银行会计(1--5章)

1、银行会计(15章)银行是金融机构之一 银行是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务银行是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务,承担承担信用中介的金融机构。信用中介的金融机构。 银行一词，源于意大利银行一词，源于意大利Banca，其原意是长凳、，其原意是长凳、椅子，是最早的市场上货币兑换商的营业用具。椅子，是最早的市场上货币兑换商的营业用具。英语英语转化为转化为Bank，意为存钱的柜子。在我国，之，意为存钱的柜子。在我国，之所以有所以有“银行银行”之称，则与我国经济发展的历史之称，则与我国经济发展的历史相关。在我国历史上，白银一直是主要的货币材相关。在我国历史上，白银一直是主要的货币材料之一。料之一。“银

2、银”往往代表的就是货币，而往往代表的就是货币，而“行行”则是对大商业机构的称谓。则是对大商业机构的称谓。 第第1章章 总论总论第一节第一节 商业银行与商业银行会计商业银行与商业银行会计一、我国银行体系概述一、我国银行体系概述1、中央银行、中央银行 ：职能：职能： A.发行的银行发行的银行 B.政府的银行政府的银行 C.银行的银行银行的银行 2、商业银行、商业银行: 例：工商银行、农业银行、中国银行、例：工商银行、农业银行、中国银行、 建设银行建设银行 等等3、政策性银行、政策性银行 ：特点：特点：A.任务特殊任务特殊 。B.经营目标特殊。经营目标特殊。 （不以（不以 盈利为目标盈利为目标 ）

3、C.融资原则特殊。融资原则特殊。 形成了以中央银行为领导、以国家专业银行为主体、多种金形成了以中央银行为领导、以国家专业银行为主体、多种金融机构并存的新的金融体系。融机构并存的新的金融体系。 中国银行业改革创新成绩中国银行业改革创新成绩 近年来，整个银行业发生了历史性变化，在经济近年来，整个银行业发生了历史性变化，在经济社会发展中发挥了重要的支撑和促进作用，有力社会发展中发挥了重要的支撑和促进作用，有力的支持中国国民经济又好又快的发展。截至的支持中国国民经济又好又快的发展。截至20062006年底，中国银行业金融机构资产总额达年底，中国银行业金融机构资产总额达43.9543.95万亿万亿元，实

4、现税前利润元，实现税前利润3379.23379.2亿元。较银监会成立的亿元。较银监会成立的20032003年，增长了近年，增长了近1010倍。研究证明，银行业务，倍。研究证明，银行业务，包括商业银行业务与投资银行业务，都是高效益包括商业银行业务与投资银行业务，都是高效益的行业，其主要成本为管理成本。以的行业，其主要成本为管理成本。以3%3%的利差计的利差计算，仅贷款这一项，每年自动为国内银行增加近算，仅贷款这一项，每年自动为国内银行增加近8000-90008000-9000亿元的利润，正常情况下，银行业肯定亿元的利润，正常情况下，银行业肯定是最最赚钱的行业。是最最赚钱的行业。 二、银行会计概述

5、：二、银行会计概述： 1 1、特点：、特点：P(2)P(2)(1)(1)业务处理和会计核算的统一性。业务处理和会计核算的统一性。、(2)(2)反映国民经济活动的综合性反映国民经济活动的综合性 (3)(3)会计核算方法的独特性会计核算方法的独特性(4)(4)会计数据资料提供的及时性会计数据资料提供的及时性 (5)(5)监督和服务的双重性。监督和服务的双重性。 2 2、要素、要素: : 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润商业银行会计对象：商业银行会计对象：银行会计：银行会计：以货币为主要计量单位、，采用独特的专门方法，对以货币为主要计量单位、，采用独特

6、的专门方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算核算、和和监督监督、为银行的经营管理者及有关方面提供一系列、为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。信息的专业会计。银行会计对象：银行会计对象：反映和监督银行业务和财务活动过程中资产、反映和监督银行业务和财务活动过程中资产、负债、所有权益的负债、所有权益的增减变化过程增减变化过程和其和其结果结果。商业银行会计对象：商业银行会计对象：商业银行的资金商业银行的资金资金运动过程：资金运动过程：资金运动的结果：资金运动的结果：资产（货币资产、信贷资产、投资、固定资产、其他资产）负债（各项存款

