利润形成与分配的核算(powerpoint 74页)

1、 三、期间费用的核算三、期间费用的核算 （一）销售费用的核算（一）销售费用的核算 1、销售费用的科目设置。、销售费用的科目设置。“销售费用销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产生质量保证广告费、商品维修费、预计产生质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销售损失以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专

2、设销售机构相关的费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理固定资产修理(xil)费用等后续支出，也在本费用等后续支出，也在本科目核算。科目核算。第一页，共七十五页。2、销售费用的账务处理。、销售费用的账务处理。（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记费等费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（2）企业发生的为销售本企业商品而专设）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的只工薪酬、业务费、折旧费的销售机构

3、的只工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，借记等经营费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。（3）期末，应将）期末，应将“销售费用销售费用”科目余额转科目余额转入入(zhun r)“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“销售费销售费用用”科目应无余额。科目应无余额。第二页，共七十五页。 【例【例12-31】某公司某月份销售费用发生】某公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。的有关经济业务及编制的会计分录如下。 （1）以银行存款支付）以银行存款支付(zhf)产品广告费产品广告费5

4、000元，展览费元，展览费5000元。元。 借：借： 销售费用销售费用 10000 10000 银行存款银行存款 10000 10000 贷：贷：第三页，共七十五页。 （2）本月）本月(bn yu)公司为销售产品以银行存公司为销售产品以银行存款支付运输费款支付运输费1200元，运输途中保险费元，运输途中保险费350元，装卸费元，装卸费650元。元。 借：借： 销售费用销售费用 2200 2200 银行存款银行存款 2200 2200 贷：贷：第四页，共七十五页。 （3）公司本月专设销售机构发生下列费）公司本月专设销售机构发生下列费用用(fi yong)：销售机构人员的工资为：销售机构人员的工资

5、为1000元，元，提取职工福利费提取职工福利费140元，固定资产的折旧元，固定资产的折旧560元，以银行存款支付办公费元，以银行存款支付办公费100元。元。 借：借： 销售费用销售费用 18001800 应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬 1140 1140 贷：贷： 累计累计(li j)(li j)折旧折旧 560 560 银行存款银行存款 100100 第五页，共七十五页。 （4）公司）公司(n s)按规定将本月发生的销售按规定将本月发生的销售费用费用14000元予以结转。元予以结转。 借：借： 本年利润本年利润(lrn)(lrn) 14000 14000 销售费用销售费

6、用 1400014000 贷：贷：第六页，共七十五页。 （二）管理费用的核算（二）管理费用的核算 1、管理费用的科目设置。、管理费用的科目设置。“管理费用管理费用”科目核算科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费酬、物料消耗、低值易

7、耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员(chngyun)津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在定资产修理费用等后续

8、支出，也在“管理费用管理费用”科科目核算。目核算。第七页，共七十五页。v 2、管理费用的账务处理。、管理费用的账务处理。v（1）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人员工）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记借记“管理费用管理费用”科目（开办费），贷记科目（开办费），贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理管理费用费用”科目，贷

9、记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。v （3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“累计累计(li j)折旧折旧”科目。科目。v （4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。v （5）企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房）企业按规定计算确定的应交

10、矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理管理费用费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。第八页，共七十五页。 借：借： 管理费用管理费用 3720 3720 应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬 342 342 累计累计(li j)(li j)折旧折旧 300 300 贷：贷： 【例【例12-32】某公司】某公司(n s)某月份管理费用发生的有关经济某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。业务及编制的会计分录如下。 （1）公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费）公司本月经计算

11、应由本期管理费用负担的折旧费300元，行政部门人员的工资元，行政部门人员的工资3000元，福利费元，福利费420元。元。第九页，共七十五页。 （2）公司）公司(n s)本月以银行存款本月以银行存款2000元，元，支付招待费支付招待费400元。元。 借：借： 管理费用管理费用 400 400 银行存款银行存款 400 400 贷：贷：第十页，共七十五页。（3）公司本月份报销）公司本月份报销(boxio)职工差旅费职工差旅费200元。元。 借：借： 管理费用管理费用 200 200 其他其他(qt)(qt)应收款应收款 200 200 贷：贷：第十一页，共七十五页。 （4）公司本月经计算应缴纳房产

