注册会计师会计-153

1、注册会计师会计 -153、 单项选择题 ( 总题数： 14 ，分数： 14.00)1.2002 年 1 月 1 日，甲上市公司将其闲置不用的办公楼委托其关联方乙公司经营，该办公楼 2002 年年初 账面价值为 2000 万元，按托管协议规定， 该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均由乙公司承担和 享有，乙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50 万元。 2002 年 1 至 6 月，乙公司未实施任何出租或其他实质性经营管理行为。 2002年 6 月，甲公司按协议如期收到委托经营收益 50万元存入银行。甲公司应 将其登记为 ( )A. 主营业务收入 50 万元B. 其他业务收入 50 万元

2、C. 资本公积 50 万元 D. 营业外收入 50 万元上市公司委托关联方经营资产和经营企业的， 如获得定额收益时， 与上市公司受托经营资产和经营企业的 原则相同。 即：上市公司受托经营时， 如果实际上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务， 取得的受托经营收益不能确认为收入，应该计入资本公积。2.2003 年 1 月 15日， A公司销售一批商品给 B公司，货款为 6382.50 万元( 含增值税额 ) 。合同约定， B公 司应于 2003 年 4 月 15 日前支付上述货款。由于资金周转困难， B公司到期不能偿付货款。经协商， A公司 与 B 公司达成如下债务重组协议； B 公司

3、以一批产品和一台设备偿还全部债务。 B 公司用于偿债的产品成本 为 1800 万元， 市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备； 用于偿债的设备原价为 7500 万 元，已计提折旧 3000 万元，已计提减值准备 750万元，市场价格为 3750万元。 A公司和 B公司适用的增 值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费， A公司受让的该设备的入帐价值为 ( ) 万元。A. 4582.50B. 3989.07C. 4558.94D. 3750 债权人 A公司受让设备的入账价值 (6382.5-2250 ×17%)× 3750/(2250+

4、3750) 3750(万元) 。计算非 货币交易中换入资产的入账价值，注意增值税进项税额需要先扣然后再分配。3.某企业 1998 年融资租入一项固定资产，租赁期 20年，使用期 25年，按照直线法计提折旧，该项固定资产每五年装修一次，2002年 12月 31日装修完毕后共支付装修款项 250 万元，该项装修款项符合资本化原则并于 2002 年末作了资本化的处理，则 2003 年该项装修款项应做的会计处理是 ( )A.单独计提折旧B.单独计提折旧C.单独计提折旧D.单独计提折旧16.67 万元12.5 万元50 万元 50 万元，转入长期待摊费用 200 万元融资租入方式租入的固定资产发生的装修

5、费用，符合资本化原则的， 按照两次装修期间、 剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间单独计提折旧。单独计提折旧金额250/5 50( 万元)。4. 下列各处理不正确的是 ( ) 。A. 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费减去发行股票冻结期间的利息收入后的差额，从发 行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为财务费用。B. 支付银行承兑汇票的手续费应计入财务费用C. 股份有限公司委托其他单位发行债券支付的手续费减去发行债券冻结期间的利息收入后的差额，从发 行债券的溢价中不够抵销的或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过 2 年的期限内平均摊销。 D. 2003 年 5月 3

6、1日， W公司当月应交增值税 100万元，而本月实际交纳增值税 85万元， W公司转出未 交增值税的会计处理为：借记应交税金应交增值税 ( 转出未交增值税 )15 万元、贷记应交税金未交 增值税 15 万元。根据企业会计制度 的规定， 企业发行债券时， 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入， 按照发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于 用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理，即筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发行费用减去发行期间冻结资金产生利息收入的差额，金额较小 时可以直接计入

7、当期财务费用，金额较大时，直接计入所购建的固定资产成本；属于其他用途的，计入当 期的财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利 息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款 费用的原则处理。5. 甲公司采用账龄分析法计提坏账准备， 2002年 12月应收账款余额当中包括应收某企业已经逾期一年的 款项 500万元， 2003年 1月 31日该企业偿还了该项应收账款中 300万元，剩余 200万元直到 2003年末尚 未偿还，甲公司未到期应收账款的坏账准备计提比例为1%，过期一年的应收账款的坏账准备计提比

