会计从业资格基础第九章财务会计报告

1、第九章 财务会计报告按照考试大纲，本章的要求是：掌握资产负债表的编制方法；掌 握利润表的编制方法； 熟悉财务会计报告的概念； 熟悉企业财务 会计报告的构成； 熟悉财务会计报告的编制要求； 熟悉编制财务 会计报告的意义； 熟悉资产负债表的概念和意义； 熟悉资产负债 表的格式和内容； 熟悉利润表的概念和意义； 熟悉利润表的格式 和内容。第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有 关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某 一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务会计报告的主要目的，就是向投资者、债权人、政 府及相关机构、 单位管

2、理人员、 社会公众等会计报表使用者提供 会计信息。二、企业财务会计报告的构成（一）一般企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括：1. 会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关 附表；2. 会计报表附注；3. 财务情况说明书。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表， 会计报表包括 资产负债表和利润表。（二）小企业财务会计报告分为年度和月度财务会计报告。 小企业年度财务会计报告应当包括：1. 会计报表，包括资产负债表、利润表及相关附表；2. 会计报表附注。 小企业可以根据需要编制现金流量表。 小企业月度财务会计报告通常仅指会计报表。 即

3、资产负债表 和利润表。三、财务会计报告的编制要求 单位编制的财务会计报告应当真实可靠、 相关可比、 全面完 整、编报及时、 便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。（一）真实可靠会计报表各项目的数据必须建立在真实可靠的基础之上， 使 企业会计报表能够如实地反映企业的财务状况、 经营成果和现金 流动情况。 因此，会计报表必须根据核实无误的账簿及相关资料 编制，不得以任何方式弄虚作假。（二）相关可比 企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的 决策需要相关， 满足报表使用者的需要， 并且会计报表项目的数 据应当口径一致， 相互可比， 便于报表使用者在不同企业之间及 同一企业前后各期之间

4、进行比较。（三）全面完整 企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、 经营成果和 现金流动情况， 完整地反映企业财务活动的过程和结果， 以满足 各有关方面对财务会计信息资料的需要。 为了保证会计报表的全 面完整， 企业在编制会计报表时， 应当按照会计制度规定的格式 和内容填写。 特别对某些重要事项， 应当按照要求在会计报表附 注中说明，不得漏编漏报。（四）编报及时 企业会计报表所提供的信息资料，应当具有很强的时效性。 只有及时编制和报送会计报表， 才能为使用者提供决策所需的信 息资料。否则，即使会计报表的编制非常真实可靠、全面完整且 具有可比性，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。（五）

5、便于理解 可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。 企 业对外提供的会计报表是为广大会计报表使用者提供企业的有 关资料，因此，编制的会计报表应清晰明了。如果提供的会计报 表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以作出准确的判断，所提供的会计报表的作用也会大大减少。四、编制财务会计报告的意义 财务会计报告提供的信息很丰富， 通过这些信息可全面地反 映企业的财务情况。首先通过资产负债表可以了解一定时间企业资产配置、 债务 结构和权益类别等情况； 其次通过利润表可了解一定时期企业收 入的实现、成本消耗及利润的形成与分配。编制财务会计报告的意义在于， 向会计信息使用者提供会计 信息， 使得各方面

6、的报表使用者利用会计报表反映的信息，进行相关的经济决策：1. 投资者可根据企业的财务状况和未来的发展趋势进行投 资决策，可以监督其投资的使用情况，了解企业的经营成果、获 利能力，分析投资额的风险程度，监督其应享有权益的完整性；2. 债权人可根据企业信用条件的优劣，合理调整款项投向， 监督企业的资金周转与营运情况， 分析企业的偿债能力和到期支 付利息的保证程度；3. 财政部门可以加强对企业的财务监督， 检查企业是否遵守 各项财政、财务制度，有无违纪行为；4. 税务部门可以监督企业是否按税法规定及时、 足额地缴纳 税款，有无偷税漏税的现象，有无拖欠税款的现象；企业管理者可以总结经营管理的经验， 检

7、查各项经济指标第 4 页是否完成了计划， 找出经营中存在的问题， 及时采取相应措施加 以解决，以便进一步加强管理；5. 企业的主管部门可以监督企业的经营活动是否正常进行，报表中的资料是否与实际情况相符， 有无弄虚作假的现象， 等等。五、财务会计报告编制前的工作 为了实现财务会计报告编制的要求， 在财务会计报告编制前 应做好如下的准备工作：1. 检查当期发生的经济业务是否已全部入账。2. 调整有关账簿记录。 也就是按权责发生制的要求， 将应计 收入、应计费用、递延收入、 递延费用正确归属于不同会计期间， 确定当期经营成果。将做出的调整分录及时登入有关账簿。3. 对账。对于各种账簿记录在编表前应进

