第十九章所得税会计税前财务所得会计所得是根据一般公认会计

1、第十九章所得稅會計稅前財務所得(會計所得)：是根據一般公認會計原則所計算，目的在提供投資人 與債權人有用資訊。課稅所得：是指依據稅法計算之所得金額，以作為當期應納 (退)所得稅額之計 算基礎。所得稅會計之目的：1.認列當期應付所得稅或應收退稅款之金額。2 .認列已在財務報表或所得稅申報書上認列之事項所產生 的未來所得稅後果，即遞延所得稅負債與資產。一、決定所得及稅務所得甲公司2002年會計課稅差異收入$130,000$100,000$ 30,000費用60,00060,0000所得$ 70,000$ 40,000$ 30,000所得稅率：40%$ 28,000$ 16,000$ 12,000遞

2、延所得稅額二、遞延所得稅1. 計算是否尚須認列其他所得稅額關鍵：視所得稅申報金額和財務報表上所列之所得稅費用金額是否存有 暫時性差異而定。2. 暫時性差異：資產或負債之課稅基礎與其在財務報表上所列報之金額差異。此項差異在以後年度，當：(1) 資產列報金額回收(recovery)-增加課稅所得(2) 負債列報金額清償時(settlement-減少課稅所得FASB:在應計會計基礎下，應於本期認列暫時性差異的遞延所得稅，也就是在 未來等資產所列報的金額回收及負債所列報的金額清償時，應繳納(或 可退回)之所得稅額。三、遞延所得稅負債因暫時性差異發生而使本年度之課稅所得小於稅前財務所得時，將產生應 課稅

3、金額，應按迴轉年度認列遞延所得稅負債。例：A公司2002年之應付所得稅為$16,000($40,000*40%)。 帳上與課稅基礎差異 $30,00040%=$12,000未來課稅金額2003年$20,00040%=$8,0002004年$10,00040%=$4,0002002年年底分錄所得稅費用28,000v應付所得稅16,000I遞延所得稅負債12,000假設2003年應付所得稅$36,00Q則年底分錄為:28,0008,00036,000所得稅費用-遞延所得稅負債 應付所得稅 FASB:遞延所得稅負債為1由於過去之交易所產生；2為目前負有之義#6對負債務；3代表未來經濟效益之犧牲；故符

4、合財務會計觀念公報之疋義四、未來可減除金額與遞延所得稅資產因暫時性差異發生而使本年度之課稅所得大於稅前財務所得，將產生可 減除金額，應認列遞延所得稅資產。例2002年課稅所得大於財務所得$50,002003即迴轉，稅率為40%, 當年度的應付所得稅為$100,000遞延所得稅資產為$50,00040% = $20,000當期所得稅費用為$80,00Q則2002年年底分錄為：C所得稅費用80,000遞延所得稅資產20,0001應付所得稅100,000假设2003年應付所得稅為$140,00Q 則U 2003年年底分錄為:所得稅費用160,000遞延所得稅資產20,000應付所得稅140,000

5、FASB#96 強烈反對認列遞延所得稅資產FASB#109主張遞延所得稅資產符合資產定義，認為遞延所得稅資產為1過去交易所產生；2未來可能的經濟效益；3 可掌握此 項未來的經濟效益五、遞延所得稅之備抵評價假设根據判斷，當部份或全部之遞延所得稅資產可能無法實現時，須設立備 抵評價科目，將遞延所得稅資產調整至預期可實現之價值。例：A公司在其開始營業之第一年底有可減除暫時性差異$1,000,000,稅率為40%，應付所得稅900,000可減除暫時性差異$1,000,00040%=$400,000 年底分錄：所得稅費用500,000遞延所得稅資產400,000-應付所得稅900,000經過仔細評估以後

6、，決定$100,000遞延所得稅資產無法實現 所得稅費用100,0001備抵遞延所得稅資產100,000六、損益表之表達1觀念-應付所得稅(應收退稅款)土遞延所得稅費用之變動二當期所得稅費用(利益) 2損益表-公司名稱損益表某年度 收入$xxx費用XXX稅前淨利XXX所得稅費用當期$XXX遞延XXX XXX稅後淨利$xxx七、差異之種類1. 暫時性差異(1) 收益或利得於本期列入財務所得，但於以後年度才列入課稅所得 ex:分期付款銷貨、完工比例法下之工程合約(2) 費用或損失於本期列入財務所得，但於以後年度才減除課稅所得 ex:產品保證負債、備抵法下之壞帳費用(3) 收益或利得於本期列入課稅所