8、例为5%，过期两年应收账款的坏账准备计提比例为20%，甲公司在 2003年12月 31日就该项应收账款应调整的坏账准备金额是 （ ） 。A. 补提 15 万元 B. 冲减 15 万元C. 补提 25 万元D. 冲减 5 万元账龄改变后，调整补提坏账准备 200× 20%-500× 5% 15（ 万元）。6. 甲公司坏账准备核算采用账龄分析法， 对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司 2002 年 12 月 31 日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为： 账户 期末余额 （ 元） 账龄 应收账款 A公司 2000000（ 借

9、方） 逾期 3 个月 应收账款 B公司 500000（ 贷方 ） 未到期 其他应收款 C公司 300000（ 借方） 逾期 8 个月 预付账款 E公司 200000（ 借方 ） 未到期 应收票据 F公司 1000000（ 借方 ） 未到期 若甲公司“坏账准备”账户 2002 年年初贷方余额为 60000元， 2002年确认的坏账损失为 120000 元，则甲 公司 2002年 12月 31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为 （ ） 元。A. 45000B. 70000C. 190000 D. 130000甲公司 2002 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额20

10、00000× 5%+300000×10%+120000-60000190000（ 元） 。7. 某股份有限公司 2004年4月1日，以 982万元的价款购入面值为 1000万元的债券，进行长期投资。该 债券系当年 1 月1 日发行，票面年利率为 6%，期限为 3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相 关税费共计 16.5 万元 （假定达到重要性要求 ） 。该债券折价和相关费用采用直线法摊销。 该债券投资当年应 确认的投资收益为 （ ） 万元。A. 49.5 B. 58.5C. 31.5D. 45该债券投资的折价面值 -（ 实际支付的价款 - 应计利息 ） 1000-（

11、982-1000 ×6%×3/12）=33（ 万元 ），摊销期 为 33 个月，2004 年底应摊销 9 万元，2004 年底应摊销的相关费用 =16.5 ÷33×94.5（ 万元） ，应计利息 1000×6%×9/12 45（万元） ，所以投资当年应确认的投资收益 45+9-4.5 49.5（ 万元） 。分录：长期债权投资债券投资 长期债权投资债券投资 贷：银行存款 998.5 长期债权投资债券投资借：长期债权投资债券投资 （面值） 1000（债券费用 ） 16.50（ 应计利息 ） （1000 ×6%× 3/1

12、2）15（ 折价 ） 338. 某股份有限公司采用债务法核算所得税。该公司 2003年年初“递延税款”科目的贷方余额为 990 万元， 历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2003 年度按会计制度计入当期损益的某项无形资产摊销额为750万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的摊销额为 1200万元。 2003 年12月 31日，该公司估计此项 无形资产的可收回金额低于其账面价值， 并因此计提了无形资产减值准备 2400 万元。 按税法规定， 企业计 提的无形资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2003 年年末“递延税款”科目的贷方余额为

13、( ) 万元。A. 49.5B. 930.5C. 633.5D. 346.5 “递延税款”科目的余额 990+450×33%-2400×33%=346.5(万元 )。9. 某企业本期将所拥有的一项专利所有权出售，取得收入 25000 元，应交营业税为 1250 元，该专利权的 账面余额为 32500 元，已经计提的减值准备 5000 元，则该企业此项业务应登记 ( ) 。A. 营业外支出出售无形资产损失 8750 元B. 营业外支出出售无形资产损失 3750 元 C. 其他业务收入 25000元，其他业务支出 28750 元D. 其他业务收入 25000元，其他业务支出 3

14、3750 元25000-1250-(32500-5000)=-3750( 元 )。10. 某股份有限公司在中期期末和年度终了时， 按单项投资计提短期投资跌价准备， 在出售时同时结转跌价 准备。2004年6月10日以每股 15元的价格 (其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4 元)购进某股票 20万股进行短期投资； 6月30日该股票价格下跌到每股 12元；7月 20日如数收到宣告发放的现金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。 2004 年该项股票投资发生的投资损失为 ( ) 万元。A. 12 B. 20C. 32D. 402004 年该项股票投资发生的投资损失 (1

