07考点串讲班达江10讲全讲义

1、财务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导第八章 成本管理第二节 量本利分析与应用一、量本利分析的基本式息税前利润销售收入总成本销售收入（变动成本固定成本）销售量×单价销售量×变动成本固定成本二、单一量本利分析（一）保本分析1.保本点0销售量×（单价变动成本）固定成本【结论】降低保本销售量：一是降低固定成本总额；二是降低变动成本；三是提高销售单价。保本销售额保本销售量×单价固定成本/边际贡献率2.保本作业率保本作业率保本销售量（额）/正常销售量（额）（二）量本利分析图基本的量本利分析图第1页财务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导（三）安全边际

2、分析安全边际量实际或预计销售量保本点销售量安全边际额实际或预计销售额保本点销售额安全边际量×单价安全边际率安全边际量/实际或预计销售量安全边际额/实际或预计销售额【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。【总结】保本作业率安全边际率1；变动成本率边际贡献率1；股利支付率收益留存率1【基础训练】甲公司某年度某预算资料如下（：元）：假设公司该生产和销售平衡，预计下一年销售 120000 件，售价定为 30 元，公司适用的所得税率为 25%。要求：（1） 计算保本销售量（取整数）；（2） 计算边际贡献率；（3） 计算下一年的预计利润；（4） 计算安全边际率；（5）甲公司的

3、经营安全程度；（6）计算甲公司利润对单价的敏感系数。正确（1）变动成本361.54.515（元）保本销售量为 Q，有：（3015）×Q（500000778400）0Q（500000778400）/（3015）85227（件）第2页预算资料总成本成本直接材料2000003.00直接人工4000006.00变动费用1000001.50固定费用5000007.50销售费用（全部为变动费用）3000004.50管理费用（全部为固定费用）77840011.676合计227840034.176安全边际率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下经营安全程度很安全安全较安全值得注意财

4、务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导（2）边际贡献率边际贡献/单价（3015）/30×100%50%（3）预计利润120000×（3015）（500000778400）521600（元）（4）安全边际率（12000085227）/12000028.98%（5）甲公司的安全边际率为 20%30%，比较安全。（6）销量为 120000 件时利润为 521600，单价提高 10%：单价增加30×10%3（元）单价增加之后的利润120000×（3315）（500000778400）881600（元） 利润增长率（881600521600）521600&#

5、215;100%69.02%利润对单价的敏感系数69.02%10%6.90三、多种量本利分析（一）加权平均法加权平均边际贡献率（某种销售额某种变动成本）/各种销售额综合保本点销售额固定成本总额/加权平均边际贡献率（二）联合法所谓联合，是指固定实物比例的一组。例如，企业同时生产甲、乙、丙三种，且三种之间的销量长期保持固定的比例，产销量比为 1：2：3。那么，1 件甲（三）分算法将全部固定成本按一定标准在各种、2 件乙和 3 件丙就一组，联合。之间进行合理分配，确定每种应补偿的固定成本数额，然后再对每一种按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的。按照各种的边际贡献比重分配固定成本的（四）顺序法按

6、照事先确定的各品种最为常见。销售顺序，依次用各种的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由行排序。（五）主要的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的法。根据边际贡献率进法【基础训练】某公司生产销售 A、B、C 三种销售量分别为 1500 件、2000 件、1000 件；预计各，销售单价分别为 20 元、24 元、18 元；预计的变动成本分别为 12 元、14 元、10 元；预计固定成本总额为 170 万元。分别按照加权平均法、联合法和按分算法（按边际贡献的比重分配）确定 A1.加权平均法的保本销售量和保本销售额。总的边际贡献1500×（2012）2000×（2414

7、）1000×（1810）40000（元）总销售收入1500×202000×241000×1896000（元）加权平均边际贡献率41.67%假设保本销售额为 A，有 A×41.67%1700，A408（万元）A的保本销售额408×（1500×20/96000）127.5（万元）保本点销售量127.5/206.375（2.联合法）。一个联合中，有 3 件A、4 件 B 和 2 件C。联合联合单价3×204×242×18192（元）成本3×124×142×10112（元）

8、假设保本点联合销售量为 B，有 B×（192112）1700，B2.125（）A的保本点销售量2.125×36.375（）保本点销售额6.375×20127.5（万元）3.分算法。第3页财务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导A的边际贡献比重1500×（2012）/4000030%分配给 A的固定成本170×30%51（万元）AA的保本量51/86.375（）63750（件）的保本额6.375×20127.5（万元）四、目标利润分析及应用基本公式：目标利润销售量×（单价变动成本）固定成本五、利润敏感性分析（一）各因素对

9、利润的影响程度（二）各因素的升降幅度第三节标准成本与分析一、标准成本的制定通常情况下，直接材料的价格差异由采购部门负责，直接人工的价格差异由人事部门负责，制造费用的价格差异由生产部门负责，直接材料、直接人工和费用的用量差异的主要责任部门是生产部门。二、成本差异计算及分析（一）变动成本差异分析的公式价格差异（实际价格标准价格）×实际用量用量差异（实际用量实际产量下标准用量）×标准价格直接材料：价格差异（实际单价标准单价）×实际用量用量差异（实际用量实际产量下标准用量）×标准单价直接人工：工资率差异（实际工资率标准工资率）×实际工时效率差异（实际工