7、、借款、结算占款、发行债券、其他负债）所有者权益（实收资本、资本公积、赢余公积、未分配利润）例 存款（1000元） 贷款（1000元） 收回贷款（1100元） 支取存款（1030元） 利润=收入-支出 =1100-1030=70 （一）资 产 1 1、资产概念、资产概念 资产是指过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。前进（二）负债 1 1、负、负 债债 概概 念念 负债是指过去的交易或者事负债是指过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。前进（三）所有者权益 1、所有者权益概念

8、、所有者权益概念 所有者权益是指企业资产扣除所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益也称为净资产，即：所有者权益也称为净资产，即： 所有者权益所有者权益= = 资产资产 - - 负债负债前进（四）收入 1、收入概念、收入概念 收入是指企业在日常活动中形收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入等。务收入、利息收入等。 前进（五）费用 1 1、费用概念、费用概念

9、费用是指企业在日常流动中费用是指企业在日常流动中发生的、会导致所有者权益减发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。 前进（六）利润 . . 利润是指企业在一定会计期间的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。包内实现的收入减去费用后的净额。包括营业利润、投资利润、补贴收入、括营业利润、投资利润、补贴收入、营业外收支净额以及所得税等。营业外收支净额以及所得税等。 前进习题习题给出下列资料：给出下列资料：百货公司存款百货公司存款8560

10、0实收资本实收资本3000000机械厂贷款机械厂贷款120000钢铁公司贷款钢铁公司贷款2500000印刷厂存款印刷厂存款57820向央行借款向央行借款800000储蓄存款储蓄存款286540计算机设备计算机设备1865000财贸学校存款财贸学校存款50000应付税金应付税金37800机床厂贷款机床厂贷款150000开办费开办费108000存放央行款项存放央行款项356200应收利息应收利息226000营业大楼营业大楼1678000应付工资应付工资74800向同业拆入向同业拆入500000存放联行款项存放联行款项968500准备金准备金181000股票溢价股票溢价2898140资产资产金额金额

11、负债负债金额金额固定资产固定资产吸收存款吸收存款现金资产现金资产借款借款贷款贷款发行债券发行债券无形资产无形资产其他负债其他负债递延资产递延资产资本金资本金其他资产其他资产资本公积资本公积盈余公积盈余公积公益金公益金准备金准备金合计合计合计合计要求：根据上列资料归类填入下表，并结出合计。要求：根据上列资料归类填入下表，并结出合计。资产资产金额金额负债负债金额金额固定资产固定资产3543000吸收存款吸收存款479960现金资产现金资产1324700借款借款1300000贷款贷款2770000发行债券发行债券无形资产无形资产其他负债其他负债112600递延资产递延资产108000资本金资本金30

12、00000其他资产其他资产226000资本公积资本公积2898140盈余公积盈余公积公益金公益金准备金准备金181000合计合计7971700合计合计7971700答案：答案：第二节第二节 银行会计工作的组织与管理银行会计工作的组织与管理一、银行会计核算法规制度体系一、银行会计核算法规制度体系中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、会计准则体系、会计准则体系金融企业财务规则等三个层次。金融企业财务规则等三个层次。二、银行会计机构的设置二、银行会计机构的设置 分支行制、四级核算制分支行制、四级核算制三、银行会计工作的劳动组织和会计人员三、银行会计工作的劳动组织和会计人员 专柜制、柜员制专柜制、

13、柜员制商业银行建制商业银行建制工商银行总行广东省分行广东省分行河南省分行河南省分行武汉市分行武汉市分行北京市分行北京市分行深圳市分行深圳市分行 我国银行的组织体制我国银行的组织体制实行分行制实行分行制，按照行政区划或经济区划设置，按照行政区划或经济区划设置机构。机构。分行营业部分行营业部天安支行天安支行青山区支行青山区支行江汉区支行江汉区支行武昌区支行武昌区支行支行营业室支行营业室航空路办事处航空路办事处中山大道办事处中山大道办事处民族路办事处民族路办事处青年路储蓄所青年路储蓄所武汉广场储蓄所武汉广场储蓄所商业银行会计部门设置商业银行会计部门设置总行会计司总行会计司分行会计处分行会计处支行会计