7、得，但於以後年度才列入財務所得 ex:預收會費、預收租金(4) 費用或損失於本期減除課稅所得，但於以後年度才列入財務所得 ex：預付租金暫時性差異之發生，是指資產或負債之帳面基礎與課稅基礎之原始暫時性差 異。差異之迴轉，則指以前年度發生的暫時性差異之消除，與其所得稅影響 數自遞延所得稅科目之轉銷。2. 永久性差異(1) 列入財務所得，但永遠不會列入課稅所得之項目 ex：公司投保員工之壽險所得、公債之利息所得(2) 列入課稅所得，但永遠不會列入財務所得之項目 ex：天然資源之百分比折耗超過其本钱局部不須認列任何遞延所得稅後果例：假設A公司2000年、2001年、2002年之稅前財務所得均為$20

8、0,000,稅 率為30%，稅前財務所得與課稅所得之差異有以下兩項：1.2000年分期付款銷貨$18,000,報稅時是自2001/1/1起每月認列1,000 銷貨，但帳上全數於2000年認列。2. 2001年、2002年公司支付人壽保險保費均為$5,000在報稅上不得扣抵， 但帳上全數以費用列支。2000年2001 年2002 年會計所得$ 200,000$ 200,000$ 200,000永久性差異商譽攤銷5,0005,000暫時性差異分期付款銷貨(18,000)12,0006,000課稅所得182,000217,000211,000稅率30%30%30%應付所得稅$ 54,600$ 65,

9、100$ 63,30060,000分錄-2000年底2001年底2002年底所得稅費用應付所得稅遞延所得稅負債 所得稅費用 遞延所得稅負債應付所得稅 所得稅費用 遞延所得稅負債應付所得稅61,5003,60061,5001,80054,6005,40065,10063,300八、稅率問題1.未來稅率(1) 未來稅率經法律頒定，應按未來的稅率計算遞延所得稅。(2) 法令頒佈新稅率前，應採用現行稅率。(3) FASB 109-假设累進稅率並非重要因素，則應按該單一稅率衡量遞延所得稅資產 及負債，否則應按平均累進稅率衡量。折舊性資產之帳面金額 折舊性資產之課稅基礎 累積暫時性差異$ 1,000,00

10、0700,000$ 300,000例: A公司有累積暫性差異$300,000,其計算如下:假設此暫時性差異於未來各年度迴轉時所產生之課稅金額與適用稅率如下:課稅金額 稅率2000$ 80,00040%2001$ 70,000 40%2002$ 60,00035%2003$ 50,000 30%2004$ 40,00030%合計合計$ 300,000$ 32,000$ 28,000$ 21,000$ 15,000$ 10,000$ 108,000在1999年底的遞延所得稅負債總額為$108,0002. 未來稅率之變動1當所得稅率改變經法令領佈後，其對遞延所得稅科目之影響應立即予以認 列，並調整稅

11、率變動當期之所得稅費用。例：1. 1999年 12月10日新稅法生效，自2001年1月1日起用現行40%降至35%2. 1999年期初遞延所得稅負債$1,200,0003假設與此項差異相關的課稅金額預計於2000年、2001年、2002年平均發生，則1999年12月31日之遞延所得稅負債應為$1,100,0001999/12/31 f遞延所得稅負債100,000-所得稅費用100,000九、營業虧損之處理：營業虧損是指報稅時申報之可減除費用超出申報應課稅收入的差額。1. Carry back虧損遞轉前期發生營業損失可申請將以前年度盈餘所繳納所得稅申請退還。會計處理在損失年度承認應收退稅款及所得

