纳税筹划实务与技巧92投资产业的选择与纳税筹划

1、投资产业的选择与纳税筹划筹划思路纳税筹划强调整体性，往往从投资伊始就要进行相应的筹划。投 资决策中的纳税筹划往往是纳税筹划的第一步。 投资决策是一个涉及 面非常广的概念，从企业的设立到企业运营的整个过程都涉及投资决 策的问题。投资决策中需要考虑的因素非常广泛，其中任何一个因素 都有可能对投资决策的最终效果产生影响甚至是决定性的影响 ，因此, 投资决策是企业（以及个人）的一项非常慎重的活动。企业或者个人进行投资，首先需要选择的就是投资的产业。投资 产业的选择需要考虑众多因素，仅就税收因素而言，国家对于不同产 业的政策并不是一视同仁的，而是有所偏爱的。有些产业是国家重点 扶持的，而有些产业则是国家

2、限制发展甚至禁止发展的。国家对产业 进行扶持或限制的主要手段之一就是税收政策。在税收政策中 ，最重 要的是所得税政策，因为所得税是直接税，一般不能转嫁，国家减免所 得税，其利益就直接进入了企业或个人的腰包。 流转税由于是间接税， 税负可以转嫁，国家一般不采取间接税的优惠措施，但由于流转税影 响产品的成本，减免流转税同样可以刺激相关产业的发展，因此，也有 个别间接税优惠措施。目前，国家通过减免所得税的方式来扶持的产业主要包括以下几 个方面：(1)高新技术产业。根据现行企业所得税政策，国家需要重点扶持 的高新技术企业，减按15%勺税率征收企业所得税。国家需要重点扶 持的高新技术企业，是指拥有核心自

3、主知识产权，并同时符合下列条 件的企业：产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的 范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产 品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业 职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定 的其他条件。(2)农业。根据现行企业所得税政策，企业从事下列项目的所得， 免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖 料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的 培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、 兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

4、远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以 及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。企业从事 国家限制和禁止发展的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。(3)公共基础建设产业。根据现行企业所得税政策，企业从事国家 重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所 得税。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目 企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公 共交通、电力、水利等项目。企业从事上述规定的国家重点扶持的公 共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入 所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税

5、，第四年至第六年 减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条 规定的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。(4)软件生产企业和集成电路生产企业。集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自 获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至 第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为 止。集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生 产企业，经认定后，减按15%勺税率征收企业所得税，其中经营期在15 年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年 至第五年免征企业所

6、得税，第六年至第十年按照25%勺法定税率减半 征收企业所得税，并享受至期满为止。我国境内新办的集成电路设计 企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获 利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第 五年按照25%勺法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业 ，如当年未享受 免税优惠的，可减按10%勺税率征收企业所得税。(5)动漫产业。经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享 受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。目前，国家通过间接税优惠政策来鼓励产业发展，主要包括增值 税优惠、消费税优惠、

7、关税优惠和出口退税优惠措施。（1）为推进经济结构的战略性调整，促进产业升级，提高竞争力， 国家计委和国家经贸委于2000年9月1日颁布了当前国家重点鼓 励发展的产业、产品和技术目录（2000年修订），其中规定：“对符 合本目录的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除国内投 资项目不予免税的进口商品目录（2000年修订）所列商品外，免征关 税和进口环节增值税.”这一目录中共列举了当前国家重点鼓励的 28 个领域,共526种产品、技术及部分基础设施和服务。这28个领域包 括农业、林业及生态环境、水利、气象、煤炭、电力、核能、石油天 然气、铁路公路、水运、航空运输、信息产业、钢铁、有色金属、化

8、 工、石化、建材、医药、机械、汽车、船舶、航空航天、轻工纺织、 建筑、城市基础设施及房地产、环境保护和资源综合利用、服务业。 可以说，各行各业都有国家支持的重点产业、技术和产品，因此，各行 各业都可以根据本企业的具体情况，综合考虑是否发展这些国家重点 支持的产业。特别是其中有些产品或技术是具有一定标准的，如“60万千瓦及以上大型空冷机组制造” “ 50万伏及以上超高压交直流输 变电设备制造” “单线能力3万吨/年及以上直接纺涤纶短纤维生 产”等。如果企业目前所生产的产品或技术尚未符合这些标准，但已经接近这些标准，就可以在这方面进行纳税筹划。计算达到这些标准 的成本，以及达到这些标准以后所能获得

9、的税收利益，经过这种综合 权衡以后，就可以做出对自己最有利的投资决策。2011年6月1日以 后，按照产业结构调整指导目录（2011年本）鼓励类目录执行。(2)我国现行消费税的征收范围比较窄，仅局限在特定种类的商 品中。这些特定种类的应税消费品分别是：烟、酒、高档化妆品、贵 重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫 球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂 料。不同消费品的税率是不同的，最高的如甲级卷烟税率为56%最低 的如某些小客车，税率仅为1%消费税税率的高低也在某种程度上体 现了国家对生产这种消费品产业的鼓励抑或限制的态度。企业在进入这些领域时，应当

10、将消费税税率的高低作为一项重要的因素予以考 虑。(3)出口退税是为了使国内产品以不含税的价格进人国际市场，确保本国产品能在国际市场上公平竞争，而对出口产品已经征收的流 转税予以退还的制度。原则上来讲，出口退税应当遵循“征多少、退 多少”的原则，但由于国家的财政负担能力、国家对出口产品的政策 等因素考虑，现实中并不遵循这一原则，出口退税率达不到16%L股 纳税人)或3%。、规模纳税人)的产品就要承担一部分流转税负担，其 出口成本就相应大一些，因此，企业在生产出口产品时也应当将国家 的出口退税政策作为一项重要因素予以考虑。筹划依据(1)中华人民共和国企业所得税法(2007年3月16日第十届 全国人

11、民代表大会第五次会议通过，2017年2月24日第十二届全国 人民代表大会常务委员会第二十六次会议第一次修正，2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次修正）第27条、第28条。（2）中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院2007年 12月6日颁布，国务院令2007第512号，自2008年1月1日起实施） 第86条、第87条、第93条。（3）财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策 问题的通知（财税200965号）.（4）财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路 产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）。（5）财政部国家税务总局发晨改革委工业和信息化部关于软 件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201649 号）筹划实例某企业准备投资5000万元用于中药材的种植或香料作物的种植预计种植中药材每年可以获得利润总额 500万元,种植香料每年可以 获得利润总额560万元。假设无纳税调整事项，从税收策划的角度出 发，企业应选择哪个