12、税）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船元，车船(ch chun)使用税使用税200元，土地使用税元，土地使用税300元，以银行存款支付印花税元，以银行存款支付印花税200元。元。 借：借： 管理费用管理费用 800 800 应交车船应交车船(ch chun)(ch chun)使用税使用税 200 200 贷：贷： 应交土地应交土地(td)(td)使用税使用税 300 300 银行存款银行存款 200 200 应交税费应交税费应交房产税应交房产税 100100 第十二页，共七十五页。（5）公司本月）公司本月( b n y u )结转发生的管理费用结转发生的管理费用5120元。元。 借：借：

13、 本年利润本年利润(lrn)(lrn) 5120 5120 管理费用管理费用 5120 5120 贷：贷：第十三页，共七十五页。 （三）财务费用的核算（三）财务费用的核算 1、财务费用的科目设备。、财务费用的科目设备。“财务费用财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额息收入）、汇兑差额(ch )以及相关的手续费、以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。第十四页，共七十五页。 2、财务费用的账务处理、财务费用的账

14、务处理 （1）企业发生的财务费用，借记）企业发生的财务费用，借记“财务费财务费用用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“未确认未确认(qurn)融资费用融资费用”等科目。等科目。 （2）企业发生的应冲减财务费用的利息收）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存银行存款款”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“财务财务费用费用”科目。科目。 （3）期末，应将）期末，应将“财务费用财务费用”科目余额转科目余额转入入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“财务费用财务费用”科目应无余额。科目应无余额。第十五页，共七十五页

15、。 【例【例12-33】某公司某月份管理费用发生】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的有关经济业务及编制(binzh)的会计分录如的会计分录如下。下。 （1）公司以银行存款支付银行承兑汇票）公司以银行存款支付银行承兑汇票手续费手续费200元。元。 借：借： 财务费用财务费用 200 200 银行存款银行存款 200 200 贷：贷：第十六页，共七十五页。（2）公司）公司(n s)本月发生银行存款利息收入本月发生银行存款利息收入100元。元。 借：借： 银行存款银行存款 100 100 财务费用财务费用 100 100 贷：贷：第十七页，共七十五页。（3）公司本月）公司本月(bn yu

16、)结转发生的财务费用结转发生的财务费用300元。元。 借：借： 本年利润本年利润(lrn)(lrn) 300 300 财务费用财务费用 300 300 贷：贷：第十八页，共七十五页。第七节 利 润 一、利润概述一、利润概述 利润是企业在一定期间实现的用货币利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。作为一个会计要素，利润利得和损失等。作为一个会计要素，利润概念还包括它的反面，即亏损。如果概念还包括它的反面，即亏损。如果(rgu)企企业在一定时期实现的

17、各项收入不能抵补费业在一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等等，那就发生了亏损。用和支出等等，那就发生了亏损。第十九页，共七十五页。 就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企业所处营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企业所处的自然、经济、法律等环境对企业经济资财产生的影的自然、经济、法律等环境对企业经济资财产生的影响。利润一定伴有净资产的增加或负债的减少（亏损响。利润一定伴有净资产的增加或负债的减少（亏损则相反）。不过，并非在经营期间内所有净资产的增则相反）。不过，并非在经营期间内所有净资产的增加都是

18、利润，企业所有者在期内的增资或减资及因分加都是利润，企业所有者在期内的增资或减资及因分配配(fnpi)给所有者利润而流出的资产均与利润或亏损无给所有者利润而流出的资产均与利润或亏损无关。形成企业利润总额的来源包括：关。形成企业利润总额的来源包括： 企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其他转让；企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其他转让； 企业的生产或劳务作业；企业的生产或劳务作业； 物价变动、偶发事件，以及企业与周围经济、法律、社物价变动、偶发事件，以及企业与周围经济、法律、社会和物质环境交互作用的其他结果。会和物质环境交互作用的其他结果。第二十页，共七十五页。 二、利润的构成二、利润的

19、构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括(boku)收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。得和损失等。 利润相关计算公式如下：利润相关计算公式如下： （一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比较恰当（一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比较恰当地反映管理者业绩。它是指企业日常经营活动中所产生地反映管理者业绩。它是指企业日常经营活动中所产生的利润，是企业的营业收入减去营业成本营业税金及各的利润，是企业的营业收入减去营业成本营业税金及各项期间费用后的余额。用公式表示为：项期间费用后

