以资产清偿债务的知识点总结

1、注册会计师：以资产清偿债务的知识点总结2010-06-02 10:19:09来源：互联网 经典例题 正保公司 2009 年发生如下经济业务：（ 1） 2009 年 1 月 15 日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000 元，增值税销项税额为17000 元，款项尚未收到。2009 年 3 月10 日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付 30000 元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为 100000 元，已提折旧 20000 元，已提减值准备 5000 元，公允价值为

2、 70000元。正保公司已对该应收账款计提了8000 元的坏账准备。（ 2） 2009 年 1 月 20 日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000 元，增值税销项税额为68000 元，款项尚未收到。 2009年7 月 10 日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金 158000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分用一批产品偿还：机器的公允价值为190000 元，账面原值为 200000 元，已计提折旧 50000 元，未计提减值准备；产品的公允价值为100000 元，成本为80000 元，

3、增值税税率为17% ；债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000 元。（ 3）正保公司将向D 公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6 万元（面值 20 万元，利息0.6 万元）。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备2 万元。 2009年 9 月 5 日，正保公司与D 公司达成协议， 正保公司同意D 公司一个月后用现金20 万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设D 公司也将该应付票据转入了应付账款。要求：编制正保公司、乙公司、丙公司和D 公司上述与债务重组有关的会计分录。 例题答案 （ 1）2009 年 3 月 10 日正保

4、公司：借：库存现金 30000固定资产70000坏账准备8000营业外支出 债务重组损失9000贷：应收账款117000乙公司：借：固定资产清理75000累计折旧20000固定资产减值准备5000贷：固定资产100000借：应付账款117000营业外支出 处置非流动资产损失5000 （ 75000-70000）贷：库存现金30000固定资产清理75000营业外收入 债务重组利得17000（ 2）2009 年 7月 10日正保公司：借：库存现金158000库存商品100000应交税费 应交增值税（进项税额）17000固定资产190000坏账准备50000贷：应收账款468000资产减值损失 47

5、000丙公司：借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产200000借：应付账款468000贷：库存现金158000固定资产清理150000主营业务收入100000应交税费 应交增值税（销项税额）17000营业外收入 处置非流动资产利得40000债务重组利得3000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000（ 3）2009 年9月5日正保公司：借：库存现金 200000坏账准备 20000贷：应收账款 206000资产减值损失14000D 公司：借：应付账款206000贷：库存现金200000营业外收入 债务重组利得6000 例题总结与延伸以资产清偿债务， 对于债权人而言

6、， 按照收到的相关资产的公允价值入账， 同时结转应收账款的账面价值， 差额确认为债务重组损失； 对于债务人而言， 结转应付账款和相关资产的账面价值， 应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得，资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益， 知识点理解与总结1. 以现金清偿债务（ 1）债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入 债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）（ 2）债权人：借：银行存款坏账准备营业外支出 债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）贷：应收账款资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）2. 以非现金资产清偿债务：（

7、 1）债务人：以固定资产抵偿债务：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款（账面余额）银行存款营业外支出 处置非流动资产损失贷：固定资产清理营业外收入 债务重组利得 （应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）营业外收入 处置非流动资产利得以无形资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）无形资产减值准备银行存款累计摊销营业外支出 处置非流动资产损失贷：无形资产（账面余额）应交税费 应交营业税等银行存款（支付的费用）营业外收入 债务重组利得 （应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）营业外收入 处置非流动资产利得 （非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）以存货抵偿债务：借：应付账款（账面余额）贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）应交税费 应交增值税（销项税额）营业外收入 债务重组利得借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）以股票、债券等金融资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）贷：交易性金融资产可供出售金融资产等（金融资产的账