15、5-0.4) ×20×14×2012(万元) 。分录如下：购入时：借：短期投资 292应收股利 8贷：银行存款 3006月 30日，计提短期投资跌价准备时：借：投资收益 52贷：短期投资跌价准备 527月 20日收到现金股利时：借：银行存款 8贷：应收股利 88月 20日，出售短期投资时：借：银行存款 280 短期投资跌价准备 52 贷：短期投资 292 投资收益 40 投资损失是 52-40 12(万元) 。11.2003 年 1 月 1 日从银行借入 100 万美元， 2年期，年利率 6%，用于购建一台设备，设备价款于 2月 1 日支付，并于当日投入建设；设备

16、于 6月 30日达到预定可使用状态。借入时的市场汇率为 1美元等于 8.5 元人民币， 6 月 30日的市场汇率为 1 美元等于 8.2 元人民币，企业采用人民币为记账本位币。利息按半年 计算一次，采用发生时的市场汇率作为折合汇率。下列表述正确的是 ( ) 。A. 停止汇兑差额资本化时点为 6月 30日 B. 支付的利息在填列现金流量表时属于投资活动C. 利息资本化期间为 1月 1日6月 30日D. 上半年借款产生的汇兑差额为 32 万元人民币选项 B属于筹资活动现金流量；选项 C资本化期为 03年2月1日-6 月30日；选项 D上半年汇兑损失为 100×(8.2-8.5) -30

17、万元，即，汇兑收益 30 万元。12. 某股份有限公司 2001年开始执行 企业会计制度 。该公司 2001年发生或发现的下列交易或事项中 (具 有重大影响 ) ，不会影响其 2001 年年初未分配利润的有 ( ) 。A. 2001 年 1月 1日将某项固定资产的折旧年限由 10 年改为 8 年B. 2001 年 1 月 1 日起对闲置的不需用、未使用固定资产计提折旧C. 发现 1999 年度借款费用资本化金额多计 500 万元D. 2001 年 7月 1日因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响将 2000 年取得的长期股权投资由权益 法改为成本法核算 选项 A、B，按照规定，首次执行企业会

18、计制度的同时，对固定资产折旧年限进行变更，对不需用未 使用固定资产计提折旧，均应采用追溯调整法进行会计处理，故应调整变更当年年初未分配利润，即会影 响 2001 年年初未分配利润，选项 C，属于发现以前年度重大会计差错，应调整发现年度年初未分配利润，应直接在转换时将权益法下3月 20日收到一张期限为三故也会影响 2001 年年初未分配利润。 而长期股权投资权益法改为成本法核算， 长期股权投资账面价值转为成本法下的新的投资成本，与年初未分配利润无关13. 某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300 万美元，当日的市场汇率为1 美元

19、 8.21 元人民币。 6 月20日如数收到 300万美元，当日的市场汇率为 1美元 8.27 元人民币。 3月月初的汇率为 1美元 8.27 元 人民币； 3 月月底和 4 月月初的汇率均为 1 美元 8.25 元人民币； 4 月月底和 5 月月初的汇率均为 1 美元 8 24 元人民币； 5 月月底和 6 月月初的汇率均为 1 美元 8.26 元人民币。 6 月 30 日的汇率为 1 美元 8.27 元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为 ( ) 。A. 0B. 3 万元 C. 6 万元D. 9 万元外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益 =300×(8.26-8.25

20、) 3(万元 )。 具体分录及分析如下；3月 1日收到票据时：借：应收票据美元户 (300 万美元 ) 2481(300 ×8.27) 贷：相关科目 24813 月底将应收票据外币账户按照 3 月底汇率进行折算：借：财务费用 6300 × (8.27-8.25) 贷：应收票据人民币户 66月20日收到 300万美元：借：银行存款美元户 (300 万美元 ) 2478(300 ×8.26)贷：应收票据美元户 (300 万美元 ) 24786 月底应收票据外币账户余额为 0，其人民币账户余额也应是 0，在按照 6 月底汇率调整前，人民币户的余 额是 2481-6-24