20、的余额。用公式表示为：营业利润营业利润 = 营业收入营业收入 - 营业成本营业成本 - 营业税金及附加营业税金及附加 - 销售费用销售费用 - 管理费用管理费用 - 财务费用财务费用 - 资产减值损失资产减值损失 + 公允价值公允价值(jizh)变动收益（变动收益（ - 公允价值公允价值(jizh)变动损失）变动损失） + 投资收益（投资收益（ - 投资损失）投资损失）第二十一页，共七十五页。 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额 = 营业利润营业利润 + 营业外收入营业外收入 - 营业外支出营业外支出 其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接其中，营业外收入是指企业发生的与日

21、常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换处置利得、非货币性资产交换(jiohun)利得、债务重组利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等捐赠支出、非常损

22、失、盘亏损失等 需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算。算。第二十二页，共七十五页。 （三）净利润（三）净利润 净利润净利润 = 利润总额利润总额 - 所得税费用所得税费用(fi yong) 其中，所得税费用是指企业确认的应从当其中，所得税费用是指企业确认的应从当其利润总额中扣除的所得税费用其利润总额中扣除的所得税费用第二十三页，共七十五页。 三、所得税费用三、所得税费用 目前我国采用资产负债表债务法核算所得税，在此目前我国采用资产负债表债务法核算所得税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税情况下利润表中的所得税费用由当

23、期所得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以税法构成。当期所得税是指企业以税法(shu f)为基础，根据当为基础，根据当期发生的交易和事项计算确定的应交纳给税务部门的所得期发生的交易和事项计算确定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得税是指按照会计准则规定，递延所得税税金额。递延所得税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者资产和递延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税前利润中的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损益。由于财务会计扣除，将其视为一项费用，计入

24、当期损益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的目的，因此，两者在确认所和税务会计分别服务于不同的目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同的原则。正是由于所遵循的原则不同，得税时也会遵循不同的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税计算口径、时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前利润与按税法前利润与按税法(shu f)计算的应纳税所得额不相等。所得计算的应纳税所得额不相等。所得税费用的具体会计核算将在税费用的具体会计核算将在高级财务会计高级财务会计中详述。中详述。第二十四页，共七十五页。 四、利润形成的核算四、利润形成的核算 （一）利润核算使用（

25、一）利润核算使用(shyng)的主要会计科目的主要会计科目 企业在进行利润核算时，除了设置有关营业收入与企业在进行利润核算时，除了设置有关营业收入与成本费用科目外，还应当设置成本费用科目外，还应当设置“销售费用销售费用”、“管管理费用理费用”、“财务费用财务费用”、“资产减值损失资产减值损失”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”、“营业外营业外收入收入”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”、“本本年利润年利润”等科目。等科目。“资产减值损失资产减值损失”、“公允价值公允价值变动损益变动损益”、“投资收益投资收益”等科目的核算内容详见等科目的核算内容详见前

26、面有关章节。前面有关章节。 “销售费用销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，该科目的借方提供劳务的过程中发生的各种费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本本年利润年利润”科目的数额。结转后本科目应无余额。科目的数额。结转后本科目应无余额。第二十五页，共七十五页。Z “管理费用管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，该科目的借方所发生的管理费用，该科目的借方(jifng)登记本期发生的登记本期发生的费用数额，

27、贷为登记本期转入费用数额，贷为登记本期转入“本年利润本年利润”科目的数额，科目的数额，结转后本科目应无余额。结转后本科目应无余额。Z“财务费用财务费用”本科目核算企业为筹集生产经营所需资本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，该科目的借方登记本期发生金等而发生的筹资费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润本年利润”科目的科目的数额，结转后本科目应无余额。数额，结转后本科目应无余额。Z“营业外收入营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各种收入。该科目贷方登记本活动没有直接关

28、系的各种收入。该科目贷方登记本期所发生的营业外收入，借方登记企业本期转入期所发生的营业外收入，借方登记企业本期转入“本年利润本年利润”科目的营业外收入数额，结转后本科科目的营业外收入数额，结转后本科目应无余额。目应无余额。第二十六页，共七十五页。“营业外支出营业外支出” 科目核算企业发生的与其科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项支出。生产经营活动没有直接关系的各项支出。该科目贷方登记本期所发生的营业外支出，该科目贷方登记本期所发生的营业外支出，借方登记企业本期转入借方登记企业本期转入“本年利润本年利润(lrn)”科科目的营业外支出数额，结转后本科目应无目的营业外支出数额，结转后

