2019年12初级会计职称资产类财务处理分录.doc

1、1 112-初级会计职称资产类财务处理分录第一节货币资金一、库存现金（一） 备用金1开立备用金借：其他应收款-备用金贷：库存现金2报销时补回预定现金借：管理费用等 贷：库存现金3撤销或减少备用金时 借：库存现金贷：其他应收款-备用金（二）现金的清查1 1、 现金短缺时：（1 1 ）批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2 2 ）查明原因，批准后：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢2 2、现金溢余时：（1 1 ）批准后：借：库存现金 贷：待处理财产损溢（2 2 ）查明原因，批准后： 借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给 X X 单位或个人） 营业

2、外收入（无法查明原因的）二、 银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出贷：银行存款三、 其他货币资金（一）银行汇票存款1 1、购货企业（1 1 ）企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时：借：其他货币资金一银行汇票 贷：银行存款（2 2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购/ /原材料/ /库存商品应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金一银行汇票（3 3）采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票2 2、销货企业收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等

3、， 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）2 2（二）银行本票存款1 1 、购货企业（1 1 ）企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时： 借：其他货币资金一银行本票贷：银行存款（2 2）企业持银行本票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购/ /原材料/ /库存商品应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金一银行本票2 2、销货企业收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等， 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）（三）信用卡存款|1 1、企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存银行，根

4、据银行盖章退回的进 账单第一联：借：其他货币资金一信用卡贷：银行存款2 2、 企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发 票账单：借：管理费用贷：其他货币资金一信用卡3 3、 企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的： 借：其他货币资金一信用卡贷：银行存款4 4、 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时,信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金：借：银行存款贷：其他货币资金一信用卡（四）信用证保证金存款1 1、企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用 证申请书”回单：借：其

5、他货币资金-信用证保证金贷：银行存款2 2、 企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单： 借：材料采购/ /原材料/ /库存商品应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金一信用证保证金3 3、 将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时： 借：银行存款贷：其他货币资金一信用证保证金（五）存出投资款1 1、 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额： 借：其他货币资金一存出投资款贷：银行存款2 2、 购买股票、债券等时： 借：交易性金融资产等贷：其他货币资金一存出投资款（六）外埠存款1 1、 企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，

6、进行账务 处理：借：其他货币资金一外埠存款 贷：银行存款2 2、 收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时： 借：材料采购/ /原材料/ /库存商品应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金一外埠存款3 3、 采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知：借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款3 3第二节应收及预付款项一、应收票据（均以面值入账）（一）取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。1 1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据贷：应收账款2 2 、因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票： 借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费

7、应交增值税（销项税额）（二）商业汇票到期，收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据（三）应收票据的转让借：材料采购/ /原材料/ /库存商品（按应计入取得物资成本的金额） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 如有差额，借记或贷记：银行存款（四）票据贴现借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按贴现息的部分） 贷：应收票据（按应收票据的面值）二、应收账款（一）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）（二）收回应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款（三）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收

8、账款贷：银行存款（四）收回代垫费用时：借：银行存款 贷：应收账款（五）企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款三、预付账款（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借：预付账款贷：银行存款（二）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额：借：材料采购 / / 原材料 / / 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（三）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付： 借：预付账款 贷：银行存款（四）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项： 借：银行存款 贷：预付账款四、其他应收款（略）五、应收款项减值（坏

9、账准备的会计处理）（一）企业计提坏账准备时： 借：资产减值损失计提的坏账准备（按应减记的金额） 贷：坏账准备（二）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备（三）企业发生坏账损失时：4 4借：坏账准备 贷：应收账款 / / 其他应收款（四）已确认并转销的应收款项以后又收回时： 借：应收账款 / / 其他应收款 贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款 / / 其他应收款（五）也可以按照实际收回的金额：借：银行存款贷：坏账准备5 5交易性金融资产的取得借：交易性金融资产一成本（按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额）应收股利（取得交易性金融资产所支付价款中包

10、含的已宣告但尚未发放的现金股利）或：应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息的） 投资收益（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用）贷：银行存款（如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是托证券公司购买，则贷方登记“其他货币资金一存出投资款”科目）二、交易性金融资产的现金股利和利息（一）确认现金股利和利息借：应收股利/ /应收利息贷：投资收益（二）收到现金股利和利息借：银行存款贷：应收股利/ /应收利息三、交易性金融资产的期末计量（一）公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（二）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动四、交