21、78 -3( 万元) ，所以应做分录：借：应收票据人民币户 3贷：财务费用 3 所以，应收票据在第二季度产生的汇兑收益为3 万元。14. 甲公司为上市公司， 本期正常销售其生产的 A产品 1400件，其中对关联方企业销售 1200件，单位售价 1 万元 ( 不含增值税，本题下同 ) ；对非关联方企业销售 200 件，单位售价 09 万元。 A 产品的单位成本 ( 账 面价值)为 0.6 万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为 ( )万元。A. 900B. 1044 C. 1260D. 1380A 产品应确认的收入总额 1200× 0.6 

22、5;120%+200×0.9=1044( 万元) 。二、多项选择题 ( 总题数： 12，分数： 24.00)15. 下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( ) 。A. 接受其他企业捐赠的现金B. 取得短期股票投资而支付的现金C. 收到供货方未履行合同而交付的违约金D. 为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E. 收到的经济合同违约金赔偿款 接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量； 取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权 投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。16. 科海股份有限公司 2004 年度财务会计报告于 2005 年 2月 20 日批准报

23、出。公司发生的下列事项中，必 须在其 2004 年度会计报表附注中披露的有 ( ) 。A. 2004 年 11月 1日，从该公司董事持有 51%股份的公司购货 800万元 B. 2005 年 1月 20日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元 C. 2005 年 1月 30日，发现 2003 年应计入财务费用的借款利息 0.10 万元误计入在建工程D. 2005 年 2月 1日，公司向一家网络公司投资 500 万元，从而持有该公司 50%的股份 E. 2005 年 1月 10日，从乙公司收到科海公司 2003年 11 月份销售的一批商品的退货选项“ A”属于应披露的关联方关系和交易；“选

24、项B和 D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。“选项 C”属于发现报告年度以前年度的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露。 “选项 E”属于发生的日后调整事项，已经调整不需要再在报告年度报表中进行披露。17. 分部报告是指按确定的业务分部或地区分部， 对其相关信息予以披露的业务分部或地区分部， 符合下列 哪些标准的业务分部或地区分部，方可作为报告分部披露其相关的会计信息 ( ) 。A. 10%重要性的标准 B. 报告分部 75%的标准 C. 报告分部的数量不超过 10 个 D. 报告分部的数量不少于 10 个E. 一个分部资产达到各业务分部资产总额的10%以上 报告分部的数量不

25、超过 10 个。18. 下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有( ) 。A. 应付包装物的租金 B. 应付职工工资C. 存入保证金 D. 应付经营租入固定资产租金E. 存出投资款 应付职工工资通过“应付工资”科目核算。存出投资款在其他货币资金中核算。19. 下列项目中产生可抵减时间性差异的有 ( ) 。A. 预提产品保修费用B. 计提存货跌价准备C. 在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算， 对补交所得税的处理D. 计提的短期投资跌价准备E. 摊销的股权投资差额 选项 C 属于应纳税时间性差异。20. 下列关于修改其他债务条件时会计处理的表

26、述，正确的有( ) 。A. 如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务账面价值减记至将来应付金额，减 记的金额作为资本公积处理 B. 如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人不做账务处理C. 如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权账面价值减记至将来应收金额，并 确认当期损失 D. 如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不做账务处理 E. 如果债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将或有收益在债务重组时不计入未来应收金额内，待 实际收到时计入财务费用 21. 在不涉及补价的非货币性交易中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有( ) 。A. 换

27、出资产的账面余额 B. 换出资产计提的减值准备 C. 换出资产应支付的相关税费 D. 换出资产账面价值与其公允价值的差额E. 换入资产的原账面价值在非货币性交易中， 换入资产的入账价值是倒挤出来的，即贷记的是换出资产的账面余额、 支付的相关税 费，对于换出资产如果计提了减值准备的，还应该同时结转，即记在借方，最后倒挤出换入资产的入账价 值。换入资产的原账面价值、换出资产账面价值与其公允价值的差额与换入资产入账价值的确定是没有关 系的。22. 按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有( ) 。A. 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无 望再

28、收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。B. 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余 额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。C. 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账 损失，计提坏账准备 D. 预付账款业务不多的企业， 可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在 “应付账款”科目核算 E. 预付账款具有应收账款性质的，期末也应考虑计提坏账准备企业的预付账款， 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货笋位破产、 撤销等原因已无望再 收到所购货物的