29、本科目应无余额。余额。“所得税费用所得税费用”科目核算企业按规定从本科目核算企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税。该科目的借期利润总额中扣除的所得税。该科目的借方登记发生的按规定从当期损益中扣除的方登记发生的按规定从当期损益中扣除的所得税，贷方登记期末结转所得税，贷方登记期末结转“本年利润本年利润”科目的数额。科目的数额。第二十七页，共七十五页。 “本年利润本年利润”科目核算企业本年度内实现的净利润科目核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。该科目的贷方登记（或发生的净亏损）。该科目的贷方登记“主营业主营业务收入务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”、“投资

30、收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益(sny)”等科目的等科目的期末结转额，借方登记期末结转额，借方登记“主营业务成本主营业务成本”、“其他其他业务成本业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“资产减值损资产减值损失失”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等科目的等科目的期末结转数额，结转后期末结转数额，结转后“本年利润本年利润”科目如为贷方科目如为贷方余额即为本期净利润数，如为借方余额则为本期亏余额即为本期净利润数，如为借方余额则为本期亏损数。损数。 年度终了，应将本年实现的净利润转入利润分

31、配科年度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记目，借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。结科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，转后，“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。第二十八页，共七十五页。 （二）利润形成的账务处理（二）利润形成的账务处理 形成利润的主营业务收入以及主营业务成本，其他业形成利润的主营业务收入以及主营业务成本，其他业务收入和其他业务成本以及投资收益，资产务收入和其他业务成本以及投资收益，资产(zchn)减值减值损失、公允价值变动损益、期间费用等内容，在前面损失、公允价值变动损益

32、、期间费用等内容，在前面的有关章节中已作过介绍，这里只就营业外收支等内的有关章节中已作过介绍，这里只就营业外收支等内容加以说明。容加以说明。 1、营业外收入的账务处理。企业在生产经营期间，固定、营业外收入的账务处理。企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷科目，贷记记“营业外收入营业外收入非流动资产处置利润非流动资产处置利润”科目。科目。 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入盘盘盈得得盈得得”科目。

33、科目。第二十九页，共七十五页。 企业在非货币性资产交换和债务重组过程企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换得得和债务重组利中的非货币性资产交换得得和债务重组利得，应借记或贷记或贷记有关科目，同时得，应借记或贷记或贷记有关科目，同时贷记贷记“营业外收入营业外收入非货币性资产交换非货币性资产交换利得利得”或或“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”科目。科目。 企业确认的政府工作报告补助利得，借记企业确认的政府工作报告补助利得，借记“银行存款银行存款”、“递延收益递延收益(shuy)”等科目，等科目，贷记本科目。贷记本科目。 期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转

34、入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余额。科目，结转后本科目应无余额。第三十页，共七十五页。 【例【例12-36】某企业出售固定资产的净收】某企业出售固定资产的净收益益(shuy)2000元，转入营业外收入：元，转入营业外收入： 借：借： 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理 2000 2000 营业营业(yngy)(yngy)外收入外收入 2000 2000 贷：贷：第三十一页，共七十五页。 【例【例12-37】某企业确实无法支付】某企业确实无法支付(zhf)的应的应付账款付账款1000元，按规定进行结转：元，按规定进行结转： 借：借： 应付账款应付账款

35、1000 1000 营业营业(yngy)(yngy)外收入外收入 1000 1000 贷：贷：第三十二页，共七十五页。 【例【例12-38】某企业将上述】某企业将上述(shngsh)营业外收营业外收入结转到入结转到“本年利润本年利润”科目，所作会计分科目，所作会计分录如下：录如下： 借：借： 营业营业(yngy)(yngy)外收入外收入 3000 3000 本年利润本年利润(lrn)(lrn) 3000 3000 贷：贷：第三十三页，共七十五页。 2、营业外支出的账务处理。企业发生的营、营业外支出的账务处理。企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记业外支出，借记本科目，贷记“待处理财待处理财产损

36、溢产损溢”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”等科目。等科目。 企业在非货币性资产交换和债务企业在非货币性资产交换和债务(zhiw)重组重组过程中的非货币性资产交换损失和债务过程中的非货币性资产交换损失和债务(zhiw)重组损失，应借记重组损失，应借记“营业外支出营业外支出非货非货币性资产交换损失币性资产交换损失”或或“营业外支出营业外支出债务债务(zhiw)重组损失重组损失”科目，同时借记或贷科目，同时借记或贷记有关科目。记有关科目。 期末，应交本科目余额转入期末，应交本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余额。科目，结转后本科目应无余额。第三

