审计2122第二章上审计方法

1、审计方法与程序主讲人主讲人 龙欢龙欢Auditing12 学习目标 任务一任务一 审计抽样概述审计抽样概述 任务二任务二 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 任务三任务三 实质性程序中抽样技术的运用实质性程序中抽样技术的运用 3一、审计方法审阅法，核对法，顺查法，逆查法，详查法，抽查法盘存法，鉴定法，调节法查询法，观察法账户分析法，账龄分析法 抽样对于审计的重要意义 德志股份有限公司是一家拥有万余名员工的大型德志股份有限公司是一家拥有万余名员工的大型制造企业，该公司内部控制比较好，公司的经营业绩良制造企业，该公司内部控制比较好，公司的经营业绩良好，因此该公司的总经理王某得到董事会

2、及员工的一致好，因此该公司的总经理王某得到董事会及员工的一致好评。好评。 2010年年1月份，诚信会计师事务所接受德志股月份，诚信会计师事务所接受德志股份有限公司董事会的委托，对该公司份有限公司董事会的委托，对该公司2009年度的财务报年度的财务报表进行审计。该所的两名注册会计师及五名助理人员被表进行审计。该所的两名注册会计师及五名助理人员被指派执行这项审计业务。他们对该公司的所有业务逐笔指派执行这项审计业务。他们对该公司的所有业务逐笔采取从会计凭证到会计账簿，再到财务报表为主线的详采取从会计凭证到会计账簿，再到财务报表为主线的详细的审计方法，尽管七个人起早贪黑地辛勤工作，但在细的审计方法，尽

3、管七个人起早贪黑地辛勤工作，但在审计业务约定书规定的审计业务约定书规定的1个月时间内只审计了其半年的业个月时间内只审计了其半年的业务和会计记录，没能按时提交审计报告。务和会计记录，没能按时提交审计报告。案例导入案例导入 6任务一任务一 审计抽样概述审计抽样概述一、一、选取测试项目的方法7 总体由少量大额组成 存在特别风险且其他方法不能提供充分审计证据 符合成本效益8 包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项大额或关键项目；超过某一金额的全部项目目 ；被用于获取某些信息的项目；用于测试控制；被用于获取某些信息的项目；用于测试控制活动的项目。活动的项目。 此方法的结果不能推断至整个总体。此方法的

4、结果不能推断至整个总体。9 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。p2610审计抽样应该具备的三个基本特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。111.统计抽样和非统计抽样(抽样决策依据不同) 统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法： （1 1）随机选取样本项目；）随机选取样本项目； （2 2）运用概率论评价样本结果，包括计

5、量抽样风险。）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选计抽样。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统计为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。评估也是无效的。三、三、审计抽样的类型122.属性抽样和变量抽样(抽样目的不同) （1 1）属性抽样；对总体中一些事件发生率得出结论的抽）属性抽样；对

6、总体中一些事件发生率得出结论的抽样方法样方法. . （2 2）变量抽样）变量抽样; ; 对总体金额得出结论的抽样方法对总体金额得出结论的抽样方法. . 属性抽样属性抽样- -可用来检查企业内控的有效性可用来检查企业内控的有效性. .属于控制性属于控制性测试测试 变量抽样变量抽样- -可用来检查如可用来检查如: :报表的金额错报等报表的金额错报等. .属于实质属于实质性测试性测试. .三、三、审计抽样的类型13 思考思考: : 下面哪个属于属性抽样下面哪个属于属性抽样, ,哪个属于变量抽样哪个属于变量抽样? ? 1.20031.2003年上半年年上半年, ,太原特派办对河北工商银行进行审计太原特

7、派办对河北工商银行进行审计, ,发现发现17001700亿元票据中亿元票据中, ,违规的有违规的有200200亿亿, ,将产生新的不良资将产生新的不良资产产, ,后果严重后果严重. . 2. 2.对单位的应收账款进行审计时对单位的应收账款进行审计时, ,对其对其 欠款是否有权批欠款是否有权批准准 进行了测试进行了测试, ,发现无授权的占发现无授权的占3 3%.%.三、三、审计抽样的类型14四、审计抽样的过程 审计抽样的一般过程分为样本设计、样本选取和抽样结果评价三个阶段。 ( 一 ) 样本设计 （二）选取样本阶段 （三）抽样结果评价 1分析样本误差分析样本误差 2推断总体误差推断总体误差 3形

8、成审计结论形成审计结论15 （一）样本设计16抽样风险和非抽样风险p2817 （二）选取样本阶段1影响样本规模的因素P2818 2选取样本 （1）随机数选样 【练习】应用随机数表 （2）系统选样 选样间距=总体规模 /样本规模 【练习】系统选样19 （三）抽样结果评价 1分析样本误差 2推断总体误差 3形成审计结论 一般来讲，统计抽样中，总体偏差=可容忍偏差,总体不能接受。 非统计抽样中，总体偏差“大大”可容忍偏差，总体可以接受，总体偏差接近于可容忍偏差,总体都不能接受20任务二任务二 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用 可接受的抽样风险在控制测试中主要是指可接受的信赖过度风险。