12、稅利益。應收退稅款1所得稅利益-損失前抵2. Carry forward 虧損遞轉後期發生營業損失可遞轉至以後年度，抵減未來年度盈餘，使未來年度少繳稅。 會計處理a損失後抵而使未來年產生減除額，故應在損失年度承認遞延所得稅資產及 利益遞延所得稅資產1所得稅利益-損失後抵*設置評價科目的情形部份所得稅利益須於以後年度實現時才認列，如果遞轉後期損失較有可 能於以後年度無法全部實現。則因預期遞轉後期之全部損失在未來無法 實現，故應建立備抵評價科目，將遞延所得稅資產之帳面金額降至預期 可實現價值。例：台北公司各年度稅前損益如下:稅前純益稅率80年70,00020%81年50,00025%82年80,0

13、0022%83年(90,000)30%84年(150,000)35%85年(100,000)35%假设損失可前抵3年,後抵15年。假设在84年估計損失後抵實現可能性大，作84年及85年有關所得稅之分錄80年81年82年83年84年課稅所得$70,000$50,000$80,000(90,000(150,000稅率20%25%22%30%35%損失前抵-83年(70,000(20,00090,000-84年(30,000(80,000110,000損失後抵40,00085年稅前財務所得100,000前期虧損遞轉本期(40,000)85年課稅所得60,00084年底分錄S應收退稅款25,100I所

14、得稅利益損失前抵25,100遞延所得稅資產14,000L所得稅利益損失後抵14,00085年底分錄所得稅費用35,000<遞延所得稅產資產14,000L應付所得稅21,000十、B/S上之表達1. 依照相關資產、負債科目性質歸類，否則按預期週轉日2. 將流動遞延資產及流動遞延負債合計，計算其淨額3. 將非流動遞延資產及非流動遞延負債合計，計算其淨額十一、損益表上之表達同期內所得稅分攤 (Intra period tax allocation)所得稅費用應分攤至繼續營業部門損益，停業部門損益，非常損益，會計原則 變動累積影響數，與前期損益調整各項目。此外，尚須揭露繼續營業局部之重要局部理由

15、如下：(1) 評估盈餘之品質：是否來自本業或業外有助於預測未來現金流量(2) 有助於預測未來現金流量(3) 有助於政府政策之釐訂十二、營業損失遞轉後期之揭露 營業虧損遞轉後期之金額與其有效期間均須加以揭露 。此項資訊有助於財務報 表使用者瞭解公司未來不必支付所得稅費用而享受之利益。十三、特殊問題1.多項暫時性差異 當同時存有多暫時性差異時，最好能編製計算表，期收簡化會計處理 之效。2.建立備抵評價科目之考量 遞延所得稅資產能否實現，端視稅法所定遞轉前期或遞轉後期之法定 期限內，是否存有充裕課稅所得而定。假设有負面證據顯示無法抵銷全部未來課稅所得，則應設立備抵評價科 目。3. 多重稅率 假设累進

16、稅率屬重要因素，則應採平均累進稅率來計算遞延所得稅資產 或負債。十四、跨期間所得稅分攤1. 主張不分攤者之理由a遞延所得稅負債(資產)之性質並不明確。b.遞延所得稅無法提供更有用的資訊。c每年應繳納之所得稅明確且可瞭解性高2. 贊成跨期間所得稅分攤之理由a繼續經營假設之應用。b權益基礎之應用。c更有助益於預測未來盈餘及現金流量d.符合定義之認列準則3. 應分攤之程度a全面分攤-GAAP 是將產生暫時性差異之所有交易及事項應負擔之所得稅，視為會影響 暫時性差異之發生期間及其迴轉期間之現金流量。暫時性差異之發生 就如同應收帳款或應付帳款之增加，而暫時性差異之迴轉，則如同帳 款之收現或償付。b.部份分攤partial allocation 是指一次性、非重複發生之暫時性差異才作跨期間之所得稅分攤。重 複發生之暫時性差異，當舊的差異迴轉時，又有新的差異發生將之抵 銷，使其差異永遠延續下去，形成永久性差異，故不作跨期間之所得 稅分攤。3. 當稅率變動時，應依據何種稅率衡量遞延所得稅？a. 遞延法：遞延所得稅之金額應依暫時性差異發生年度之法定稅率來衡量。以 後年度稅率之變動或