14、科支行会计科办事处会计股办事处会计股 经办行经办行管理行管理行独立核算单位独立核算单位附属核算单位附属核算单位能独立编制会计报表和能独立编制会计报表和办理年终决算办理年终决算由主管部门采用并表和由主管部门采用并表和并账方式汇总反映并账方式汇总反映三、银行会计工作的劳动组织和会计人员三、银行会计工作的劳动组织和会计人员 专柜制专柜制出纳柜出纳柜储蓄柜储蓄柜会计柜会计柜专柜专柜同城清算同城清算联行往来联行往来内部账务内部账务托收承付托收承付国际结算国际结算综合综合柜员制柜员制综合柜员制 金融电子化的趋势将把银行会计人员划分为两个层次，金融电子化的趋势将把银行会计人员划分为两个层次，一个层次一个层次

15、是高级的会是高级的会计管理人员，他们设计业务品种、业务流程和内控措施以及金融企业自身的计管理人员，他们设计业务品种、业务流程和内控措施以及金融企业自身的理财方案；理财方案；另一个层次另一个层次是办理柜面业务的一般操作人员，对他们的要求不再是办理柜面业务的一般操作人员，对他们的要求不再过分注重在会计和业务处理两方面的综合素质能力，而更注重柜面服务及其过分注重在会计和业务处理两方面的综合素质能力，而更注重柜面服务及其他营销技能。他营销技能。 在在手工操作手工操作下，银行对会计储蓄柜面服务人员的分工是固定的，他们下，银行对会计储蓄柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存

16、款、登记账簿，柜员间的信息是受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。封闭的。 在银行电子化条件下在银行电子化条件下，各家银行都对各自的业务系统进行了改造，开发，各家银行都对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，将银行的数据集中，每个营业窗口出能处理各种柜面业务的综合业务系统，将银行的数据集中，每个营业窗口的柜员只要得到授权就能处理本外币公私存贷款业务和各类结算、收费、代的柜员只要得到授权就能处理本外币公私存贷款业务和各类结算、收费、代理等中间业务，银行界称之为综合柜员制。这是一种新型的银行柜面劳动组理等中间业务，银行界称之为综合柜员

17、制。这是一种新型的银行柜面劳动组织方式，它提高了银行的工作效率，彻底改变了银行以前柜面劳动组织形成。织方式，它提高了银行的工作效率，彻底改变了银行以前柜面劳动组织形成。填空题1、（）是我国金融管理机关。、（）是我国金融管理机关。2、银行会计要素包括资产（）、（）、（）、银行会计要素包括资产（）、（）、（）、（ ）、（）、（ ）。）。3、目前我国的银行管理体制实现的是（、目前我国的银行管理体制实现的是（ ）。）。4、( )是金融企业会计核算和信息披露的总制度。是金融企业会计核算和信息披露的总制度。 5、银行的负债主要分为（、银行的负债主要分为（ ）、（）、（ ）、（）、（ ）。）。6、银行经营的

18、商品具有（、银行经营的商品具有（ ）形态。）形态。7、银行体系一般由（、银行体系一般由（ ）、（）、（ ）、（）、（ ）组成。）组成。8、我国主要的四大商业银行是（）、（）、我国主要的四大商业银行是（）、（）、（）、（）。（）、（）。判断题1 金融企业会计制度金融企业会计制度只适用于银行的管理需要。（）只适用于银行的管理需要。（）目前我国银行的管理体制实行分支行制。（）目前我国银行的管理体制实行分支行制。（）银行的会计核算活动和业务处理活动一般是分开进银行的会计核算活动和业务处理活动一般是分开进行的。（）行的。（）银行会计具有反映国民经济活动情况的综合性的特银行会计具有反映国民经济活动情况的综

19、合性的特点。（）点。（）中央银行是各国金融体系的主体。（）中央银行是各国金融体系的主体。（）中国银行业监督管理委员会独立完成对银行业的管中国银行业监督管理委员会独立完成对银行业的管理和监督工作。（）理和监督工作。（）目前我国的商业银行都是国有商业银行。（）目前我国的商业银行都是国有商业银行。（）政策性银行的经营目的也是营利。（）政策性银行的经营目的也是营利。（）金融企业发行的债券是其长期资金的来源。（）金融企业发行的债券是其长期资金的来源。（）银行的费用主要是在存款业务中支付的利息。（）银行的费用主要是在存款业务中支付的利息。（）1.3银行会计核算的基本前提和信息质量要求银行会计核算的基本前提

20、和信息质量要求 1.3.1会计核算的基本前提会计核算的基本前提（1）会计主体）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供决策有用的信息，会计核算和经营成果和现金流量，提供决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动，并将其与财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。会计其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。会计主体不同于法律主体。主体不同于法律主体。一