29、，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备；企业持有的未 到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并 按规定计提相应的坏账准备。预付账款期末不应考虑计提坏账准备。23. 下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( ) 。A. 发生巨额亏损 B. 税收政策发生重大变化 C. 发生重大诉讼、仲裁或承诺事项 D. 对外提供重大担保 E. 日后期间发生的报告年度销售商品的退回选项 A、B、C、D 均属于资产负债表日后非调整事项。24. 根据我国合并会计报表暂行规定的规定，可以采用

30、现行汇率折算的会计报表项目有( ) 。A. 营业费用项目 B. 实收资本项目C. 在建工程项目 D. 提取盈余公积项目 E. 长期借款 利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折 算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。资产负债 表中的所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。因此，选 项“ A、C、D、K”均可以采用现行汇率折算。实收资本项目应按实收资本入账时的汇率折算。25. 所购建固定资产达到预定可使用状态是指， 资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。 其

31、判断标 准包括 ( ) 。A. 固定资产的实体建造 ( 包括安装工作已经全部完成或者实质上已经完成 B. 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的 地方，也不影响其正常使用 C. 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D. 资产已交付使用并办理竣工决算手续E. 固定资产试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态 所购建固定资产达到预定可使用状态是指， 资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。 具体可从以 下几个方面进行判断： (1) 固定资产的实体建造 (包括安装 ) 工作已经全部完成或者实质上已

32、经完成；(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符， 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方， 也不影响其正常使用； (3) 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 如果所购建固定 资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够 正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。26. 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露 ( ) 。A. 关联方关系的性质B. 关联方交易的类型C. 关联方交易要素 D. 包括在合并报表中企业集团成员之间的交易E. 零星的关联方交易 在企业与关联方发生交

33、易的情况下， 企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质， 交易类型及其交 易要素。但企业不应在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，零星的关 联方交易也不需披露。三、计算及会计处理题 (总题数： 2，分数： 20.00)27. 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )系一家上市公司， 适用的所得税税率为 33%，采用递延法核算所得税。 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。甲公司存货计价方法为加权平 均法，其 20×2 年度的财务会计报告于 20×3 年 4 月 20 日批准报出， 20×2 年的所得

34、税汇算清缴日为 20 ×3 年 4 月 20 日。在资产负债表日至 20 ×3 年 4 月 20 日之间，甲公司发生的有关交易或事项，以及相关 会计处理如下：(1) 20 ×1年 1 月 1 日，甲公司投资 ABC公司，拥有 ABC公司 19%的股份。 ABC公司其余的股份分别由 W公 司、 X公司、 Y公司和Z公司持有，其中 W公司持有 ABC公司 45%的股份， X公司、 Y公司和 Z公司平均持 有剩余 36%的股份。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利， W公司每年从 ABC公司取得相应的股利。 20×

35、2年度， ABC公司实现净利润 680万元，于 20×3年 3 月5 日股东大会通过宣告分派现金股利 170万元，并于 3 月20日实际发放股利。 ABC公司适用的所得税税 率为 15%。对于此项投资，甲公司除了在20×3年3月5日和 3月20日所作的如下记录外，无其他记录：借：应收股利 323000 贷：投资收益 323000 借：银行存款 323000 贷：应收股利 323000(2) 20 ×2年，甲公司对被投资的 ABC公司出售过一台旧设备和一批自产的商品。旧设备的原价200 万元，已提折旧 80 万元，已提固定资产减值准备 20 万元，当时按 90 万元

36、的价格出售给 ABC公司；甲公司库存商 品的加权平均单位成本为 100 元，本期共销售该库存商品 12000 个单位，其中销售给 ABC公司 10000 个单 位，实际销售单价为 130 元，该商品未曾计提过跌价准备。设备及商品均已经发出，商品的增值税税率为 17%，并开具增值税专用发票，货款已经收到。对于这两项交易甲公司作了如下的记录： 借：固定资产清理 1000000 累计折旧 800000 固定资产减值准备 200000 贷：固定资产 2000000 借：银行存款 900000 营业外支出 100000 贷：固定资产清理 1000000 借；银行存款 1521000贷：主营业务收旧 13

