出口退税制度影响机制分析

1、2出口退税制度影响机制分析我国出口退税制度的调整主要包括两个方面：出口退税率的调整和出口退税负担机制的调整。其中，出口退税率的调整可能通过影响出口产品的利润率来影响外商企业的投资规模， 可以看作直接影响因素；而负担机制的调整可能会通过影响中央与地方及地方之间的利益分 配而影响到外资企业额的投资决策，可以看作间接因素。下面我们就从两个方面分别讨论我国出口退税制度调整对外商投资的影响。2.1出口退税率调整影响外商投资机制分析出口退税率影响外商投资的根源在于它能影响外资生产的利润率出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节交纳的国内增值税

2、或消费税等间接税款，退还给出口企业的一项税收制度。其主要原理是根据出口商品在出口前各项环节中缴纳的增值税或间接税在出 口是按照一定比例退还给生产企业，因此可以看成是企业利润的一项组成局部。因此出口退税实际上可以降低企业的本钱，从而提高产品利润率和竞争力水平。资本的流动取决于资本回报率的大小，资本额确定的条件下利润率决定资本回报率，外资企业到中国投资就是为了获取更高的利润率。利润率是联系出口退税率与投资额的纽带，因此首先学要深入研究退税率对利润率的影响机制。由于各类出口企业对出口货物的会计核算方法不同，有对出口货物单独核算的， 有对出口和内销的货物统一核算本钱的。为了与出口企业的会计核算方法相一

3、致，我国?出口货物退免税管理方法?规定了两种退税计算方法， 对出口商品根据纳税人和出口贸易方式的不 同实行不同的退税方法，其退税额的计算方法也不相同。1 退免税计算方法该方法即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值税额免征增值税，对所购出口商品中所含的进项税额予以退税。此方法主要适用于专业外贸公司收购出口增值税的应税商品。外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的本钱局部，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经 营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购本钱与退税率计算退税还给外贸企业，征、退税之差计入企业本钱。

4、计算公式为：应退税额二出口货物的购进金额 退税率或应退税额 二出口货物的进项税额 -出口货物不予退税的税 额出口货物不予 出口货物增值税暂行条例适用的退税率 I退税的税额 一的购进金额规定的税率适用的退税率2“免、抵、退“税方法即对出口商品流通所及各国的国内最后环节免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予抵顶国内销售所发生的增值税应纳税额，对缺乏以抵顶的局部予以退 税。此方法适用于生产企业自营或委托出口的自产商品。具体计算公式为：当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物 一当期进项税额一当期免抵退税不得免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物 外汇人民 出口货物离岸价 牌价.征税率

5、出口货物_免征退税不得免征和退税率抵扣税额抵减额免征退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格出口货物征税率-出口货物退税率免抵退税额的计算方法：免抵退税额 二出口货物离岸价外汇人民币牌价 出口货物退税额 一免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 二免税购进原材料价格 出口货物退税率免税购进原材料价格包括从国内购进免税原材料价格和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件 的组成计税价格 二货物到岸价海关实征关税和消费税推导结论我国出口贸易方式主要有“一般贸易、来料加工和进料加工三种方式。对于没有出口经营权的生产加工企业，其产品主要是通过委托有出口经

6、营权的外贸公司以一般贸易的方式出口。 在出口退税的返还问题上，通过前面所列举的计算方法我们可知外贸公司一般是先买进出口产品，再以自己的名义申报。 但由于外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，这类出口的出口退税虽然外表上是返还给了外贸公司，但实际上出口退税还是通过外贸易返还给了生产企业。对于有出口经营权的生产企业来说， 如果其产品所用的材料全部来自于国内， 那么其产 品就是以一般贸易方式出口。 同时其还会发生进口料件加工复出口货物业务，这样的产品便是以进料加工或来料加工两种贸易方式出口。进料加工是指有进出口经营权企业，用外汇购置进口原材料、元器件、零部件和包装

7、 材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，除对签有进口料件和出口成品对口合同的进料加工业务外，海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退计算退免增值税。来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求 进行加工装配，成品交由外商销售，我方收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材 料予以免税，加工产品出口时，海关对出口货物及企业收取的工缴费收入免征出口环节的关 税、增值税等，但出口货物所耗用国内辅件所支付的进项税额不得抵扣或小于退税，且出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入本钱。由于税收政策的不同，不