21、般来说，法律主体必然是一个会一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。（2）持续经营）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。（3）会计分期）会计分期会计分期是指将一个企业持续经会计分期是指将一个企业

22、持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、长短相同的期间，据以结算盈亏，按成连续、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。的信息。（4）货币计量）货币计量货币计量是指会计主体在财务会货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告

23、时以货币计量，反映会计计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。但在有些情况下，统一主体的生产经营活动。但在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如经营战略、研发能力、况和经营成果的因素，如经营战略、研发能力、市场竞争能力等，往往难以用货币计量，为此，市场竞争能力等，往往难以用货币计量，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关的非财务企业可以在财务报告中补充披露有关的非财务信息弥补缺陷。信息弥补缺陷。（5）权责发生制）权责发生制企业会计的确认、计量和企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权

24、责发生制要报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求；凡是当期已经实现的收入和已经发生或应求；凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等

25、的依据。目前，部分商业银行的收入和费用等的依据。目前，部分商业银行的表外业务记账采用收付实现制。表外业务记账采用收付实现制。 1.3.2会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是确认和计量会计事会计信息质量要求是确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。选择会计程序和方法具有重要指导作用。1）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相符合确认和计

26、量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测在或者未来的情况作出评价或者预测 。3）可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰）可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。用。4

27、）可比性：要求会计主体的会计核算按照规定的）可比性：要求会计主体的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。相互可比。 5）实质重于形式：要求企业应当按照交易或）实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。仅将它们的法律形式作为会计核算依据。 实质：指的是业务的经济实质；实质：指的是业务的经济实质； 形式：是业务的法律形式。形式：是业务的法律形式。例如：融资租赁方式租入的固定资产例如：融资租赁方式租入的固定资产6）重要性：是指

28、在会计核算过程中，对经济）重要性：是指在会计核算过程中，对经济业业务或会计事项应当区别其重要程度，采用务或会计事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。不同的会计处理方法和程序。 从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。影响时，就属于重要项目。 从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。模时，就可能对决策产生影响。7）谨慎性：是指企业在处理不确定的经济业务时应持）谨慎性：是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合

29、理预计谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能提前并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能提前予以入账。予以入账。 应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项损失和费用支出作出合理预计。损失和费用支出作出合理预计。8）及时性：是指会计核算工作要讲求时效，）及时性：是指会计核算工作要讲求时效，要求会计核算对于已经发生的交

30、易或者事项，要求会计核算对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。前或者延后。两个含义两个含义：及时处理；及时传递：及时处理；及时传递1.3.3会计要素计量属性及其应用原则会计要素计量属性及其应用原则 1）会计要素计量属性）会计要素计量属性历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值计量属性计量属性 资产资产 负债负债历史成本历史成本按照购置时支付的现金或按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出者按照购置资产时所付出的对价的公允价

31、值的对价的公允价值按照因承担现时义务而实际收到的款按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者日常活动中为偿务的合同金额，或者日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额等价物的金额 重置成本重置成本现在购买相同或者相似资现在购买相同或者相似资产所需支付现金或现金等产所需支付现金或现金等价物的金额价物的金额现在偿付该项债务所需支付现金或现现在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的金额金等价物的金额 可变现可变现 净值净值按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该按照

32、其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额后的金额 现值现值按照预计以其持续使用和按照预计以其持续使用和最终处置中所产生的未来最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额净现金流入量的折现金额按照预计期限内需要偿还的未来净现按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额金流出量的折现金额公允价值公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额产交换或者债务清偿的金额

33、会计要素计量属性会计要素计量属性2）计量属性的应用原则）计量属性的应用原则 企业对会计要素进行计量时，一般应采用企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。金额能够取得并可靠计量。 适度、谨慎地引入公允价值，是因为越来适度、谨慎地引入公允价值，是因为越来越多的金融产品形成了较为活跃的市场，具备越多的金融产品形成了较为活跃的市场，具备引入公允价值的条件，更能反映企业的真实情引入公允价值的条件，更能反映企业的真实情况，对

34、财务报告使用者的决策更有用，并使我况，对财务报告使用者的决策更有用，并使我国的会计准则与国际财务报告准则趋同。国的会计准则与国际财务报告准则趋同。第第2章章 基本核算方法基本核算方法2.1 会计科目和账户会计科目和账户2.1.1会计科目会计科目2、会计科目的分类会计科目的分类（ P11表表21） 按反映的经济内容按反映的经济内容1、资产资产2、负债负债3、所有者权益所有者权益4、损益类损益类5、资产负债共同类资产负债共同类1、会计科目的含义会计科目的含义: 是对银行会计对象按照是对银行会计对象按照经济内容分类核算的项目。经济内容分类核算的项目。P11（2）按会计科目与会计报表的关系 会计科目包

