研发费用辅助账编制制度

1、研发费用辅助账编制制度一、设施研究开发费用辅助账得意义高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前扣除政 策，做为新得企业所得税法得重要组成部分 , 就是当前激励企业 开展技术创新活动最为为重要得两项税收激励政策。其中 : 08年颁布实施得高新技术企业认定管理工作指引 （ 以下 简称工作指指引 ） 明确规定 ; “企业应当按照“企业年年度研究开 发费用结构明细表” 设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核 算账目,提供相关凭证及明细表 , 并按本工作指引 要求进行核算。”2 8 年月，国家税务总局下发了企业研究开发费用税 前扣除管理办法 （试行）（国税发【 20 8】 16 号） （以下

2、简称办 法（试行） ，其中第十条规定“企业必须对研究开发费用实行专账 管理, 同时必须按照本办法附表得规定项目，准确归集填写年度可加 计扣除得各项研究开发费用实际发生额。 ”因此, 公司应根据企业会计准则与小企业会计制度得基 本核算要求，结合办法 （试行） 与工作指引规定 , 准确归集核 算企业研究开发费用 , 以满足企业研究开发费用税前扣除与高新技术 企业认定得需要。二、研发费用归集范围（1）人员人工费用包括企业科技人员得工资薪金、 基本养老保险费、 基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费与住房公积金 , 与其任职 或者受雇有关得其她支出 , 以及外聘科技人员得劳务费用。（2）

3、直接投入费用企业为实施研究开发活动而实际发生得相关支出。包括 :直接消耗得材料、燃料与动力费用 ;用于中间试验与产品试制得模具、工艺装备开发及制造费 , 不构 成固定资产得样品、样机及一般得测试手段购置费 , 试制产品得检验 费;用于研究开发活动得仪器、 设备得运行维护、 调整、检验、检测、 维修等费用 , 以及通过经营租赁方式租入得拥有研发活动得固定资产 租赁费；技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、国际合作费、高新 科技研发保险费、研发成果得检索、论证、评审、鉴定、验收费用 , 知识产权得申请费、注册费、代理费及维护费。（3）折旧费用与长期待摊费用折旧费用就是指用于研究开发活动得仪器、

4、设备与在用建筑物得折旧费。长期待摊费用就是指用于研究开发活动得固定产得改建、改装、 装修与修理过程中发生得长期待摊费用。（4）无形资产摊销用于研究开发活动得软件、知识产权、非专利技术 （ 专有技术、 许可证、设计与计算方法等 ） 得摊销费用。（5）设计费用为新产品与新工艺进行构思、 开发与制造 , 进行工序、 技术规范、 操作特性方面得设计等发生得费用。包括为获得创新性、创意性、突 破性产品进行得创意设计活动发生得相关费用。（6）装备调试费用与试验费用工装准备过程中研究开发活动所发生得费用 , 包括研制特殊、专 用得生产机器、模具与工具 ,改变生产与质量控制程序 , 或制定新方法 及标准等活动

5、所发生得费用。为大规模批量呼与商业化生产所进行得常规性工装准备与工业 工程发生得费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制得临床试验费、 勘探开发技术得现场试验 费、田间试验费等。7）委托外部研究开发费用企业委托境内外其她机构或个人进行研究开发活动所发生得费 用（研究开发活动成果为企业拥有 , 且与企业得主要经营业务紧密相 关） 。委托外部研究开发费用得实际发生额应按照独立交易原则确定 , 按照实际发生额得 80%计入委托方研发费用总额。（8）其她费用（9）其她费用就是指上述费用之外与研究开发活动直接相关得其她 费用 , 包括会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究 开发总费用得 2

6、0, 另有规定得除外。三、企业研究开发活动得财务管理为做好财务决策应做好以下三个方面得工作：（1）财务预测。研发得构思应通过初步设计转化为具体得投资方案 与相应得财务预测。 其中,对成本费用得预测必须全面 , 因为研发得效 益要待新产品新服务进入市场后显现 , 除直接得研发费用外 , 还应该 考虑设备与工具得制造费用、 专利得取得费用、新产品得推广费用等。 同时,对收益得估计 , 应该把现金流量视为比利润更重要得参照标准。（2）根据预测结果 , 结合约束条件 , 对投资方案进行财务可信性分 析。分析得重点就是不确定因素 , 包括资金来源、利率、成本与市场 等得不确定性。通过可行性分析力求得出以