11、易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产一- -成本（按该金融资产的账面余额）-公允价值变动按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时：将原计入该金融资产的公允价值变动转出：总体上升时：总体下降时:第三节交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益6 6第四节存货、原材料实际成本法计划成本法1.1.购入材料（1 1）货款已经支付 或开出、承兑商业汇 票，冋时材料验收入 库借：原材料（实际成本）应交税费一应交增值税（

12、进项 税额）贷：银行存款借：材料采购（实际成本）应交税费一应交增值税（进项 税额）贷：银行存款说明：在计划成本法下不管材料是 否验收入库均需要先通过“材料采 购”科目核算（2 2）货款已经支付借：在途物资（实际成本）借：材料采购（实际成本）或已开出、承兑商业应交税费一应交增值税（进项应交税费一应交增值税（进项汇票，材料尚未到达税额）税额）或尚未验收入库贷：银行存款贷：银行存款借：原材料（实际成本）借：材料采购（实际成本）（3 3）货款尚未支付，应交税费一应交增值税（进项应交税费一应交增值税（进项材料已经验收入库税额）税额）贷：应付账款贷：应付账款（4 4）材料已经验收 入库，月末发票账单 尚未

13、收到借：原材料（暂估价值）借：原材料（计划成本）贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款-暂估应付账款（下月初作相反会计分录矛以（下月初作相反会计分录矛以冲回）冲回）（5 5）货款已经预付，材料尚未验收（5 5）月末结转验收入库材料的计划入库成本借：原材料（计划成本）借：预付账款仅仅是验收入库部分的材料（不贷：银行存款包括在途材料的计划成本和暂估入材料入库时：库材料的计划成本）借：原材料（实际成本）材料成本差异（超支差异）应交税费一应交增值税（进项贷：材料采购（实际成本）税额）材料成本差异（节约差异）贷：预付账款说明：该步为材料成本差异的形成补付货款时：阶段。借：预付账款借方表示超支差异，贷方表

14、示节约贷：银行存款差异。2.2.发出材料按照先进先出法、月末一次加权平按照计划成本：均法（实际成本）借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用7 7管理费用贷：原材料（计划成本）贷：原材料（实际成本）3.3.计划成本法下的单独核算（1 1）考试时要求计算四个数据：（1 1）发出材料的实际成本；（2 2）结存材料的实际成本；（3 3）发出材料应负担的材料成本差异；（4 4）结存材料应负担的材料成本差异。（2 2）实际成本大于计划成本- -超支差异（正号） 实际成本小于计划成本- -节约差异（负号）（3 3）本期材料成本差异率（含义每单位计划成

15、本负担材料成本差异） - -（期初结存材料的成本差异+ +本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本 + +本期验收入库材料的计划成本）x100%100%节约差异用负号，超值差异用正号。（四个公式记住即可）发出材料应负担的材料成本差异- -发出材料的计划成本x材料成本差异率发出材料的实际成本- -发出材料的计划成本x（1-1-或+ +材料成本差异率） 结存材料应负担的材料成本差异- -结存材料的计划成本X材料成本差异率 结存材料的实际成本- -结存材料的计划成本X（1-1-或+ +材料成本差异率） 说明：计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不 包括在途材料的计划

16、成本和暂估入库材料的计划成本）。结存材料的计划成本- -期初计划成本+ +本期入库计划成本- -发出材料计划成本（4 4） 发出材料 应负担的材料 成本差异借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异） 借：材料成本差异（节约差异）贷：生产成本制造费用管理费用说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段。、包装物（一）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物:借：生产成本（实际成本）贷：周转材料一包装物（计划成本） 按照其差额，借或贷：材料成本差异（二）随同商品出售而不单独计价的包装物： 借：销售费用（实际成本）贷：周转材料一包装物（计划成本） 按照其差额，借或贷：材料成本差异（三）随

17、同商品出售而单独计价的包装物：1 1、出售单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入8 8应交税费一应交增值税（销项税额）2 2、结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本（实际成本）贷：周转材料一包装物（计划成本） 按照其差额，借或贷：材料成本差异（四）出租或出借给购买单位使用的包装物： 收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入按照使用次数的分摊：借：其他业务成本贷：周转材料一包装物三、低值易耗品（一）金额较小的，可在领用时一次计入成本费用借：制造费用管理费用贷：周转材料一低值易耗品（二）采用分次摊销法进行摊销（假设为两次）1 1、领用专用工具时： 借：周转材料一低值易耗品一在用 贷：