37、00000 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 221000 借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000(3) 甲公司投资部门于 20×2年 12月 25日与丙企业签订了转让甲公司的子公司乙企业股份的协议，协议规定，甲公司将其所持有的乙企业 55%的股份以 18000 万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让 协议的同时，甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议， 补充协议规定，甲公司于 20×3年 1月底以 18000 万元的价格购回已出售的乙企业股份。 20×2年 12月 28日，丙企业支付了全部购买价款，并办理了股权 转让等交接手续。股

38、权转让时，甲公司对乙企业股权投资的账面数为： “长期股权投资乙企业 ( 投资成 本) ”账户的结余额为 2500万元，“长期股权投资乙企业 (损益调整 ) ”账户的贷方结余额为 500万元， “长期股权投资乙企业 (股权投资差额 ) ”账户的借方结余额为 900 万元。对于上述交易，甲公司于 20 × 2 年 12 月 28 日作了如下处理： 借：银行存款 180 ，000 ，000 长期股权投资乙企业 ( 损益调整 ) 5 ， 000， 000 贷：长期股权投资乙企业 ( 投资成本 ) 25 ， 000，000 长期股权投资乙企业 ( 股权投资差额 ) 9 ， 000， 000 投

39、资收益 151 ，000 ，000(4) 20 ×2年 5月份，甲公司与 P公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向P 公司赔偿各种损失金额达 200万元。由于案件比较复杂，至 20×2 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无 法确定。在各方的努力下， 20× 3年4月4日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给P公司 50万元作为赔偿，并承担诉讼费用 2万元， P公司撤回起诉。甲公司并未在 20×2年 12月31日确认此项诉讼事 件，而于 20×3 年 4 月 4 日将此项赔偿款确认入账如下： 借：营业外支出 50

40、0000 管理费用 20000 贷：银行存款 520000(5) 甲公司于 20×2年 12月 12日与其第一大股东 M公司签订了“借款本息剥离收购备忘录”， M公司同意 承接甲公司截止 20×2年12月 31日的长期借款本息 1000万元。作为补偿， 甲公司将其所拥有的土地使用 权转让给 M公司。该项土地使用权的账面价值为 800 万元，评估确认价为 1000 万元，同时签订了资产转 让协议，相关资产转让手续于 20× 2 年 12 月 31 日办理完毕。甲公司于 20×2 年底，按债务重组的有关规 定作了如下处理： 借：长期借款 10000000 贷

41、：无形资产 8000000 资本公积其他资本公积 2000000(6) 20 ×2年初，甲公司从 B公司经营租赁一条价值为 1200 万元的生产流水线，并已投入使用，但该生产 流水线所生产的产品到 20× 2 年度会计报告报出前都未完工。该租赁合同规定，租期为5 年，前，四年甲公司每年年末支付租赁费 37.5 万元，第 5 年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用 37.5 万元，并将所 支付的租赁费用计入当期管理费用，作会计分录： 借：管理费用 375000 贷：银行存款 375000 要求：(1) 指出上述甲公司的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的 ?(2) 对上述你认

42、为会计处理不正确的交易和事项， 请简要说明存在的问题及理由， 并作出调整处理的会计分 录。 (假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求。同时考虑对所得税的影响 ) 。正确答案： (1) 事项(1) 、(3) 、(4) 、(5) 、(6)的会计处理均不正确，事项 (2)中出售固定资产的处理是正 确的。(2) 甲公司会计处理存在以下问题： 事项 (1) ：不应按成本法核算。理由：尽管甲公司仅拥有 ABC公司 19%的股份，但通过与 W公司签订委托代管协议，使甲公司实质上控制借：长期股权投资 贷：以前年度损益调整了 ABC公司 64%的股权，从而对 ABC公司具有控制权，因此，甲公司对此项

43、投资应采用权益法核算。 甲公司应作调整分录：ABC公司（损益调整 ） 12920001292000贷：长期股权投资 借：以前年度损益调整借：投资收益 323000ABC公司（损益调整 ） 323000273600贷：递延税款 273600273600 6800000× 19%/(1-15%) ×(33%-15%) 借：以前年度损益调整 1018400 贷：利润分配未分配利润 1018400 借：利润分配未分配利润 152760 贷：盈余公积法定盈余公积 101840盈余公积法定公益金 50920 事项 (2) ，甲公司将库存商品销售给 ABC公司时，不能按照实际发生销售价格