37、十四页，共七十五页。 【例【例12-39】某公司材料发生火灾】某公司材料发生火灾(huzi)损失损失1000元，按规定予以转销，所作会计分录元，按规定予以转销，所作会计分录如下：如下： 借：借： 营业营业(yngy)(yngy)外支出外支出 1000 1000 待处理财产待处理财产(cichn)(cichn)损溢损溢 1000 1000 贷：贷：第三十五页，共七十五页。 【例【例12-40】某企业报废的毁损的固定资】某企业报废的毁损的固定资产处理产处理(chl)后产生净损失后产生净损失2000元，按规定元，按规定予以转销，所作会计分录如下：予以转销，所作会计分录如下： 借：借： 营业营业(yn

38、gy)(yngy)外支出外支出 2000 2000 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理 2000 2000 贷：贷：第三十六页，共七十五页。 【例【例12-41】某企业将上述】某企业将上述(shngsh)营业外支营业外支出，结转到出，结转到“本年利润本年利润”科目，所作会计科目，所作会计分录如下：分录如下： 借：借： 本年利润本年利润(lrn)(lrn) 3000 3000 营业营业(yngy)(yngy)外支出外支出 3000 3000 贷：贷：第三十七页，共七十五页。 3、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结转利润、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结转利

39、润时，应借记时，应借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”、“公允价值变动公允价值变动(bindng)损益损益”等科目，贷记等科目，贷记“本年利润本年利润”科目；同时，科目；同时，借记借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其其他业务成本他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“资产减值损资产减值损失失”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等科目。等科目。 如前所述，所度终了，应将本年实现的净利润转入

40、利润如前所述，所度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记分配科目，借记“本年利润本年利润”，代记，代记“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，后，“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。 实际工作中，计算本月利润总额和本年累计利润可以采实际工作中，计算本月利润总额和本年累计利润可以采用两种不同的方法，即账结法和表结法。用两种不同的方法，即账结法和表结法。第三十八页，共七十五页。 账结法账结法，是指在每月月末将所有损益类科，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入目的余额转入“本年利润本年利润”科目

41、，结转后，科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，各损益类科目月末均没有余额，“本年利本年利润润”科目反映年度科目反映年度(nind)内累计实现的净利润内累计实现的净利润（或发生的净亏损），在年未才将所有损（或发生的净亏损），在年未才将所有损益类科目的余额转入益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，示累计的收入或费用，“本年利润本年利润”科目科目在在1-11月各月末不作任何记录，到月各月末不作任何记录，到12月末月末才结转本年利润。因此，各月末的累积净才结转本年利润。因此，各月末的累积净利润

42、（或净亏损）不能在账面上直接得到利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利润表的过程中确定。反映，需要在编制利润表的过程中确定。采有表结法，由于平时不必结转本年利润，采有表结法，由于平时不必结转本年利润，能够简化利润核算。能够简化利润核算。第三十九页，共七十五页。v因此因此(ync)，采用账结法计算利润，每月都要，采用账结法计算利润，每月都要使用使用“本年利润本年利润”科目；采用表结法计算科目；采用表结法计算利润，利润，“本年利润本年利润”科目平时没有记录，科目平时没有记录，只有年未才有记录。总之，无论企业采用只有年未才有记录。总之，无论企业采用那种方法，年茺终了时都必须将那种方法

43、，年茺终了时都必须将“本年利本年利润润”科目结平，转入科目结平，转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”科目，结转后，科目，结转后，“本年利润本年利润”科科目应无余额。目应无余额。v【例【例12-42】某企业】某企业2006年年12月份结账前月份结账前各损益类科目的余额见表各损益类科目的余额见表1第四十页，共七十五页。 五、利润分配的核算五、利润分配的核算 (一一)会计科目的设置会计科目的设置 企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”科目，核算企业利润的分科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。存余额。“利润分配

44、利润分配”科目应当分别科目应当分别“提取法定盈提取法定盈余公积余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股应付现金股利利(gl)或利润或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利(gl)”、“盈余公盈余公积补亏积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。 企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利外），在股东大会或类的年度利润分配方案（除股票股利外），在股东大会或类似机构召开会议前应当将其列入报告年度的所有者（股东）似机构召开会议前应当将其列入报告年度的所有者（股东）权益