8、行相互核对， 做到 账证相符和账账相符。并通过财产清查，保证账实相符。4. 结账。全部经济业务登记入账后， 企业应按规定的结账日 进行结账，不得提前或者延迟，年度结账日为公历年度每年的 12月 31日，月度结账日为公历年度每月的最后一天，计算并结 出各账户的本期发生额和期末余额， 为编制财务会计报告提供直 接数据。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义第 5 页资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年 末、年末等）财务状况的会计报表。它是静态报表。资产负债表的理论依据是： “资产 =负债 +所有者权益”这一 会计等式编制资产负债表的意义在于：（一）通过编制资产负债表，可以反映

9、企业资产的构成及其 状况， 分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。 报 表的资产项目说明一个企业拥有的总资产数额是多少， 这些资产 是如何构成的， 资产的流动程度如何， 有多少资产能及时偿还即 期债务等，通过这些情况，掌握分析企业的当前财务实力，了解 企业偿还债务的能力。（二）通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债 总额及其结构， 分析企业目前与未来需要支付的债务数额。 通过 报表了解掌握企业的偿债能力和支付能力， 分析企业筹资行为的 合理性。（三）通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益的情 况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额； 揭示 投资者在企业持有的权

10、益； 分析企业所有者权益的构成情况； 了 解企业的财务实力和未来发展能力。通过资产负债表， 可以帮助报表使用者全面了解企业的财务 状况，分析企业的债务偿还能力， 从而为未来的经济决策提供参 考信息。二、资产负债表的格式和内容目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式 两种。根据我国会计制度的规定， 我国企业的资产负债表采用账 户式结构。账户式资产负债表，是将资产负债表分为左右两方， 左方列 示企业拥有的全部资产各项目，右方列示企业的负债和所有者权 益各项目，左右两边直接体现为“资产二负债+所有者权益”的会 计等式，平衡关系一目了然。资产负债表左边资产各项目按照 流动性大小顺序 排列：

11、流动 性大的资产如“货币资金”、“短期投资”、“应收账款”等排在前面，流动性小的资产如“长期投资”、“固定资产”、“无 形资产”等则排在后面；资产负债表右方负债及所有权益一般按 求偿时间先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”等需要在 一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在 前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期 以上才需偿还的长期负债排在中间， 在企业清算之前不需要偿还 的所有权益项目排在后面。资产负债表基本格式资产负债和所有者权益一、流动资产一、流动负债二、长期投资二、长期负债三、固定资产四、无形资产及其他资产三、所有者权益资产总计负债和所有者权益总计三、

12、资产负债表的编制方法资产负债表有“年初数”和“期末数”两栏。“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末 数”栏内所列数字填列。（如果本年度资产负债表规定的各个项 目的名称和内容同上年度不相一致， 应对上年年末资产负债表各 项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。）“期末数”栏内各项数字主要通过对本会计期间的会计核 算记录的数据加以归集、 整理而成。其数据的来源可以通过以下 几种方式取得：（一）有些项目可直接根据总账账户的期末余额填列资产负债表中大部分项目可以根据总账账户期末余额直接 填列。这些项目有：应收票据、应收股息、固定资产原价、累计 折旧、短期借款、应

13、付票据、应付工资、应交税金、其他应交款、 实收资本、资本公积、盈余公积等。（二）有些项目根据几个总账账户余额计算填列1“货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列；第 8 页2. “存货”项目应根据“在途物资”、 “材料”、 “库存商 品”、“低值易耗品”、 “委托加工物资”和“生产成本”等账 户的期末余额合计， 再减去“存货跌价准备”账户余额后的金额 填列。3. “未分配利润”项目应根据“利润分配”和“本年利 润”账户的期末余额合计填列。 （说明：“利润分配”和“本年 利润”账户的期末余额方向相同时相加，余额方向相反时相减； 加减后的余额方向在贷方，填

14、正数；加减后的余额方向在借方， 填负数）。编制年度资产负债表时， “未分配利润”项目直接根据“利 润分配未分配利润”账户余额填列。（三）有些项目根据有关明细账户余额分析计算填列1. “应收账款”项目应根据“应收账款”、 “预收账款”账户的所属明细账户的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户余额后的净额填列；2. “预付账款”项目应根据“预付账款”、应付账款”账第 # 页第 # 页户的所属明细账户的期末借方余额合计填列；3. “应付账款”项目应根据“应付账款”、预付账款”账第 # 页第 # 页户所属明细账户期末贷方余额合计填列；4. “预收账款”项目应根据“预收账款”、应收账款”账第 # 页第 #

15、 页户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。5. “预提费用”账户所属有关明细账户若为借方余额，将其加到待摊费用项目上。例如，某企业期末应收账款、预收账款总账、明细账余额如下：【答疑编号11090101 :针对该题提问】WWWnuAv t E 创105科目222 5Wft9吊卫r-佶贝V：资产负债表中应收账款项目二应收账款明细账借方余额+预 收账款明细账借方余额=300 000+100 000+2 500=402 500 （元）预收账款项目二应收账款明细账贷方余额+预收账款明细账 贷方余额=50 000+22 500=72 500 （元）再如，某企业当期预提费用账户余额为500元（借方），待摊费

