调整额计算纳税调整额（1 1）扣除类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5 5。 根据根据情境引例情境引例计算：计算： 业务招待费应调增所得额业务招待费应调增所得额=25-25=25-2560%=1060%=10（万元）（万元） 4 000 4 0005 5=20=20万元万元252560%=1560%=15万元万元计算纳税调整额计算纳税调整额（1 1）扣除

15、类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目广告宣传费广告宣传费两档比例两档比例标准标准l5%l5%一般企业，不超过当年销售（营业）收入一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准的部分，准予扣除；予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除超过部分，准予结转以后纳税年度扣除30%30% 化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年

16、度扣除转以后纳税年度扣除特例特例烟草企业烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除做做 中中 学学 根据根据情境引例情境引例计算计算广告宣传费应调增所得额广告宣传费应调增所得额=650-4 000=650-4 00015%=5015%=50（万元）（万元） 某公司某公司20092009年销售收入年销售收入40004000万元，转让技术使用权收入万元，转让技术使用权收入10001000万元，广告费支出万元，广告费支出800800万元，业务宣传费万元，业务宣传费200200万元，则万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？计算应纳税所得额时调整所得是多少？

17、解析：解析：扣除标准（扣除标准（4000400010001000）15%15%750750（万元）（万元） 实际发生额实际发生额80080020020010001000（万元）（万元） 调整所得额调整所得额=1000=1000750750250250（万元）（万元）计算纳税调整额计算纳税调整额（1 1）扣除类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目公益性捐赠公益性捐赠 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益中华人民共和国公益事业捐赠法事业捐赠法规定的规定的公益事业公益

18、事业的捐赠。的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额年度利润总额1212的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 根据根据情境引例情境引例计算：计算： 捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额=30-80=30-8012%=20.412%=20.4（万元）（万元）计算纳税调整额计算纳税调整额（1 1）扣除类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目利息支出利息支出 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的

19、利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。的数额以内的部分，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2l2个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。关资产交付

20、使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息，不纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。属于行政性罚款，允许在税前扣除。计算纳税调整额计算纳税调整额（1 1）扣除类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目住房公积金住房公积金 纳税人在国家规定范围内缴纳的住房公积金允许在税前扣除，纳税人在国家规定范围内缴纳的住房公积金允许在税前扣除，实际发生的住房公积金超过规定部分，应调增纳税所得额。实际发生的住房公积金超过规定部分，应调增纳税所得额。罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 纳税人的生产、经营

21、因违反国家法律、法规和规章，被有关部纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款、被没收财物的损失以及因违反税法规定，被处以的门处以的罚款、被没收财物的损失以及因违反税法规定，被处以的滞纳金、罚金，不得扣除，应调增纳税所得额。但纳税人逾期归还滞纳金、罚金，不得扣除，应调增纳税所得额。但纳税人逾期归还饪贷款，银行按规定加收的罚息、罚款和诉讼费，不属于行政性罚饪贷款，银行按规定加收的罚息、罚款和诉讼费，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。款，允许在税前扣除。 根据根据情境引例情境引例计算：计算： 支付税收滞纳金应调增所得额：支付税收滞纳金应调增所得额：6 6万元万元计算纳税调整

22、额计算纳税调整额（1 1）扣除类纳税调整增加的项目）扣除类纳税调整增加的项目各类保险基金、统筹基金和经济补偿各类保险基金、统筹基金和经济补偿 按照国家规定比例上缴的各类养老、医疗、失业保险基按照国家规定比例上缴的各类养老、医疗、失业保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，允许扣除。金和统筹基金，经税务机关审核后，允许扣除。 规定交纳的住房公积金，在住房周转金中开支不足的部规定交纳的住房公积金，在住房周转金中开支不足的部分，可在税前扣除。分，可在税前扣除。 根据劳动部违反和解除劳动合同的经济补偿办法规根据劳动部违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定，支付给职工的经济补偿金，可以在税前扣除。定，支付给

23、职工的经济补偿金，可以在税前扣除。计算纳税调整额计算纳税调整额（1 1）扣除类纳税调整增加）扣除类纳税调整增加的项目的项目 根据情境引例计算：根据情境引例计算： 扣除类纳税调整增加合计扣除类纳税调整增加合计=1+3+2+10+50+20.4+6=1+3+2+10+50+20.4+6= =92.492.4( (万元）万元）计算纳税调整额计算纳税调整额（2 2）扣除类纳税调整减少的项目）扣除类纳税调整减少的项目视同销售成本视同销售成本 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售

24、的经济事项，在确认计算应税收入的视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相适应的应税成本。主要同时，均有与此收入相适应的应税成本。主要包括非货币性交易视同销售成本、货物财产劳包括非货币性交易视同销售成本、货物财产劳务视同销售成本和其他视同销售成本。务视同销售成本和其他视同销售成本。 计算纳税调整额计算纳税调整额（2 2）扣除类纳税调整减少的项目）扣除类纳税调整减少的项目本年扣除的以前年度结转额本年扣除的以前年度结转额 当本年度允许税前扣除的广告宣传费实际发生额小于本当本年度允许税前扣除的广告宣传费实际发生额小于本年扣除限额时，可将以前年度发生还没有结转的广告宣年扣除限额时，可将以前年度发生还没有结转的广告宣传费在本年结转，但结转后不得超过本年度扣除限额。传费在本年结转，但结转后不得超过本年度扣除限额。 当本年度允许税前扣除的职工教育经费实际发生额小于当本年度允许税前扣除的职工教育经费实际发生额小于本年扣除限额时，可将以前年度发生还没有结转的职工本年扣除限额时，可将以前年度发生还没有结转的职工教育经费在本年度结转，但结转后不得超过本年度扣除教育经费在本年度结转，但结转后不得超过本年度扣除限额。限额。 计算纳税调整额计算纳税调整额（2 2）扣除类纳税调整减少的项目）扣除类纳税调整减少的项目未列入当期费用的各类保险基金、统