18、周转材料一低值易耗品一在库2 2、第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用/ /管理费用贷：周转材料一低值易耗品一摊销3 3、第二次领用摊销其价值的一半： 借：制造费用/ /管理费用贷：周转材料一低值易耗品一摊销 同时：借：周转材料一低值易耗品一摊销 贷：周转材料一低值易耗品一在用四、委托加工物资（一）发出物资：借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料（计划成本）按照其差额，借或贷：材料成本差异（二）支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资 贷：银行存款（三）加工完成验收入库：1 1 、收回后直接销售：借：委托加工物资（加工费 + +运杂费 + +支付的消费税） 应交税费应交增值税（进项税额）

19、 贷：银行存款说明： 委托加工物资的成本 = =材料成本 + +加工费 + +运杂费 + +支付的消费税 2 2、收回后连续生产应税消费品：借：委托加工物资（加工费 + +运杂费） 应交税费应交消费税应交增值税（进项税额）贷：银行存款说明： 委托加工物资的成本 = =材料成本 + +加工费 + +运杂费四、库存商品（一） 验收入库商品的会计处理 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际 成本：借：库存商品贷：生产成本基本生产成本说明 1 1： 该分录通常属于制造企业的会计处理；说明 2 2： 针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业则： 借

20、：库存商品9 9应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）销售商品 （重点） 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。五、存货清查（一）存货盘盈的核算1 1、企业发生存货盘盈时： 借：原材料 / / 库存商品 贷：待处理财产损溢2 2、在按管理权限报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（二）存货盘亏及毁损的核算 1 1、企业发生存货盘亏及毁损时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 / / 库存商品 2 2、在按管理权限报经批准后应作如下会计处理： （ 1 1）对于入库的残料价值，记入“ 原材料 ”等科目； （ 2 2）对于应由保

21、险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款 ”科目；（ 3 3）扣除残料价值和应由保险公司、 过失人赔款后的净损失， 属于一般经营损失的部分 （如 管理不善造成的），记入“ 管理费用 ”科目；（ 4 4）属于非常损失的部分，记入“ 营业外支出 ”科目。 【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（ 1 1）如果该材料毁损属于一般经营损失造成、 自然灾害造成则增值税的进项税额不用转出。（2 2）如果该材料的毁损是由管理不善造成的火灾引起则增值税进项税额应当转出。1010不涉及增值税转出的相关账务处理: 报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料报经批准后：借：原材料（残料入库）其他应收款（过失人或

22、保险公司赔偿） 管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失，自然灾害） 贷：待处理财产损溢涉及增值税转出的相关账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢 贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）报经批准后：借：原材料（残值）其他应收款（过失人或保险公司赔偿） 管理费用（一般经营损失和管理不善造成的火灾） 营业外支出（非常损失，自然灾害）贷：待处理财产损溢六、存货减值（存货跌价准备的会计处理）（一） 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额:借：资产减值损失一计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备（二） 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：借：存货跌

23、价准备贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备（三） 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：主营业务成本/ /其他业务成本(1)(2)(3)(4)1111第五节 持有至到期投资持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期未领取利息）贷：其他货币资金等（二）持有至到期投资的持有1.1. 持有至到期投资的债券利息收入借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊

24、余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成 的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。投资收益= =本期计提的利息收入= =期初摊余成本X实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本= =期初摊余成本+ +本期计提的利息（期初摊余成本X实际利 率）- -本期收到的利息（分期付息债券面值X票面利率）和本金- -本期计提的减值准备1212第六节长期股权

25、投资一、 采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资初始投资成本的确认（初始计量）除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款 作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目 处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资 借：长期股权投资贷：银行存款如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润：借：应收股利贷：银行存款（三）持有期间被投资单位宣

26、告发放现金股利或利润，企业按应享有的部分确认为投资收益 借：应收股利贷：投资收益（四）长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（该项长期股权投资的账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 按其差额，贷记或借记：投资收益二、 采用 权益法核算长期股权投资的账务处理（一）取得长期股权投资1.1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本： 借：长期股权投资一成本贷：银行存款2.2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的：

27、借：长期股权投资一成本 贷：银行存款营业外收入（差额）（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：1.1.根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借：长期股权投资一损益调整贷: :投资收益2.2.被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限: :借：投资收益贷: :长期股权投资一损益调整说明： 上述 以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指“长期股权投资一 对某单位投资”科目，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三 个明细科目组成。，账面价值减至为零即意味着“对某单位的投资”的这三个明 细科目合计为零。13133 3被投资单

28、位以后 宣告发放现金股利或利润 时，企业计算应分得的部分： 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整【提示】 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记 4.4. 收到现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下， 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 股比例计算应享有的份额。1.1. 公允价值增加： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积2.2. 公允价值下降： 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动（四）长期股权投资的处置借：银行存款（按实际收到的金额）