35、括表内科目、表外科目和备忘科目。 表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类，各科目按分类编制科目代号。 表外科目核算或有业务和承诺事项。 备忘科目核算有价单证、重要空白凭证等需要在表外进行控制的事项。 例：新兴公司持银行承兑汇票一张，面值例：新兴公司持银行承兑汇票一张，面值300000元，元，离到期日还有五个月，申请办理贴现。经信贷部门离到期日还有五个月，申请办理贴现。经信贷部门批准同意贴现，月贴现利率批准同意贴现，月贴现利率6。请编制会计分录。请编制会计分录。解：贴现利息解：贴现利息=300 00056=9 000元元 实付贴现金额实付贴现金额=300 000-9 0

36、00=291 000元元 借：贴现资产借：贴现资产 300 000 贷：吸收存款贷：吸收存款 活期存款活期存款新兴公司户新兴公司户 291 000 利息收入利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户 9 000表外登记，收：代保管有价值品表外登记，收：代保管有价值品银行承兑汇票银行承兑汇票 300 000按使用范围按使用范围 .银行业统一会计科目银行业统一会计科目 商业银行专用会计科目商业银行专用会计科目2.1.2银行账户银行账户是在银行银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，它是银行银行会计明细核算的主要工具。 .账户与会计科目的关系 会计科目和账户是会计学中两个既有联系又有区别的会计科目

37、和账户是会计学中两个既有联系又有区别的概念。概念。 联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，两者反映的经济内容相同。名称，两者反映的经济内容相同。 区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、

38、系统地记录和反映。情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。 前进2.1.3 记账方法记账方法1、记账方法的含义记账方法的含义2、记账方法的分类记账方法的分类3、表内科目的记账方法、表内科目的记账方法-复式借贷记账法复式借贷记账法4、表外科目的记账方法表外科目的记账方法单式收付记账法单式收付记账法 单式记账法举例： 如银行收到重要的空白凭证支票如银行收到重要的空白凭证支票50本，本，用单式记账法记账如下：用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证收入：重要空白凭证支票支票 50本本 如开户单位来银行购买空白支票一本，如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：则记账如下： 付出：重要空白凭

39、证付出：重要空白凭证支票支票1本本复式借贷记账法复式借贷记账法复式记账法：就是对于每一笔经济业务所引起的会复式记账法：就是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。的记账方法。 复式借贷记账法以资金平衡公式复式借贷记账法以资金平衡公式 “资产负债所有者权益资产负债所有者权益”为理论基础。为理论基础。 以以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，二字作为记账符号， 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 会

40、计账户的结构会计账户的结构账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 余额余额资产资产 增加增加 减少减少 借方借方负债负债 减少减少 增加增加 贷方贷方所有者权益所有者权益 减少减少 增加增加 贷方贷方损益类损益类 收益减少收益减少 收益增加收益增加 贷方贷方损益类损益类 支出增加支出增加 支出减少支出减少 借方借方共同类共同类 资产增加资产增加 资产减少资产减少 借方借方共同类共同类 负债减少负债减少 负债增加负债增加 贷方贷方2.2.1会计凭证的含义和分类会计凭证的含义和分类 2、 会计凭证的分类会计凭证的分类 原始凭证原始凭证 （见下页）（见下页）记账凭证记账凭证 明细明细 基本凭证基本凭证

41、 （见下页）（见下页） 专用凭证专用凭证 总账总账 -科目日结单科目日结单(P25-P26)1、会计凭证的含义会计凭证的含义 P15会计凭证会计凭证(也称传票也称传票)一般采用单式凭证，如有特殊一般采用单式凭证，如有特殊需要，也可采用复式凭证。需要，也可采用复式凭证。 1、按照凭证的性质分类 原始凭证 记账凭证 复式凭证 单式凭证 2、按凭证的格式分类 基本凭证 特定凭证 二、银行会计凭证的种类1、按凭证的性质分类（1）原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。（2）记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始

42、凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。 记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证。如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。 如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证。 银行会计基本上采用单式凭证记账。（1）基本凭证。它是根据业务和核算的需要，自行编造用以记账的各种传票，其格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。（以下是几种基本凭证的格式） 现金收付凭证：用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证。 转账凭证：反映银行转账事项，仅供

