非居民演艺团体和外籍演员税收管理问题

1、非居民演艺团体和外籍演员税收管理问题 朱梓祯内容提要：目前，非居民演艺团体和外籍演员因税收征收困难大、税额少，是税收征管的难点之一。本文在分析我国非居民演艺团体和外籍演 员税收管理中存在问题的基础上，提出了相应对策，以期为我国强化非居民演艺团体和外籍演员税收管理提供思路。关键词： 非居民演艺团体 外籍演员 税收管理伴随着经济全球化，跨国、跨地区艺术活动得到了蓬勃发展，非居民演艺团体和外籍演员税收逐 渐成为国际税收利益分配的一个方面。然而由于内 外多种因素的制约，税务部门对非居民演艺团体和 外籍演员的税收管理，特别是中等以下城市和地区的税收管理，存在不少问题，亟待改进和加强。人民币缴纳税款，即应

2、当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币 计算应纳税所得额。2.营业税暂行条例规定： “纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其 营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当 天或者当月1 日的人民币汇率中间价。纳税人应 当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不 得变更”。3.企业所得税法实施条例规定：“企 业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所 得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民 币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得 额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者 季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳 税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年 度最

3、后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币 计算应纳税所得额”。可见，同一笔外币收入，因 不同税种在折算汇率时点规定方面的不同，外币 所得折算成人民币所得后存在差异。（二）常规税收管理手段难奏效常规税收管理手段无非是通过办理税务登记、 发票领用以及开具对外支付税务证明等方式控管 税收，然而这些手段对非居民演艺团体和外籍演 员难奏效。在税务登记方面，非居民承包工程作 业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局 令第19 号）虽然要求非居民企业在中国境内提供文化体育业劳务时，应当向项目所在地主管税务一、非居民演艺团体和外籍演员税收管理存在的问题 一般情况下，非居民演艺团体和外籍演员在境内没有固定营业场

4、所，且往往在境内演出时间较短， 其演出大多属于一次性提供劳务行为，税源隐蔽、 控管难。加之我国现行部分税收制度及政策欠合理、 管理手段不完善，致使其税收管理面临不少问题。（一）部分税收制度不合理、欠严密大部分非居民演艺团体和外籍演员的所得为 外币所得，按照现行税法规定，在计算应纳税额 时必须先折算为人民币所得，但由于个人所得 税法、营业税暂行条例和企业所得税法对 外币折算人民币的汇率时点的规定不尽相同，同 一笔外币所得分别按个人所得税法、营业税 暂行条例和企业所得税法关于外币折算人 民币的汇率时点的规定折算会出现三种不同的结 果，计算复杂，也不尽合理。1.根据个人所得 税法及其实施条例，个人所

5、得为外币的，必须先按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成64Tax collection and Management税收征管机关办理税务登记。但这一规定只适用于非居民演艺团体与中国总承办商签订合同的情况，而对 大量分散在各地的演出活动，非居民演艺团体并 不需要在演出当地办理税务登记。在发票领用方 面，由于税法没有强制规定演出必须出具税务部 门专用发票，无法发挥以票控税的作用。在对外支 付税务证明方面，由于演出一般是二级甚至是三 级承办，合同签订和款项支付对方均为设在北京、 上海等地的国内总承办商，次级承办商与非居民 演艺团体和外籍演员个人之间没有直接资金往来， 不符合国家税务总局 国家外汇

6、管理局关于服 务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告（国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40 号）所列情形，因此次级承办商不需要向所在地税 务机关备案，不需要开具对外支付税务证明，税务 机关也就无法从资金源头上进行控管。（三）相关信息共享度低，工作联动性差非居民演艺团体和外籍演员来华演出一般为跨 省市提供劳务，税源流动性强，涉及多个国内主管 税务机关，因我国目前尚未建立起基于信息化的 全国税务网络系统，各级税务机关只掌握相对分 散、独立的涉税信息，国、地税部门之间的信息沟 通渠道不畅，信息沟通时效性差、质量低。在税务 系统外部，组织演艺活动的相关部门和企业，因不 熟悉税收政策或缺

7、乏协税护税意识，不依法提供 演艺信息、履行扣缴税款义务，甚至出于自身利益 考虑，协助非居民演艺团体和外籍演员个人逃避 税收的问题大量存在。（四）外籍演员信息资料难收集相比而言，非居民演艺团体和外籍演员相关税 收的征管难度均大于国内演艺团体和演员。尤其是 涉及个人信息资料较多的个人所得税的征管，外籍 演员个人所得税的征管难度远远大于国内演员。外 籍演员一般具有流动性强、报酬高但不固定的特 点，其个人所得税的税源不稳定、收入资料难获取、 纳税证据难获得，税收相对更易流失。特别是明显 不合理的演出报酬，虽然国家税务总局 文化部 关于印发演出市场个人所得税征收管理暂行办 法的通知(国税发1995171

8、号)对其做出了核定 征收的规定，但实践中，税务部门难以找到合理的市场行情及相似演员报酬标准，执行难，操作性差。二、非居民演艺团体和外籍演员税收管理问题应对（一）健全完善相关制度在国家层面，建立完善外籍演员核定征收制 度，核心是制定全国各地税务机关适用的外籍演 员最低报酬标准。国家税务总局关于印发企业 所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发 200830号）对核定征收范围的列举没有包括非 居民企业，且实际工作中非居民演艺团体的收入 一般可通过合同和发票等获得。因此，对于非居 民演艺团体来说一般不需考虑核定征收的问题。 而外籍演员则不同，收入更隐蔽，资料难取得，在 这种情况下，实行核定征收就成为