7、下结论 :第一, 研发投资得 可行性程度；第二 , 研发过程中可能出现得问题与解决方法。3）确定具体得融资策略。 由于研发业务得高风险特点 , 要积极探索 新得融资渠道 ,包括: 第一,冲破传统经营理念得束缚 ,挖掘内部潜力， 加大自有资金投入 ;第二, 寻求政府担保或企业相互担保 , 争取银行信 贷; 第三，充分利用资本市场 , 提高直接融资比重 ; 第四 , 引入风险资本 投资, 促进资本与技术得结合。四、研发过程得合作公司得研究开发活动可以采取自主研发与委托研发等方式。 其中 , 自主研发活动需要公司采购材料与购置研发仪器、 设备、房屋与无形 资产等, 然后将其投入研发过程，以期形成自主

8、知识产权如专利权、 非专利权技术等研发成果 , 为了能准确归集研发过程得研究开发费 用，需要对研发机构得每个研发项目进行单独管理与核算， 尤其就是 对同时生产承担任务得 , 要合理划分研发费用与生产费用。五、内部研究开发费用得会计处理公司自行开发无形资产发生得研发支出， 无论就是否满足资本化 条件,均应先在“研发支出”科目归集, 公司根据研究与开发得实际情 况将研究开发项目划分为研究阶段与开发阶段，期末 , 对于不符合资 本化条件得研发支出 , 转入当期管理费用；符合资本化条件但未完成 得开发费用 ,继续保留“研发支出”科目中, 待开发项目完成达到预定 用途形成无形资产时， 再将其发生得实际成

9、本转入无形资产。 若确实 无法区分研究阶段得支出与开发阶段得支出 , 将全部费用化 , 计入当 期损益。外购或以其她方式取得、 正在研发过程总应予资本化得项目 , 先计入“研发支出”科目 , 其后发生得成本比较上述原则进行处理。 会计处理如下 :（1）科目设置为了准确规及公司从事研究开发活动得各项成本费用支出， 应设 置“研发支出” 成本账户 , 将具体得研究开发项目作为二级科目 ,“费 用化支出”、“资本化支出”设置为三级科目 , 并在此基础上，依据财 政部对研究开发费用核算内容得有关规定， 结合国家税务局与高新技 术企业得相关要求 , 将具体得研究开发费用得内容作为四级科目。参 考设置为

10、: （ 1） “研发支出 RDX费用化支出人员人工” 等费用内容 ;（ 2）“研发支出 RDX资本化支出人员人工” 等费用内容。（2）具体会计核算处理公司自行开发无形资产发生得研发支出 , 不满足资本化条件得 , 借记“研发支出费用化支出” , 满足资本化条件得 ,借记“研发支 出资本化支出” , 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产得 , 应按“研发支出 资本化支出”得余额 , 借记“无形资产”科目，贷记“研发支出 资本化支出”。期（ 月）末，应将“研发支出”归集得费用化支出金 额转入“管理费用”科目 , 借记“管理费用”科目 , 贷记

11、“研发支出费用化支出“研发支出”期末借方余额 , 反映公司在进行无形资产研究开发 项目满足资本化条件得支出。公司从事研究开发活动有关业务得会计处理如下 :（ 1）相关研发费用发生时 :借: 研发支出费用化支出?资本化支出贷：原材料 / 应付职工薪酬等相关科目（2）会计期末 :将费用化支出结转到“管理费用”账户 : 对于资本化 支出部分 , 则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资 产”账户。 结转费用化支出 :借 : 管理费用贷: 研发支出费用化支出 当资本化支出部分达到预定用途时 :借: 无形资产贷: 研发支出资本化支出3）对于以形成无形资产得研究开发费用 , 从其达到预定用途当月

12、起，按直接法摊销（税法规定得摊销年度不低于 10 年）;借 : 管理费用贷: 累计摊销六、研究开发费用得归集程序（1）确定研发活动得成本计算对象。成本计算对象就是指为计算某 项研发项目得总投入而确定得归集研发费用得承担者。 为了便于研发 活动与生产活动得区分以及不同研发项目得区分， 公司应以具体得某 项研究开发项目为成本计算对象。（2）设置研发支出成本明细账与成本项目。公司应根据确定得具体 研究开发项目设置研发支出成本明细账户 , 并根据管理上得需要设置 成本项目，建立以研究开发项成本明细账户与目为基础得项目辅助账 按“费用化支出”、“资本化支出”分别设置明细科目 ,同时, 兼顾高新 技术企业认定与财政、税务对转账 （或辅助账 ）得协调要求。（3）归集研发费用。公司应根据设置得研发支出成本明细账户与成 本项目归集研发费用。首先 , 在判断就是否就是研发费用时应遵循相 关性原则、合理性原则、合法性原则等。其次 , 在归集中把握两点 : 一就是直接计入。对于能够明确就是哪个项目发生得研发费用得 , 就 直接计入该研发项目得研发支出成本明细账户 ; 二就是间接计入。对 于十几个研究卡发项目或者就是研究