43、银行内部使用，不对外传递的记账凭证。 特种转账凭证：用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，但可对外传递的记账凭证。 表外科目收付凭证:用于反映银行各种备查事项的记账凭证特定凭证特定凭证 由客户填制并由客户填制并提交提交 通常一式多联通常一式多联 银行统一银行统一印制印制如现金交款单，现金支票、进帐单、如现金交款单，现金支票、进帐单、信汇凭证、电汇凭证等信汇凭证、电汇凭证等华夏股份华夏股份有限公司有限公司财务专用章财务专用章 交交 通通 银银 行行 转账支票存根（皖）转账支票存根（皖） 00497458 科科 目目- 对方科目对方科目-出票日期出票日期 年年 月月 日日单位主管单位主管 会计会

44、计 交通银行交通银行转账支票（皖）转账支票（皖）00497458出票日期（大写）出票日期（大写） 年年 月月 日日收款人：收款人：付款行名称：付款行名称：交行康复路分理处交行康复路分理处出票人账号：出票人账号：人民币人民币（大写）（大写）十十万万 千千 百百 十十 元元 角 分用途用途 上列款项请从上列款项请从我账户内支付我账户内支付出票人签章出票人签章科目（借）科目（借）-对方科目（贷）对方科目（贷）- 转账日期转账日期 年年 月月 日日 复核复核 记账记账收款人：金 额：用 途：2006 7 20叁万伍仟壹佰元整叁万伍仟壹佰元整华夏股份有限公司35100.00 货款贰零零陆贰零零陆 柒柒

45、零贰拾零贰拾￥ 3 5 1 0 0 0 0华夏股份有限公司华夏股份有限公司2819345001货款货款玲张玲张章华章华3、会计凭证的特点会计凭证的特点 （见下页）（见下页）2.2.2银行会计凭证的处理过程银行会计凭证的处理过程 1、编制编制 2、审核审核 3、传递传递 4、整理、装订与保管整理、装订与保管2.2.3重要空白凭证的管理重要空白凭证的管理会计凭证(也称传票)一般采用单式凭证，如有特殊需要，也可采用复式凭证。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。记账凭证又分为基本凭证和特定凭证。基本凭证是指现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票 、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外(

46、备忘)科目收入传票、表外(备忘)科目付出传票。 特定凭证是指根据某项经济业务的特殊需要而制定的具有专门用途的凭证。 填制会计凭证必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。填制会计凭证必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。会计凭证的基会计凭证的基 本要素一般包括：本要素一般包括： 年、月、日；年、月、日； 收付款人的开户行、户名和账号；收付款人的开户行、户名和账号； 人民币或外币符号人民币或外币符号和大小写金额；和大小写金额； 款项来源、用途摘要和附件张数；款项来源、用途摘要和附件张数； 会计分录和凭证编会计分录和凭证编号；号； 客户签章；客户签章； 银行及有关人员印章。银行及有关人员印

47、章。 以特定凭证作为记账凭证时，除填明签发凭证日期外，还需注明记以特定凭证作为记账凭证时，除填明签发凭证日期外，还需注明记账日期。账日期。凭证、单据、账折的各种代用符号为：凭证、单据、账折的各种代用符号为：“第第”号为号为“”；“每每个个”为为“”，人民币元符号为，人民币元符号为“￥”；年、月、日简写顺序应自左；年、月、日简写顺序应自左而右而右“年年/月月/日日”，年利率简写为，年利率简写为“年年 ”；月利率简写为；月利率简写为“月月。”；日利率简写为；日利率简写为“日日”；外币符号从国际惯例。；外币符号从国际惯例。 审查审查的内容除了对凭证基本要素进行审查外，重点应审查会计凭证的真的内容除了

48、对凭证基本要素进行审查外，重点应审查会计凭证的真实性、合法性和完整性。实性、合法性和完整性。真实性。就是审查凭证是否是本行受理，户名与账号是否相符，大小写金额是否相一致，有无涂改，印鉴、密押是否相符、正确。合法性。就是审查凭证所反映的经济内容是否符合国家有关政策、制度、规定，支取存款是否超过存款余额，有无透支，贷款是否超过指标限额和期限等。完整性。就是审查凭证的联数是否正确，凭证的内容是否填写齐全，有无遗漏，凭证附件张数是否正确等。 凭证的凭证的传递传递必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后内，必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后内，先急后缓，先急后缓， 除特殊规定外，一律由内部人员传递

