第十五章采购及付款循环(6)

1、1第十五章 采购与付款循环审计一、教学计划本章内容的教学需要4个学时 二、教学大纲一、采购与付款循环特性二、内部控制和控制测试三、应付账款审计四、固定资产审计23第一节 采购与付款循环的特性45编制付款凭单控制程序控制程序（1）确定供应商发票与相关单的一致性（2）确定供应商发票计算的正确性（3）编制有预先编号的付款凭单，并附单（4）独立检查付款凭单计算的正确性（5）填入应借记的资产或费用账户名称（6）由被授权人员在凭单上签字7付款控制程序：控制程序：（1）独立检查支票总额的一致性（2）被授权人员负责签署支票（3）应确定每张支票都附单，受款人姓名和金额一致性（4）加盖印戳或打洞等方式将其注销，以

2、免重复付款（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票（6）支票预先连续编号，存根完整和作废支票处理恰当（7）只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票。58记录现金、银行存款支出控制程序：控制程序：(1)、会计主管应独立检查独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账和金额的一致性,支票汇总记录的一致性(2)、通过定期比较记录的日期与支票副本的日期,独立检查入账的及时性(3)独立编制银行存款余额调节表6三采购和付款循环的主要审计目标7四采购和付款循环的风险评估（一）确定重要业务流程和重要交易类别 （二）了解与记录重要业务流程（三）确定采购与付款错报可能发生的环节（四）识别与了解相关内控（五）执

3、行采购与付款的穿行测试（六）初步评价和风险评估8第二节 内部控制和控制测试一、采购交易按审计主要目标归类的关键控制与控制测试采购交易的审计目标、内部控制、控制测试一览表 910 二、采购交易按控制要素归类的内部控制与控制测试 (一)适当的职责分离 请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 (二)内部核查程序 11四、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序表12131415（二）内部会控制规范工程项目（试行） P344岗位分工与授权批准项目决策控制概预算控制价款支付控制竣工决算控制监督

4、检查16第三节应付帐款审计一应付帐款的审计目标（负债类的代表）1、确定发生和偿还记录是否完整； 2、确定期末余额是否正确； 3、确定会计报表上的披露是否恰当。二应付帐款的实质性程序 1、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。172、实施实质性分析程序。分析程序。（1）本期期末与上期期末余额比较，分析波动原因；）本期期末与上期期末余额比较，分析波动原因； （年年比）（年年比）（2）分析长期挂帐应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或）分析长期挂帐应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；（异常情况比较）隐瞒利润；（异常情况比较）（3）计算应付帐款对存货的比率、

5、应付帐款对流动负债）计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析合理性；的比率，并与以前年度比较，分析合理性； （相关比率比较）（相关比率比较）（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性。动幅度判断应付帐款变动的合理性。（相关帐户比较）（相关帐户比较） 183、函证函证应付帐款。非必要与重要程序（真实性、所有权、估价）（）适用性：高大困（）对象：大零重（）函证方式：积极（）未函证替代程序.检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关

6、凭证资料，核实交易事项的真实性。 查找未入帐的应付帐款 货证帐D合19 5检查应付账款的一些特定会计处理是否正确。（1）检查现金折扣的应付账款是否按总价法入帐。（2）结合债务重组的特殊项目的审计检查有关的会计处理正确性。（3）检查外币应付账款汇率折算正确性。 20 6验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。（1）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时作重分类调整。（2）结合预付帐款、其他应付款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款同时挂账的项目，或者有无不属于应付账款的其他应

7、付款。如有应作记录，必要时作审计重分类调整。（3）标明应付关联方账款，执行关联方及其交易的审计程序，并注明并表时应予抵消的金额。 （4）如果被审计单位为上市公司，则通常在其会计报表附注中应说明有无欠大股东（持有大于等于5以上表决权股份的股东）单位账款；说明超龄（账龄超过3年的大额应付账款）未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。21第四节 固定资产审计一固定资产的审计目标1确定固定资产是否存在，确定固定资产是否归被审计单位所有或控制； （存在）2确定固定资产的计价方法是否恰当； （计价和分摊）3确定固定资产的折旧政策是否恰当，确定折旧费用的分摊是否合理、一贯； （计价和分摊）4

8、确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当； （计价和分摊）5固定资产、累计折旧、和固定资产减值准备的记录是否完整： （计价和分摊）6确定固定资产的期末余额是否正确，确定固定资产的披露是否恰当。 （计价和分摊列报）22二固定资产固定资产的实质性程序1 取编固定资产及累计折旧明细表2选择实施实质性分析程序3 检查固定资产的增加与对购入的固定资产进行实地观察 注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产 234检查固定资产的减少与固定资产清理5 检查固定资产的所有权及其相关事宜245、检查固定资产的所有权 255、检查固定资产的所有权 6确定固定资产在资产负债表上披露的恰当性。2

9、6三、固定资产累计折旧的实质性程序 1编取固定资产及累计折旧明细表，与总帐、明细帐核对相符。2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合有关企业会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后是否一致。3选择执行实质性分析程序：274检查折旧的计提和分配，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用账户中的折旧费用的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。5确定累计折旧的披露恰当性 28经典案例：审计人员发现被审计单位12月份制造部门的固定资产少提折旧10万元，且知其被审年度有足够的纳税所得，所得税率为25%，假设当月计提

10、的所得税次月缴纳，要求分析此项少提业务对01表、02表、03表的影响项目及其金额29eg 计提折旧 Dr制造费用 10 Cr累计折旧 10 制造费用 生产成本 库存商品 0 10 10 10 8 8 7 2 1 30对02表影响成本 7所得税费用 725%净利润 775%31对01表 影响存货 3 应交税费 -7 25%固定资产 10 未分配利润 -775% -7 -732对03表影响（间接法） 净利润 -7+725%加：固定资产折旧 10减：存货增加 3减：应交税费 725% 033四固定资产固定资产减值准备1取编固定资产减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。2选择实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产总成本的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况。3检查固定资产减值准备计提依据的充分性与会计处理的正确性。尤其要关注按资产组的认定计提减值准备的恰当性。4检查处置固定资产的书面批准文件，确定