45、变动表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，权益变动表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。初数。第四十一页，共七十五页。 （二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理 1、年终净利润的结转。年度终了，企业应、年终净利润的结转。年度终了，企业应将将“本年利润本年利润”科目的年末余额全部转入科目的年末余额全部转入“利润分配利润分配”科目。如为盈利，应借记科目。如为盈利，应借记“本年利润

46、本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如为亏损，则作相反科目；如为亏损，则作相反的会计分录。的会计分录。 如果年终结转本年利润前，如果年终结转本年利润前，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目如有借方余额，即有科目如有借方余额，即有未弥补的亏损数，本年利润转入后，就会未弥补的亏损数，本年利润转入后，就会自动与其相抵自动与其相抵(xin d)。因此，企业用利润弥。因此，企业用利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。补亏损，无需作专门的会计分录。第四十二页，共七十五页。 【例【例12-37】某企业确实】某企业确实(qush)无法支付的应无法支付的应付账款付账

47、款1000元，按规定进行结转：元，按规定进行结转： 借：借： 利用分配利用分配提取法定提取法定(fdng)盈余公积盈余公积 盈余盈余(yngy)公积公积法定盈余法定盈余(yngy)公积公积 贷：贷： 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 第四十三页，共七十五页。 （2）企业经股东大会或类似机构决议，）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金分配给股东或投资者的现金(xinjn)股利或利股利或利润时，应作如下会计分录：润时，应作如下会计分录： 借：借： 利润分配利润分配应付现金应付现金(xinjn)股利股利应付应付(yng f)股利股利 贷：贷：第四十四页，共

48、七十五页。 （3）企业经股东大会或类似机构）企业经股东大会或类似机构(jgu)决议，决议，分配给股东的股票股利时，应作如下会计分配给股东的股票股利时，应作如下会计分录：分录： 借：借： 利润分配利润分配转作股本转作股本(gbn)股利股利股本股本(gbn) 贷：贷：第四十五页，共七十五页。 （4）企业用盈余）企业用盈余(yngy)公积补亏时，应作如公积补亏时，应作如下会计分录：下会计分录： 借：借： 盈余盈余(yngy)公积公积法定盈余法定盈余(yngy)公积公积 利润分配利润分配盈余盈余(yngy)公积补亏公积补亏 贷：贷： 任意盈余公积任意盈余公积 第四十六页，共七十五页。 3、结转、结转“

49、利润分配利润分配”科目的明细科目。科目的明细科目。年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目下科目下其他其他(qt)明细科目转入明细科目转入“利润分配利润分配”科目的科目的“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。结转后，除结转后，除“未分配利润未分配利润”明细科目外，明细科目外，“利润分配利润分配”科目的其他科目的其他(qt)明细科目应无明细科目应无余额。余额。第四十七页，共七十五页。 结转结转“利润分配利润分配”科目科目(km)的明细科目的明细科目(km)的会计分的会计分录如下：录如下： 借：借： 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 盈余盈余(yngy

50、)公积补亏公积补亏 利润分配利润分配提取法定提取法定(fdng)盈余公积盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷贷: : 应付现金股利应付现金股利 转作股本的股利转作股本的股利“利润分配利润分配”科目年末贷方余额，反映企业历年积存的未分配科目年末贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润数额；如为借方余额则表示企业的累计未弥补的亏损数额。利润数额；如为借方余额则表示企业的累计未弥补的亏损数额。 第四十八页，共七十五页。本章(bn zhn)小结 收入有广义与狭义之分。狭义上的收人称为营业收入有广义与狭义之分。狭义上的收人称为营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。营业收人收入，而广义的收入

51、则包括营业收入和利得。营业收人包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，是企业主要的、经常性的业务收入；而利股利收入等，是企业主要的、经常性的业务收入；而利得则是指营业收入之外的其他收益，是由企业非日常活得则是指营业收入之外的其他收益，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资动所发生的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得通常从偶发的经济业务本无关的经济利益的流入。利得通常从偶发的经济业务中取得。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为中取得。按照企业从事日常活动的性质，可

52、将收入分为销售商品收入、提供销售商品收入、提供(tgng)劳务收入、让渡资产使用权收劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。入、建造合同收入等。第四十九页，共七十五页。 与收入相类似与收入相类似(li s)，费用也有广义与，费用也有广义与狭义之分。狭义的费用仅指企业为销售商狭义之分。狭义的费用仅指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动中所发生的品、提供劳务等日常经营活动中所发生的经济利益的流出。广义的费用除日常经营经济利益的流出。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包括与活动中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。按企业日常经营活动无直接关系的损失