49、。除特殊规定外，一律由内部人员传递。对现金收入凭证的传递，应贯彻先收款、后记账的原则，以避免已记账而漏收款的错误。对现金付出凭证的传递，应贯彻先记账、后付款的原则，以避免发生透支和误付的错误。对转账业务的凭证传递，应贯彻先付、后收的原则，即先记付款单位账户，后记收款单位账户，以避免单位无款支付情况下办理收账手续，从而占用银行资金。(P21) 会计凭证应按日清分，及时装订。装订的顺序以科目排列先会计凭证应按日清分，及时装订。装订的顺序以科目排列先后次序为准，科目下按现付、现收、转账借方、转账贷方顺后次序为准，科目下按现付、现收、转账借方、转账贷方顺序排列，科目日结单装订在各科目传票的前面。序排列

50、，科目日结单装订在各科目传票的前面。2.3 银行会计账簿与账务组织银行会计账簿与账务组织 一、一、银行会计账簿的种类银行会计账簿的种类：（一）会计账簿的概念：是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面地记载各项经济业务的簿册。（二）会计账簿的作用： 1为经营管理提供系统、完整的会计信息。 2加强岗位责任。 3保护企业财产的安全与完整。 4为编制会计报表和进行会计检查、会计分析提供依据。（三）、种类：（三）、种类：按用途分类： 1序时账簿：含义：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记 经济业务的账簿。分类：普通日记账，特种日记账（现金日记账、银行存款日 记账） 2

51、分类账簿： 含义：是对全部经济业务按照所涉及的账户类别进行分 类登记的账簿。 分类：总分类账、明细分类账 3备查账簿： 含义：是对序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的 经济业务事项进行补充登记的账簿。 组成：租入固定资产登记簿等。按其外表形式不同分： 1 订本式账簿： 启用前已将编有页码的一定数量的账面固定地装订成册的账簿。 优点：避免账页散失与抽换，保证其安全。 缺点：账页预留困难，易造成不连续，也不便于同一时间的分 工记账。 适用范围：总账、特种日记账 2 活页式账簿： 含义：将分散的账页视业务需要灵活地存放于账夹内形成的 账簿。 优缺点：与订本账的相反。 适用范围：明细分类账 3 卡

52、片式账簿： 含义：将专门格式的卡片作账页， 按一定顺序置于卡片箱内 视需要随时存取的卡片。 优点：同活页式账簿 缺点：易散失 适用范围：固定资产明细账等。 账簿的启用和登记规则：账簿的启用和登记规则：（一）启用规则：在启用时，应登记扉页上的“账簿启用和交接表”，并填写封面上的有关项目，中途有交接，须填写交接记录。 （二）登记规则： 1准确完整：记账应做到数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。 2注明记账符号：即过账符号要标准。 3书写留空：一般占格距的二分之一。 4正常记账使用蓝黑墨水。 5特殊记账使用红墨水。 6顺序连续登记。 7结出余额。 8过次承前 9定期打印 一、明细核算 明细核算，

53、是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。 会会 计计凭凭 证证（即（即传票）传票）分户账分户账 余额表余额表登记簿登记簿 登记登记 登记登记 填列填列1、分户账 分户账是明细核算的主要形式，即银行会计的明细分类账。其常用格式有甲、乙、丙、丁四种。2、余额表 余额表是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，在银行采用电脑计息之前也是分户账据以计算利息的工具。3、登记簿 登记簿是为了适应某些业务和工作的需要而设置的一种辅助性帐簿。 丙种帐：设置借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏金额，适用于借、贷双方反映余额的往来账户，如“联行往来”帐户。 丁种帐：设置借方、贷方、余

54、额和销账日期栏，适用于逐笔记账，逐笔销账的一次性帐务核算的账户，“如短期贷款”账户 （ 1 ） 计息余额表:该表适用于计息的各种科目。编者的方法为：每日营业终了，根据各科目分户帐当日最后余额填列。若当天未发生收付业务，则根据上一日余额填列。 计息余额表余额表 一般余额表（2） 一般余额表一般余额表：该表适于不计息的各科目，按各分户帐当日余额抄列 一般余额表（） 年 月份 利率：共 页第 页科目代号户名摘要余额 4、现金收入（付出）日记簿 是反映和控制现金收入、付出情况的序时账簿，由出纳根据现金收入和付出传票分别逐笔进行登记。每日营业终了，结出收入合计数和付出合计数，并将合计数记入现金库存簿。故