29、 长期股权投资减值准备（按原已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（按该长期股权投资的账面余额） 应收股利（按尚未领取的现金股利或利润） 按其差额 ，贷记或借记 投资收益 科目。 同时， 还应结转原记入资本公积的相关金额： 借记或贷记 资本公积其他资本公积 科目， 贷记或借记 投资收益 科目。三、长期股权投资减值 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备（按应减记的金额） 贷：长期股权投资减值准备企业按持1414第七节 可供出售金融资产可供出售金融资产的账务处理 （一）可供出售金融资产的取得1.1. 股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利

30、）贷：其他货币资金等2.2. 债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金等（二）可供出售金融资产的持有1 1企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）2 2在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当

31、作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润（ 1 1）公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（ 2 2）公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3.3. 持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益4.4. 可供出售金融资产减值损失的计量（1 1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权 益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积 （从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产减值准备（

32、2 2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价 值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回， 计入当期损益（资产减值损失）。借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失（3 3）可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计 入资本公积。借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积第八节 固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）外购固定资产1515重点关注一般纳税人购入 机器设备 等固定资产的进项税额 不纳入固定资产成本核 算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费应交增值税（进项税额）。

33、企业外购的固定资产，应按实际支付的 购买价款、 相关税费、 使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等，作为固定资产的取得成本。（1 1）企业购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款（2 2）购入需要安装的固定资产 应在购入的固定资产取得成本的基础上 加上安装调试成本 等，作为购入 固定资产的成 本。1购入时：借：在建工程 贷：银行存款 支付安装费用时：借：在建工程贷：银行存款安装完毕 达到预定可使用状态时 ，按其实际成本： 借：固定资产贷：在建工程（二）建造固定资产 （重点）1 1 、自营工程（1 1）购入 工程物资时：借：工

34、程物资贷：银行存款（2 2）领用 工程物资时：借：在建工程贷：工程物资（ 3 3）在建工程 领用本企业原材料 时：借：在建工程贷：原材料（4 4）在建工程领用本企业生产的商品时：借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（5 5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）： 借：在建工程贷：银行存款 / / 应付职工薪酬等（ 6 6）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本：借：固定资产贷：在建工程2 2 、出包工程 （1 1）企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款： 借：在建工程贷：银行存款等 （2 2）工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借：在建工

35、程贷：银行存款等（ 3 3）工程达到预定可使用状态，按其成本：借：固定资产贷：在建工程三）固定资产的折旧 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相 关资产的成本或者当期损益。1.1. 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；2.2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；3.3.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；4.4.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；5.5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本；16166 6 . . 企业计提固定资产折旧时 ，

36、借：制造费用 / / 销售费用 / /管理费用 贷：累计折旧四）固定资产的后续支出（略）五）固定资产的处置1.1. 固定资产转入清理： 借：固定资产清理（净值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面原价）2.2. 发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款 或应交税费应交营业税 “应交税费应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。3.3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款 / / 原材料 贷：固定资产清理4.4. 保险赔偿等的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理5.5. 清理净损益的处理 （1 1）属于生产经营期间正常的处理损失： 借：营

37、业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理（2 2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失：借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理（3 3 ）如为贷方余额：借：固定资产清理贷：营业外收入（六）固定资产清查盘亏盘盈固定资产 P79P791 1、借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产2 2、 借：其他应收款/ /营业外支出贷：待处理财产损溢1 1、借：固定资产贷：以前年度损益调2 2、借：以前年度调整贷：盈余公积一利润分配（七）固定资产减值借：资产减值损失一一计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备二、投资性房地产（一）投资性房地产的取得1 1、外购的投资性房地产 借：投资性房地产贷：银行存款

38、2 2、 自行建造的投资性房地产建造完工后，应按照确定的成本：借：投资性房地产贷：在建工程（二）投资性房地产的后续计量1.1. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1 1）房屋建筑物：借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 租金收入： 借：银行存款贷：其他业务收入（2 2）土地使用权：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计摊销租金收入： 借：银行存款1717贷：其他业务收入（3 3）投资性房地产存在减值迹象的，考虑计提减值准备（账面价值与可收回金额的差）借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备2.2. 采用公允价值模式 进行后续计量的投资性房地产（不计提折旧或摊销）（1 1 ）投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额： 借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2 2）投资性房地产的公允价值低于其账面价值的差额作相反的账务处理（ 3 3）取得的租金收入借：银行存款贷： 其他业务收入3.3. 投资性房地产后续计量