44、全额确认收入。 理由：由于甲公司对 ABC公司具有实质性的控制权，本期甲公司销售给ABC公司的库存商品的销售量为10000/12000 83%，超过 80%，则说明甲公司当期的销售主要是对关联方的销售，因此，根据关联方之 间出售资产等有关会计处理问题暂时规定的规定，应按对售出商品的账面价值的120%确定收入，关联方之间实际交易价格超过确认收入的部分，计入资本公积。甲公司应作调整会计分录： 借：以前年度损益调整 100000 贷：资本公积 100000 借：利润分配未分配利润 100000 贷：以前年度损益调整 100000 借：盈余公积法定盈余公积 10000 盈余公积法定公益金 5000 贷

45、：利润分配未分配利润 15000 事项 (3) ，甲公司不得确认投资收益。 理由：甲公司与丙企业在签订转让甲公司的子公司乙企业股份的协议的同时，又签订了补充协议，约 定甲公司将于 20×3 年 1 月以原转让价购回已出售的乙企业股份，因此，此交易实属融资业务而非股权出 让业务。甲公司应作调整会计分录： 借：长期股权投资乙企业 ( 投资成本 ) 25 ， 000，000 长期股权投资乙企业 ( 股权投资差额 ) 9 ， 000， 000 以前年度损益调整 151 ， 000 ，000 贷：长期股权投资乙企业 ( 损益调整 ) 5 ， 000， 000 其他应付款 180 ， 000，0

46、00 借：利润分配未分配利润 151 ， 000，000 贷：以前年度损益调整 151 ，000 ， 000 借：盈余公积法定盈余公积 15 ，100 ，000 盈余公积法定公益金 7 ，550 ， 000 贷：利润分配未分配利润 22 ，650， 000 事项 (4) ，甲公司不应计入 20×3 年的损益。 理由：该事项属于资产负债表日后调整事项。尽管甲公司在资产负债表日由于对其结果尚无法确定，因此 作为一项或有事项尚未入账， 但在 20×2 年度会计报告批准报出前， 该诉讼案件因 P公司撤回起诉而了结， 则应按资产负债表日后事项会计准则的规定，调整20×2 年

47、损益及相关项目。甲公司应先冲销原记录，再作调整会计分录： 借：银行存款 520000贷：营业外支出 500000管理费用 20000借：以前年度损益调整 520000贷：其他应付款 520000 借：其他应付款 520000 贷：银行存款 520000 借：应交税金应交所得税 171600 贷：以前年度损益调整 171600 借：利润分配未分配利润 348400 贷：以前年度损益调整 348400 借：盈余公积法定盈余公积 34840 盈余公积法定公益金 17420 贷：利润分配未分配利润 52260事项 (5) ，甲公司不应作为债务重组业务处理。 理由：按照企业会计准则债务重组的规定，债务重

48、组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法 院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。本事项转让债务是由债务人甲公司与甲的第一大股东之间作出 的协议，未经过债权人银行的同意。因此，不应作为债务重组事项进行记录。本事项是属于关联方之 间承担债务问题，甲公司应作调整分录： 借：资本公积其他资本公积 2000000贷：资本公积关联交易差价 2000000事项 (6) ，不应确认为管理费用 375000 元。 理由一：按照租赁准则的规定，承租人应将经营租赁的租金确认为租金费用，具体应根据租赁的用途决定 费用性质。甲公司经营租赁生产流水线所支付的租赁费用应计入生产成本，而不应计入当期管理费用。 理由二：按照租

49、赁准则的规定，提供免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣 除免租期后的期间内进行分摊， 。因此，甲公司 5年的租期里应支付的租金总额为 375000×41500000 元， 平均每年应摊销的租金费用 1500000/5 300000 ( 元)。甲公司应作调整会计分录： 借：生产成本 300000 待摊费用 (或其他应付款 ) 75000 贷：以前年度损益调整 375000 借：以前年度损益调整 123750 贷：应交税金应交所得税 123750 借：以前年度损益调整 251250 贷：利润分配未分配利润 251250 借：利润分配未分配利润 37687.5 贷：