16、用账户余额为13560元（借方）。【答疑编号11090102:针对该题提问】则当期资产负债表上的待摊费用项目应填列的数额为：13 560+500=14 060 （元）预提费用项目应填列的数额为：0元。（四）有些项目根据总账账户和明细帐账户余额分析计算填资产负债表中的有些项目，不能根据总账账户的期末余额直 接计算填列，而需要根据总账账户和相关明细账账户的期末余额 分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总 账账户余额扣除“长期借款”所属的明细账户中将在一年内到 期的长期借款部分的差额填列， 对于将在一年内到期的长期借款 单独列示于流动负债内。（五）有些资产项目根据账户余额减去其备抵

17、项目后的净额 填列如“应收账款”项目，根据“应收账款”账户的所属明细账 户的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户余额后的净额填 列。例题1:某企业200X年12月31日有关账户的期末余额如下：账户名称期末借方余额账户名称期末贷方余额现金600短期借款100 000银行存款320 000应付账款240 000应收账款80 000其他应付款24 000其他应收款10 000应交税金15 600材料332 000预提费用10 000库存商品210 000应付福利费31 000固定资产1 160 000实收资本1 600 000生产成本192 000本年利润320 000待摊费用50 000累计折旧2

18、14 000利润分配204 000坏账准备4 000根据上述资料，在编制资产负债表时，须注意以下项目的填列：【答疑编号11090103:针对该题提问】1. 货币资金项目金额 =600+320 000=320 600 （元）2. 应收账款项目金额 =80 000-4 000=76 000（元）3. 存货项目金额=332 000+210 000+192 000=734 000（元）4. 未分配利润项目金额 =320 000-204 000=116 000 （元）（余 额在贷方，填正数）资产负债表其他项目的数额可根据总账余额直接填列。根据以上资料，编制的简化资产负债表如下：资产负债表编制单位：200

19、X年12月31日单位：元资产期末数负债及所有者权、人 益期末数货币资金320 600短期借款100 000应收账款76 000应付账款240 000其他应收10 000其他应付款24 000款存货734 00050 000应付工资应付福利费31 000待摊费用1 190 600应交税金15 600流动资产1 160 000预提费用10 000合计214 000流动负债合计420 600固定资产946 000长期负债原价实收资本1 600 000减：累计折未分配利润116 000旧所有者权益合计1 716 000固定资产净值无形资产资产2 136负债及所有者权2 136合计600益合计600第三

20、节利润表一、利润表的概念和意义利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的 报表。它是一张动态报表。编制利润表的意义在于：（一）通过利润表可以从总体上了解企业的收人、成本和费 用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。通过列示企业的各项 收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，可以 综合反映企业的利润实现过程，确定企业一定时期的经营成果， 正确评价企业的经营业绩。 同时，将利润表与资产负债表结合起 来，可以对企业的盈利能力进行综合分析， 了解企业的获利能力。（二）通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力和未来发展趋势 及潜力，了解

21、投资者投入资本的保值增值情况，便于投资者和债权人做出正确的投资决策。二、利润表的格式和内容利润表的编制是依据“收入一费用 =利润”这一公式。利润表的格式主要有多步式和单步式两种。按照我国会计制度的规定，我国企业的利润表采用多步式， 其格式如下图表：利润表编制单位：年 月单位：元项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1减：主营业务成本4主营业务税金及附加5一、主营业务利润（亏损以“一”号填列）10力口：其他业务利润（亏损以“一”号填列）11减：营业费用14管理费用15财务费用16二、营业利润（亏损以“一”号填列）18力口：投资收益（亏损以“一”号填列）19营业外收入23减：营业外支出25四、利

22、润总额（亏损以“一”号填列）27减：所得税28五、净利润（亏损以一号填列）30多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步：计算主营业务利润。主营业务利润=主营业务收人-主营业务成本-主营业务税金 及附加第二步：计算营业利润。营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费 用-财务费用第三步：计算利润总额。利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出第四步：计算净利润。净利润=利润总额-所得税多步式利润表反映出了构成主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润的各项要素的情况，有助于使用者从不同利润类别 中了解企业经营成果的不同来源。三、利润表的编制方法利润表中一般应填列“本月数”

23、和“本年累计数”两栏，其 填制方法如下:（一） 利润表中“本月数”栏，反映各项目的本月实际发 生数，在编制月份报表时应根据损益类各账户的本期发生额合计 填列。特殊项目说明如下：1. “其他业务利润”项目， 应根据“其他业务收入”账户和 “其他业务支出” 账户的差额填列。2. 如果“财务费用”账户发生额在贷方， 表示利息收入， 以 “”号填列。3. 如果“投资收益” 账户的发生额在借方， 表示投资损失， 以“一”号填列。4. “利润总额”项目， 是根据其他项目推算出来的， 得正数， 反映企业实现的利润总额。如为负数，表示亏损总额，以“一” 号填列。5. “净利润”项目，根据利润总额减去所得税后的金额填 列，如为负数，表示净亏损，以“一”号填列。（二）月份利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法 利润表的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末 止的累计实际发生数。 各项目根据上月利润表的“本年累计数” 栏的数字，加上本月