9、 一、基本概念一、基本概念p31 可接受的信赖过度风险样本规模21 由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因此，可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。通常，相对较低的水平在数量上是指5%10%的信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%。22二、控制测试中运用的抽样方法二、控制测试中运用的抽样方法 实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样的方法，也可能使用非统计抽样方法。注册会计师在统计抽样中通常使用的抽样方法有三种：固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样三种方法。23（1）固定样本量抽样 在固定样本量抽样中，注会对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定

10、规模的样本全部选取、审查完以后，才做出审计结论。241.确定样本规模可接受的信赖过度风险（R）可容忍偏差率（TR）样本量（n）=可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信赖过度风险（R）样本量（n）=其中“可接受

11、的信赖过度风险系数”取决于特定的信赖过度风险和预期将出现偏差的个数，可以在泊松分布表中查到【练习】应用样本量计算252.推断总体误差（1）计算总体偏差率 总体偏差率=偏差数/样本规模（2）考虑抽样风险 总体偏差率上限=风险系数/样本量（3）分析偏差的性质和原因。除了评价偏差发生的频率之外，注会还要对偏差进行定性分析P32 26（2）停一走抽样 采用边抽样、边审查、边判断的方法，一旦能得出审计结论即可终止抽样，并非一定要把样本量全部抽出才能得出审计结论。（3）发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。 主要用于调查重大舞弊

12、或非法事件。27一、基本概念P33 在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：注册会计师愿意接受的审计风险水平；评估的重大错报风险水平；针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。任务三任务三 实质性程序中抽样技术的实质性程序中抽样技术的应用应用28 实施细节测试时，注册会计师可能使用统计抽样方法，也可能使用非统计抽样方法。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括变量抽样和概率比例规模抽样。二、在实质性程序中的抽

13、样方法29（一）变量抽样 变量抽样主要包括三种具体的方法： 均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。1.平均值估计抽样（P34）2.差额估计抽样（P37）3.比率估计抽样（P37）【练习】变量抽样的三种方法30（二）变量抽样的具体应用 例：注册会计师对XYZ公司进行审计测试的目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。公司应收账款的总体容量为4 000笔。注册会计师确定的可容忍错报额为21 000元。 在XYZ公司应收账款审计中，注册会计师要确定两类风险： 一类是可接受的误受风险，是指在应收账款实际错报额超过21 000元时，但样本结果显示

14、应收账款金额正确的风险。它受可接受的审计风险、控制测试和交易实质性程序的结果、分析程序和应收账款在财务报表中的相对重要性等方面的影响。在XYZ公司审计中，采用的可接受的误受风险。31（三）概率比例规模抽样PPS 概率比例规模抽样（Probability-proportional-to-size sampling，简称PPS抽样）。P31 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。 在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某

15、一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。32（三）概率比例规模抽样PPS 实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。 PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例。33（四）PPS抽样的具体应用 例：注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司2009年12月31日的存货余额。2009年12月31日ABC公司的存货账户余额为3

16、000 000元。用BV表示总体账面金额，则有BV=3 000 000元。注册会计师确定的时接受误受风险（SR）为5%，可容忍错报（TM）为60 000元，预计总体错报（E*）为0。拟测试的存货账面金额由50 000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N=50 000。 我们使用样本规模公式来确定所需的样本规模，即： 样本规模（n）=总体账面价值风险系数可容忍错报-（预计总体错报扩张系数） 审计程序3435 一、接受业务委托 （一）接受委托前的工作 初步了解审计业务环境初步了解审计业务环境 看业务是否符合承接标准看业务是否符合承接标准不不合合适适就就算算了了吧吧36（二）签订审计业务约定书 1

17、审计业务约定书的含义和作用 审计业务约定书，是指审计业务约定书，是指会计师事务所与客户会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认签订的，用以记录和确认审计审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的格式等格式等事项的书面协议。事项的书面协议。37 约定书要求：书面格式书面格式 作用：检查工作的完成情况：检查工作的完成情况 促进了解与合作促进了解与合作 诉讼中确定责任诉讼中确定责任书面格式书面格式382签订审计业务约定书的总体要求 要点：充分沟通、一致意见要点：充分沟通、一致意见 一式两份，修改需双方同

18、意一式两份，修改需双方同意393审计业务约定书的内容【补充补充】审计固有限制审计固有限制( (详细内容链接详细内容链接) ) 注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。404审计业务约定书的范例 P45【例】ABC股份有限公司审计业务约定书 【看范例总结看范例总结】1 1格式格式 2 2内容的书写内容的书写41二、制定审计计划 审计计划是指审计计划是指 注册会计师为了注册会计师为了高效地完成各高效地完成各项审计业务项审计业务，达到预期审计目标而对审计工作作，达到预期审计目标而对审计工作作出的出的安排安排。 审计计划审计计划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划42 (一)总体审计策略43（二）具体审计计划 1具体审计计划包括的内容442审计过程中对计划的更改审计工作是一个持续的、不断修正的过程。审计工作是一