50、盈余公积法定盈余公积 25125 盈余公积法定公益金 12562.5)28. 乙股份有限公司为上市公司 (以下简称乙公司 ) ，2001年至 2004年发生的有关事项及其会计处理如下：(1) 2001 年 6 月 5 日，乙公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得2700 万元贷款，年利率为 5%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D公司无力以货币资金偿付，可先以其拥有的 部分房产偿付，不足部分由乙公司代为偿还。 2003年 6月4日，该项贷款到期，但 D公司由于严重违规经 营已被有关部门查封， 生产经营处于停滞状态， 濒临破产， 无法向信用社偿还到期贷款本金

51、和利息。 为此， 信用社要求乙公司履行担保责任。乙公司认为，其担保责任仅限于D 公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。2003 年 8月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2970 万元。乙公司咨询法律顾问的意见后认为， 法院很可能判定本公司承担相应 的担保责任，在扣除 D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 2000万元。至乙公司 2003 年年报批准对 外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附录中作了披露。(2) 200

52、3 年11月 10日，乙公司获知 E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了E公司的专利技术。 E 公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 500 万元，并 在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2003年 12月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中， E公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要乙公司赔偿 500 万 元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500 万元的专利技术费太高，在编制 2003 年

53、年报时， 乙公司咨询法律顾问后认为， 最终的调节结果很可能需要向 E 公司支付专利技 术费 300万元，至乙公司 2003 年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附注中作了披露。(3) 2002 年12月 13日，乙公司与 F装修公司签定合同，由 F公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装 修期为 4 个月，合同总价款 1000 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开 始时乙公司预付 F 公司 700 万元，装修工程全部完成验收合格支付250 万元，余款 50 万元为质量保证金。2002年 12月 15日，该装修工程开始

54、，乙公司支付了 700万元工程款， 2003年 3月 10日， F公司告知乙 公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。 2003年 3月20日，乙公司组织有关人员对装修工程验 收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失300万元。 F公司不同意赔偿，乙公司于 2003年 5月 15日向当地人民法院提起诉讼， 要求免于支付剩余工程款并要求 F公司赔偿 300万元损失。2003年 12月25日， 当地人民法院判决 F公司向乙公司赔偿损失 50 万元并承担乙公司已支付的诉讼费 10 万元，免除乙公司支

55、付剩余工程款的责任。 F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F公司财务状况判断， 其支付上述款项不存在困难， 但乙公司不服， 认为应当至少向 F 公司取得 200 万元赔偿。 遂向中级人民法院提起诉讼。 至乙公司 2003 年财务报告批准提出时， 中级人民法院尚未对乙公司的上诉进 行判决。乙公司就上述事项在 2003 年 12 月 31 日资产负债表中承认了一项其他应收款 200 万元，并将该事项在会计 报表附注中作了披露。要求：分析、 判断乙公司对上述事项 (1) 至(3) 的会计处理是否正确 ?如不正确， 请阐述其正确的会计处理并简要 说明理由。正确

56、答案： (1) 乙公司对事项 1 的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在 2003 年 12 月 31 日的资产负债表中确认预计负债 2000 万元并作相应披露。 理由：乙公司的法律顾问认为，乙公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠 地计量。(2) 乙公司对事项 2 的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在 2003 年 12 月 31 日的资产负债表中确认预计负债 300 万元并作相应披露。 理由：乙公司利用 E 公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E 公司的侵权，因而负有向 E 公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地

57、计量。(3) 乙公司对事项 3 的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在 2003 年 12 月 31 日的资产负债表中确认其他应收款 60 万元并在附注中作相 应披露。理由：F公司对判决结果无异议， 承诺立即支付 50万元赔款及诉讼费 10万元，根据 F公司财务状况判断， 其支付上述款项不存在困难。 )四、综合题 (总题数： 2，分数： 42.00)29. 甲股份有限公司 ( 本题下称甲公司 )为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，甲公司2005 年度所得税汇算清缴于 2006 年 3 月 30 日完成。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。甲公司 2005 年度财务报告于 2006年 3月 31日经董事会批准对外报出。直至 2006 年 3月 31日，甲公司 2005 年度的利润尚未进行分配。甲公司 2005年12月31 日编制的 2005年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下： 利润表编制单位：甲公司 2005 年度 单位：万元项目本年累计数调整后本年累计数一、主