10、时实际产量下标准工时）×标准工资率第4页财务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导变动费用：耗费差异（实际分配率标准分配率）×实际工时效率差异（实际工时实际产量下标准工时）×标准分配率（二）固定费用的差异分析【基础训练】某本月成本资料如下：（1）标准成本资料如下：本企业该预算产量的标准工时为 1000 小时。（2）本月实际产量 20 件，实际耗用材料 900 千克，实际人工工时 950 小时，实际成本如下：要求：（1）计算本月成本差异总额。（2） 计算直接材料价格差异和用量差异。（3） 计算直接人工效率差异和工资率差异。（4） 计算变动（5） 计算固定费用耗费

11、差异和效率差异。费用耗费差异、产量差异和效率差异。正确（1）本月成本差异总额17550855×20450（元）（2） 直接材料价格差异（实际价格标准价格）×实际产量下实际用量（9000/9009）×900900（元） 直接材料用量差异（实际用量实际产量下标准用量）×标准价格（90050×20）×9900（元）（3） 直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）×实际产量下实际人工工时第5页直接材料9000 元直接人工3325 元变动费用2375 元固定费用2850 元合计17550 元成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料5

12、0 千克9 元/千克450 元/件直接人工45 小时4 元/小时180 元/件变动费用45 小时3 元/小时135 元/件固定费用45 小时2 元/小时90 元/件合计855 元/件财务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导（3325/9504）×950475（元） 直接人工效率差异（实际人工工时实际产量下标准人工工时）×标准工资率（95045×20）×4200（元）（4）变动费用耗费差异（实际分配率标准分配率）×实际产量下实际工时（2375/9503）×950475（元）变动费用效率差异（实际工时实际产量下标准工时）×

13、标准分配率（95045×20）×3150（元）（5）固定费用耗费差异28501000×2850（元）固定固定费用产量差异（1000950）×2100（元）费用效率差异（95020×45）×2100（元）第四节 作业成本与责任成本一、作业成本管理（一）相关概念（二）作业成本计算法企业可按照受益对象，层次和重要性，将作业分为如下五类：作业动因的：（三）作业成本管理1.增值作业和非增值作业第6页增值作业同时满足：该作业导致了状态的改变；该状态的变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进行非增值作业一项作业不能同时满足增值作业的三个条件

14、，可断定其为非增值作业动因用执行频率或次数计量的动因成本，接受或发出订单数、处理数据等持续时间动因用执行时间计量的成本动因，安装时间、检查小时等。强度动因不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的动因，特别复杂的安装、质量检验等。产量级作业明确地为个别（服务，下同）实施的，使单个受益的作业。如产品、检验等。批别级作业为一组实施的，使该批组受益的作业。如调试，生产准备等。品种级作业为生产或销售某种 实施的，使该种 的每个 都受益的作业。如新 的设计、现有 质量与功能改进、生产流程 、工艺变换需要的流程设计， 广告等。顾客级作业为服务特定客户所实施的作业。如向个别客户提供

15、技术支持活动、咨询活动、独特包装等。设施级作业为提供生产的基本功能而实施的作业，管理作业、企业整体的广告活动等。作业类型主要作业被、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。次要作业被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。成本动因类型资源动因根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业作业动因根据作业动因可以将作业成本分配给有关财务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导2.增值成本和非增值成本3.作业成本管理中进行成本节约的途径二、责任成本管理（一）成本中心【提示】可控成本条件：1）该成本的发生是成本中心可以预见的；2）该成本是成本中心可以计量的；3）该成本是成本中心可以调节和的。（

16、二）利润中心（三）投资中心1.投资率投资率息税前利润/平均经营资产第7页优点（1） 根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不业之间的比较；（2） 有利于资产存量的调整，优化资源配置缺点会引起短期行为的产生自然利润中心自然形成的，直接对外提供劳务或销售以取得收入的责任中心人为利润中心人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心考核指标边际贡献销售收入总额变动成本总额可控边际贡献边际贡献该中心可控固定成本（部门经理）部门边际贡献可控边际贡献该中心不可控固定成本（利润中心）特点1.不考核收入，只考核成本。2.只对可控成本负责，不负责不可控成本

17、。3.责任成本是成本中心考核和的主要内容考核指标预算成本节约额实际产量预算责任成本实际责任成本（正值为节约，负值为超支）预算成本节约率预算成本节约额/实际产量预算责任成本作业消除消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本作业选择对所有能够达到同样目的的不同作业，选择其中最佳的方案作业减少以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间作业共享利用规模来提高增值作业的效率财务管理（第八章）2019 年中级会计考试辅导2.剩余剩余息税前利润（平均经营资产×最低投资率）（四）内部转移价格的制定1.市场价格根据或劳务的现行市场价格作为计价基础。2. 协商价格上下限：上限是市场价格，下限是变动成本。

18、3. 双重价格内部责任中心的双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。4.以成本为基础的转移定价以成本为基础的转移定价是指所有的内部均以某种形式的成本价格进行结算。完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定费用四种形式。具有简便、客观的特点，但价的情况。和激励方面的问题。适用于内部转移的或劳务没有市【基础训练】D 公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：资料一：甲利润中心营业收入为 38000 元，变动成本总额为 14000 元，利润中心可控的固定成本为 4000 元，利润中心资料二：乙利润中心不可控但该中心负担的固定成本为 7000 元。可控边际贡献为 30000 元，利润中心部门边际贡献为 22000 元。资料三：D 公司息税前利润为 33000 元，平均经营资产为 200000 元，该公司预期的最低投资报酬率为 12%。要求：（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：边际贡献总额；可控边际贡献；部门边际贡献。（2） 根据资料二计