同一控制下地企业合并

1、1.同一控制下的企业合并【案例导入】2016年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊销20 万元、减值准备4万元、公允价值200万元的一项专利权作为对价，自同一 集团内丙公司手中取得乙公司 60%的股权。合并日乙公司账面净资产为120 万元。合并当日甲公司“资本公积一资本溢价”10万元，盈余公积结存 5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。解析长期股权投资的成本为 72万元(120 X60% );会计分录如下：借：长期股权投资72资本公积10盈余公积5利润分配一一未分配利润39累计摊销20无形资产减值准备4贷：无形资产-专利权150【案例导入】2014年7月25日,甲公司以

2、账面余额800万元、存货跌价准 备100万元、公允价值1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公 司70%的股权，该商品的增值税率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资 产为800万元。甲公司投资当日“资本公积一一资本溢价” 为70万元，“盈 余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。解析长期股权投资的成本为 560万元(800 X70% );会计分录如下:借：长期股权投资560资本公积70盈余公积50利润分配一一未分配利润240存货跌价准备100贷：库存商品800应交税费应交增值税(销项税额)170应交消费税50【案例导入】2016年5月20日，甲公司以一台生

3、产设备为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为17%。乙公司净 资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积-资本溢价”为50万元，盈 余公积为20万元。解析长期股权投资的成本为 480万元(600 X80% );700会计分录如下：借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产借：长期股权投资480资本公积50盈余公积20利润分配一一未分配利润56贷：固定资产清理4

4、70应交税费一应交增值税（销项税额）136（=800 X17% ）【案例导入】2014年5月20日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公 司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合 并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为 450万元，乙公司净资产 的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政 策相同。解析 长期股权投资的入账成本=600 X90% = 540 （万元）； 甲公司的会计分录如下：贷：应付账款一一丁公司450资本公积股本溢价90借：长期股权投资一一乙公司540【例题】2014年5月20日，甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司90%

5、的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所发 行的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%，每年末付息到 期还本，甲公司另行支付发行费用 2万元。合并日，乙公司所有者权 益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为 600万元。甲公司与乙 公司的会计年度和采用的会计政策相同。解析长期股权投资的入账成本=600 X90% = 540 （万元）； 甲公司的会计分录如下：借：长期股权投资一一乙公司540贷：应付债券一一面值500利息调整40同时，支付发行费用时：借：应付债券一一利息调整2贷：银行存款2经典例题【多选题】M公司以定向增发股票的方式购买同一集团内N公司持有的F公司80%股权。为取得

6、该股权，M公司增发200万股普通股，每 股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金20万元，合 并中发生审计费用12万元。合并当日F公司所有者权益在最终控制方 合并财务报表中的账面价值为 700万元，公允价值为1000万元。M 公司和F公司采用的会计政策相同，基于上述资料，如下论断中正确的 是（）。A. 该合并属于同一控制下的换股合并B. 长期股权投资入账成本为560万元C. 承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的管理费用D. M公司因此合并贷记“资本公积一一股本溢价”360万元E. 此业务直接造成M公司所有者权益追加540万元答案解析 换股合并时：借：长期股权投资560贷：股

7、本200资本公积股本溢价360 支付承销商佣金时：借：资本公积股本溢价20贷：银行存款20 支付审计费用时：借：管理费用12贷：银行存款12正确答案ABE【例题】甲公司2014年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本 为1000万元，并于当日实质控制了乙公司。购买日乙公司的账面净资 产为700万元，可辨认净资产的公允价值为 900万元。2014年乙公 司实现账面净利润300万元，基于2014年初的可辨认净资产的公允 价值口径推定的当年净利润为370万元，当年乙公司分配现金股利40万元，乙公司当年无其他所有者权益变动事项。2015年初甲公司的另子公司丁自甲公司手中购得乙公司 80%的股

8、份乙公司账面口径最终控制方甲公司认可的口径乙公司2014年初净资产700900 +( 1000 900 X80% )-80%=900 + 350=1250乙公司2014年的净利润300370乙公司2014年的分红40402015年初乙公司净资产9601580丁公司长期股权投资入账成本不得采纳=1580 X80% =1264经典例题【单选题】甲公司 20 X3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20 X1年6月自公开市场购入，丁公司在购入 乙公司60%股权时确认了 800万元商誉。20 X3年7月1日，按丁公

9、司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公 司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关 审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙 公司股权投资的初始投资成本是（）。A. 1920 万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元正确答案D答案解析甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=（4800+800 十60% ）X60% = 3680 （万元）。2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则【案例导入】2016年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊 销20万元、减值准备4万元、公允价值200万元的

10、一项专利权作为 对价，自丙公司手中取得乙公司 60%的股权。合并日乙公司账面净资 产为120万元。合并当日甲公司“资本公积一资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相 同同一控制下借：长期股权投资72资本公积10借：长期股权投资盈余公积利润分配一一未分配利润39累计摊销20无形资产减值准备累计摊销20无形资产减值准备4贷：无形资产150营业外收入74200非同一控制下贷：无形资产专利权150【案例导入】2014年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司 70%的股权,该商品的增值税率为17%

11、，消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积一一资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同司一控制下非同一控制下借：长期股权投资560借：长期股权投资1170资本公积70贷：主营业务收入1000盈余公积50应交税费应交增值税（销项税额）170利润分配一一未分配利润240借：主营业务成本700存货跌价准备100存货跌价准备100贷：库存商品800贷：库存商品800应交税费-应交增值税借：营业税金及附加50（销项税额）170贷.应乂税费应乂消费税50应交消费50【案例导入】2016年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对

12、价， 取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为17%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同甲公司投资当日“资本公积-资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。同一控制下非同一控制下借：固定资产清理470累计折旧200借：固定资产清理470固定资产减值准备30累计折旧200贷：固定资产700固定资产减值准备30借:长期股权投资480贷：固定资产700资本公积50借:长期股权投资936盈余公积20贷：固定资产清理800利润分配一

13、一未分配利润56应交税费一应交增值税（销项税额）136 (=8贷：固定资产清理470借:固定资产清理330应交税费一应交增值税（销项税贷：营业外收入330额）136 (=800 X17% )【案例导入】甲公司定向增发 600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。同一控制下非同一控制下借：长期股权投资780借：长期股权投资6000贷：股本600贷：股本600资本公积股本溢价180资本公积股本溢价5400借：资本公积一一

14、股本溢价8贷：银行存款8借：资本公积一一股本溢价8贷：银行存款经典例题【多选题】2016年6月1日，甲公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5% ；专利权的账面余额为500万元，累计摊销100 万元，公允价值为600万元。合并日乙公司账面净资产为 800万元, 公允可辨认净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的 会计政策相同，甲公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有（）A. 确认长期股权投资720万元B. 增加资本公积238万元C. 确认长期股

15、权投资717万元D. 确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益 200万元正确答案AB答案解析借：长期股权投资720累计摊销100贷：无形资产500库存商品60应交税费应交增值税（销项税额）17应交消费税5资本公积股本溢价238【拓展】如果此合并是非同一控制的，则应选择CD，具体分录如下: 借：长期股权投资717累计摊销100贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17无形资产500营业外收入200 借：主营业务成本60贷：库存商品60 借：营业税金及附加5贷：应交税费一一应交消费税5（3 ）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初