8、同的出口方式计算应退税额的方法不同，出口退税率调整的 影响也就不同。因为我们不考虑利率的影响，因此在下面的公式中所用的指标都已经换算成人民币价格。对于一般贸易出口方式来说应退税额=出口货物的购进金额退税率利润率厶应退税额 出口货物离岸价格出口货物的购进金额出口货物离岸价格厶退税率可对于来料加工出口贸易方式来说由于海关对其进口材料予以免税，加工产品出口时海关对出口货物及企业收取的工缴 费收入免征出口环节的关税、增值税等，其外销收入属于免税收入，不计算退税额。退税制度的调整不对其产生影响。对于进料加工出口贸易方式来说出口货物免税购进利润率一亚退税额离岸价格原材料价格退兑率:一出口离岸货物价格一出口

9、货物率离岸价格其中免税购进原材料价格既包括从国外进口原材料免税局部价格也包括从国内进口原 材料免税局部价格。综上所述，出口退税率的调整对来料加工出口贸易方式没有影响；对于以一般贸易方式出口方式来说，对于收购再出口的产品其退税率对利润率影响的大小取决于出口货物的购进 价格与其货物离岸价格之比，利润率与厶退税率 相差不大；对于有生产经营权的生产厂家出口产品，.1利润率等于厶退税率，因此可以说对于一般贸易出口的产品来说，退税率 调整影响到的利润率接近厶退税率；对于进料加工方式出口的企业来说，退税率对利润 率影响的大小取决于免税购进原材料价格占出口货物离岸价格之比，比例越大影响越大。我们以2006年9

10、月15日发布的一次大规模的退税率调整为例，说明退税率调整对于外资企业利润率的影响。2006年的这次调整是我国自 2004年国家规出口退税政策作出重大调整以来一次较为集 中的结构性调整，共涉及?海关税那么?中 46章共1576个税号的商品。具体情况见表5。厶退税率为-13%和-11%的产品都是取消退税率，其他退税率为负的产品是降低退税率，提高退税率的产品其相应的退税率为正。因为退税率调整经常涉及到同一行业的许多产品，相应地外资利润率有时会差很多，出于数据的精确性和目的性的考虑，将利润率按照退税率分等级列出，同一退税率级的产品按照其出口额受影响的大小加权计算平均退税率。表5 2006年退税率调整对

11、外商主要投资行业的影响退税率调整 影响到的外 商投资行业行业外商投资额外资企业 利润率退税率影响到的出口额占行业总 出口比该行业影响到的 总退税额20052004农副食品加 工业60.0346.432.71%-13.00%83,8200.01%50,065,8318.33%8.00%560,619,4303.20%2.71%2.00%261,358,6441.49%饮料行业12.9112.139.00%-13.00%983,448,12590.18%-127,848,256非金属矿物 制造业58.2843.694.95%-2.00%1,181,070,53816.29%-367,767,457

12、1.28%-13.00%1,965,947,37827.11%5.20%-11.00%805,208,06411.10%石油加工、冶 焦及核燃料 加工业6.845.971.32%-13.00%4,592,090,05025.81%-596,971,707化学原料及 化学制品制 造业7764.568.95%-13.00%2,016,911,0155.34%-238,831,8328.00%32,956,2570.09%4.00%518,252,4871.37%纺织业54.5255.933.23%-5.51%-2.00%44,048,959,92189.00%-881,385,6543.10%-1

13、3.00%3,126,5800.01%钢铁行业3.163.985.32%-3.00%18,305,230,56435.23%-549,156,917有色金属行 业15.762.134.38%-5.00%40,267,1000.12%-1,020,247,127-8.00%4,325,291,43312.95%-13.00%4,267,514,88412.78%-4.00%2,935,838,0728.79%汽车制造业61.1254.866.90%-4.00%1,218,976,5875.45%-48,759,063药品行业21.2616.4810.86%4.00%28,580,2021.87%

14、1,143,208通信、电器、 电机及通用 设备制造业501.66425.124.48%-9.85%4.00%112,110,369,32125.09%4,335,281,8766.07%-13.00%1,147,176,1260.26%数据来源：行业外资额来自中国投资指南 : / /pub/FDI/default.htm；外商企业行业利润率来自国研网；退税率调整影响到的行业岀口额根据国研网的原始数据计算得到；影响到的行业退税额根据退税率和受影响的行业岀口额计算得到我国总的产品出口和外资企业出口的方式都主要集中于一般贸易和来料加工贸易。2006年我国以一般贸易和进料加工为出口方式的出口额分别占当年总出口额的42.96%和42.92%,来料加工出口方式占到14.12%;而2005年外资企业以一般贸易和进料加工为出口方式的出口额分别占当年总出口额的19.44%和 78.33%，来料加工仅占到 2.23%。因此出口退税率的调整可以认为影响到相关产品的绝大局部出口额。同时比照退税率和外资企业利