55、应与现金库存簿和会计总帐科目的对应项目核对相符。二、综合核算 综合核算，又称总分类核算，是按会计科目进行的核算，是明细核算的概括和综合是编制会计报表的依据。金融企业总账核算系统日日计计表表会会计计传传票票科科目目日日结结单单总总账账编制编制登记登记编制编制1、科目日结单 它是每一科目当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。2、总帐 总帐是对各科目的总括记录，它的记载方法是：逐日根据各科目日结单借、贷方发生额填记，并结出余额。3、日计表 日计表是根据各科目总帐按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务的重要工具。三、银行账务处理程序.错账更正方法：错账更正方法：（一）划

56、线更正法： 1.适用范围：在结账以前，发现账面记录出错，但入账依据记 账凭证无错，此时适用该法。 2.更正方法：将错误处划线注销，尔后在正确处正确填写，并 由记账人员签章，会计主管人员也签章。（二）补充登记法： 1适用范围：记账以后，发现账面记录出错，是因记账凭 证上所列金额小于应记金额，但会计科目与入账方向均正确，此时采用本法。 2更正方法：用蓝字填写一份与原记账凭证基本相似的凭证 一份，金额为少记金额，并据以入账即可。 （三）红字更正法：三）红字更正法： 1 适用范围：记账以后，发现账面记录出错是因记账凭证适用范围：记账以后，发现账面记录出错是因记账凭证 中所列会计科目或记账方向出错；或入

57、账金中所列会计科目或记账方向出错；或入账金 额记大（多记）而引起的，此时采用本法。额记大（多记）而引起的，此时采用本法。 2 更正方法：若仅仅是金额记大，可采用红字填写制一份，更正方法：若仅仅是金额记大，可采用红字填写制一份， 金额为多记部分的原记账凭证相似的凭证一份，金额为多记部分的原记账凭证相似的凭证一份， 尔后入账即可；若是会计科目或入账方向出错，尔后入账即可；若是会计科目或入账方向出错， 则先用红字填制一份与原记账凭证相同的凭证则先用红字填制一份与原记账凭证相同的凭证 一份，一份，并据以入账；并据以入账； 尔后用蓝字填制一份正确的记账凭证，尔后用蓝字填制一份正确的记账凭证，并据以入账即

58、可。并据以入账即可。2.3.1银行会计账簿的种类银行会计账簿的种类2.3.2银行会计账务组织银行会计账务组织1、明细核算系统明细核算系统2、综合核算系统综合核算系统3、两个核算系统的关系两个核算系统的关系2.4 会计报表会计报表2.4.1会计报表的作用和编制要求会计报表的作用和编制要求2.4.2会计报表的种类会计报表的种类填空题填空题1（）是对银行会计对象按照经济内容进行分类核算（）是对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，是银行综合核算的工具。的项目，是银行综合核算的工具。2 （）是在会计科目下按照单位类别或资金性质划分（）是在会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，使明细核算的主

59、要工具。的户头，使明细核算的主要工具。3 记帐方法分为（）和（）两种。记帐方法分为（）和（）两种。4（）是在经济业务发生时取得或填制的会计凭证。（）是在经济业务发生时取得或填制的会计凭证。5 （）是由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的，（）是由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的，作为登记帐簿直接依据的会计凭证。作为登记帐簿直接依据的会计凭证。6 银行会计帐簿按其用途的不同分为总分类帐簿、银行会计帐簿按其用途的不同分为总分类帐簿、（）、序时帐簿、（）、四种。（）、序时帐簿、（）、四种。7 （）是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票（）是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，

60、是登记总帐的依据。张数的汇总记录，是登记总帐的依据。8（）是反映当天业务活动、轧平当天全部帐务的内（）是反映当天业务活动、轧平当天全部帐务的内容报表。容报表。 3.1 存款业务概存款业务概 述述3.1.1存款的含义存款的含义 存款是商业银行吸收的居民个人、企事业单存款是商业银行吸收的居民个人、企事业单位及政府机关的闲散资金。它是形成商业银行位及政府机关的闲散资金。它是形成商业银行营运资金的主要来源。营运资金的主要来源。3.1.2存款业务的分类存款业务的分类存款对象：存款对象：单位银行结算账户单位银行结算账户 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 专用存款账户专用存款账户 临时存款