9、非常重要的管 理方法，但是基层税务机关普遍缺乏收入核定的 参考依据。因此，各级税务机关要在甄别外籍演 员无报酬公益性演出与取酬演出的基础上，加强 收集外籍演员在国内外演出取得报酬的情况，由 国家税务总局制定全国范围内适用的外籍演员最 低收入标准，便于各地税务机关参考执行，将核 定征收落到实处。外籍演员最低报酬标准，可参 照国内外演员收入标准，并针对不同国家、不同 等级演员的最低报酬综合指数，规定浮动率。同 时，修订统一企业所得税法、营业税暂行条 例和个人所得税法中关于外币折算人民币 汇率时点的规定等内容，使同一笔外币所得还原 出的不同税种的人民币所得数额相等，解决制度 不合理问题。另外，可根据

10、需要制定整理“外国 演艺活动税收指南”，将企业所得税法、个人 所得税法、营业税暂行条例、营业性演出管 理条例、非居民企业所得税源泉扣缴管理办法（国税发20093 号）等法律法规中相关演艺税收 条款及经典案例纳入其中，供基层税务人员参 照，使该类业务的涉税管理通俗易懂、易于操作。（二）强化税收管理手段税收管理手段必须强而有力。根据现有的条件 和能力，应突出强化三个方面的管理：第一是强化 演出信息备案登记管理。在建立税务部门与相关部 门信息交换制度的同时，突出加强对演艺市场税源 信息的管理，规定承办企业按月向主管税务机关报 送演出计划，在演出前必须向税务机关报送相关资料。第二是强化演出市场发票管理

11、。将活动承办方税务研究2014.11 总第357期65税收征管Tax co llectio n an d M an ag emen t依法足额扣缴非居民各项税款作为税务机关允许其领购发票、准予其经营的前置条件。第三是强化源 泉扣缴。主要是通过居民企业控管非居民企业税 收，加强对扣缴义务人的税收管理。一方面，税务 部门依法告知扣缴义务人应承担的外国演艺团体及 外籍演员境内个人所得税、企业所得税、营业税的 扣缴义务，要求其依法建立合同档案资料和扣缴税 款账簿，及时足额代扣代缴税款；另一方面，通过 扣缴义务人及时获取演出合同、外国演艺团体资质 材料、外籍演员护照、支付费用发票等原始凭证资 料，及时准

12、确掌握外国演艺活动的收入额、外籍人 员的数量和劳务报酬额、国内演出时间以及演出活 动的经营结算模式等基本情况，并按照国际税收协 定、企业所得税法、个人所得税法、营业税 暂行条例和国家税务总局 文化部 国家体委 关于来我国从事文艺演出及体育表演收入应严格依 照税法规定征税的通知（国税发199389号）等确 定外国演艺团体、外籍演员应适用的法律法规及其 应税所得额。对不依法及时履行扣缴义务的扣缴义 务人，进行严管重罚。（三）构建税源信息网络一方面，实现全国税务系统内部信息共享。可 依托“金税三期”工程，设计相关的程序软件，完 善税务信息的收集、传递及查询应用办法，在税务 系统内部包括国税、地税部门

13、之间实现涉税信息 的互查互用，为税收管理提供及时可靠的一手资 料。另一方面，加强税务部门与相关部门的联动管 理。立足于举办演艺活动手续严密、涉及政府管理 部门较多的实际，税务部门可依法加强与相关部 门的沟通协作，取得相关支持，进行综合治税。如 国际马戏团来我国内地演出不仅要经过工商、文 化、公安、消防部门的审批备案，还要取得省市林 业部门动物保护站和动物检验检疫所出具的合格 证书，并且演出全程受到文化广电新闻出版部门 和城管部门的监管。另外，大型演艺活动通常会进 行媒体宣传，需要租用大型活动场地。此类相关信 息的收集获取是做好非居民演艺团体和外籍演员 税收管理的关键环节。因此，税务部门要主动关

14、注 和搜集相关信息，积极走访相关部门，建立定期联 席会议制度，建立获取信息的稳定来源和渠道。有条件的地方还应加强与国外的涉税情报交换和使用，为税收管理提供参考。（四）扩大宣传辅导对全国各地特别是中小型城市及以下地区来 说，非居民演艺活动还是比较新鲜的事物，承办企 业不熟悉有关税收法律，甚至不积极配合的情况 仍普遍存在，而承办企业是税务机关监控、组织非 居民演艺税源的关键环节。因此，要重视对国内承 办企业的相关税收政策宣传和纳税辅导。不仅要 对有承办资格的文化传媒企业和主承办商送法上 门，对适用的税收法律法规、各税种的计税方法、 纳税资料的要求、申报手续等问题进行辅导，而且 要按照不同演艺项目定

15、制不同的辅导内容，在演 艺合同签订前就协助承办商分析涉税条款，促使 其掌握合同应税项目和应纳税额。另外，要鼓励承 办商向合同方非居民演艺团体及外籍演员宣传我 国相关税法规定，提高其纳税遵从。为扩大政策宣 传的覆盖面，各级税务机关还应在新闻媒体、税务 网站进行经常性的宣传，并适时组织网上答疑，建 立并完善政策法规库，将税收政策法规宣传到位。（五）提高办税服务质效针对非居民演艺团体演出场次少、外籍演员 停留时间短、涉及的纳税环节多、办理程序复杂、 资料获取难度大等问题，税务部门可以对非居民 演艺税收开辟“绿色服务通道”，必要时调集税收 专业人员和骨干力量，集中办理，分工负责，严密 把关，实行资料审核、税收定性、税额计算、申报 征收“一条龙”服务，既提高办税服务效率，又防 范“窗口”执法风险，确保税款及时足额入库和演 出的顺利进行。同时，要严格落实税收协定有关优 惠政策，依法接受、严格审核非居民演艺团体提出 的享受税收协定待