53、。按功能分类，费用可以分为从事经营业务发功能分类，费用可以分为从事经营业务发生的成本（营业成本）、销售费用、管理生的成本（营业成本）、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等。利润是费用、财务费用和所得税费用等。利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。等。第五十页，共七十五页。关键(gunjin)概念 收入收入(shur) 营业外收入营业外收入(shur) 营业外支出营业外支出 利润利润 费用费用 期间费用期

54、间费用 销售费销售费用用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 销售折让销售折让 建造合同建造合同 销售退回销售退回 现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣 售后回购售后回购 所得税费用所得税费用 第五十一页，共七十五页。思考题 1.什么是收入？我国会计准则中的收入包括哪些内容？ 2.简述销售折让和现金折扣的会计处理。 3.为什么建造合同应在建造过程中分期确认收入，而不是在完工后确认收入？ 4. 销售退回账务如何处理？发生在资产负债表日后如何处理？ 5.简述费用、成本和支出这三个概念的异同(ytng)。 6.净利润是由哪些项目构成的？第五十二页，共七十五页。练习题 1、甲、乙公司均为一般纳税人，增值

55、税率为、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年年3月月6日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本(chngbn)800万元，协议价为不含增值税额万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品万元，商品已发出。已发出。2007年年6月月8日乙公司实际销售时开具增值税发日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价票上注明，售价240万元，增值税为万元，增值税为40.80万元，同日甲万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的

56、公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年年6月月28日日收到货款。收到货款。 要求：（要求：（1）编制甲公司委托代销的会计分录。（）编制甲公司委托代销的会计分录。（2）编制乙公司受托代销的会计分录。编制乙公司受托代销的会计分录。 第五十三页，共七十五页。 2、某建筑、某建筑(jinzh)公司与客户签订了一项总公司与客户签订了一项总金额为金额为950万元的建造合同，工程已于万元的建造合同，工程已于2005年年7月开工，月开工，2007年年6月完工。该项合月完工。该项合同在同在2005年末预计工程总成本为年末预

57、计工程总成本为750万元。万元。2006年，客户提出变更部分设计，经双方年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资协商，客户同意追加投资50万元。万元。2006年年末，预计工程总成本为末，预计工程总成本为800万元。该建造合万元。该建造合同的其他有关资料如下：同的其他有关资料如下： 第五十四页，共七十五页。 假定：该项建造合同的结果能够可靠的估假定：该项建造合同的结果能够可靠的估计；该公司采用累计计；该公司采用累计(li j)实际发生的合同成实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。的完工进度。 要求：（要求：（1）计算）计

58、算2005年、年、2006年末的合年末的合同完工进度。（同完工进度。（2）计算）计算2005年、年、2006年年和和2007年确认的合同收入和毛利，并编制年确认的合同收入和毛利，并编制与确认合同收入和毛利相关的会计分录。与确认合同收入和毛利相关的会计分录。（要求写出相关科目的明细科目）（要求写出相关科目的明细科目） 第五十五页，共七十五页。 3、甲企业自、甲企业自2002年年4月月1日起为乙企业开发一项系统软件。日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为合同约定工期为两年，合同总收入为100000元，元，2002年年4月月1日乙企业支付项目价款日乙企业支付项目价款50000

59、元，余款元，余款(y kun)于软件开于软件开发完成时收取。发完成时收取。4月月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款价款50000元，并存入银行。该项目预计总成本为元，并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下：元。其他相关资料如下： 第五十六页，共七十五页。 该项目于该项目于2004年年4月月1日完成并交付给乙企日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。生的实际成本均用银行存款支付。 要求：编

60、制甲企业要求：编制甲企业20022004年与开发此年与开发此项目有关的会计分录。（答案项目有关的会计分录。（答案(d n)中的单位中的单位以元表示）以元表示） 第五十七页，共七十五页。 4、甲公司于、甲公司于2004年末向乙公司赊销一台大型设备，总年末向乙公司赊销一台大型设备，总价款为价款为1000万元，假定无相关税费，该商品的账面成万元，假定无相关税费，该商品的账面成本为本为650万元，双方约定分三次结算货款，万元，双方约定分三次结算货款，2005年末结年末结算算400万元，万元，2006年末结算年末结算300万元，万元，2007年末结算年末结算300万元。万元。2004年末该设备的现销价为