注册会计师会计-11

1、（A） 注册会计师会计 -11一、单项选择题 （总题数： 16，分数： 24.00）1. 根据现行会计准则的规定，下列各项中不计入管理费用的是 。A. 支付的劳动保险费B. 发生的业务招待费C. 违反销售合同支付的罚款D. 支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金（分数： 1.50 ）A.B.C. D.营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失等。选项 C，应计入营业外支出。2. 甲公司 2013年 3月 1日销售产品一批给乙公司，价税合计为 500000元，当日收到期限为 6个月的不带 息商业承兑汇票一张。 甲公司 20

2、11 年 6月 1日将应收票据向银行申请贴现。 协议规定，在贴现的应收票据 到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。甲公司实际收到 480000 元，款项已 收存银行。甲公司贴现时应作的会计处理为 。A.借：银行存款480000B.借：银行存款480000C.借：银行存款480000D.借：银行存款480000分数：1.50 )贷：应收票据 480000短期借款利息调整A.财务费用 20000 贷：应收票据 500000营业外支出 20000 贷：短期借款成本 50000020000 贷：短期借款成本 500000B.C.D. 申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得（短

3、期借款 ） 计入贷方，借方为银行存款，差协议规定， 在贴现的应收票据到期， 债务人未按期偿还时，借款的规定进行会计处理。即将贴现所得确认为一项金融负债 额计入利息调整。3. 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，按 月计提存货跌价准备。 2013 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15万元。 2013年12月初，甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元、 2.5 万元、 3万元， 1

4、2月份甲、丙存货存在对外销售业务，结转的存货跌价准备分别为1 万元和 2.5 万元。假定该企业只有这三种存货， 2013年 12月 31日存货的账面价值为 万元。A. 38B. 35C. 40D. 43 分数： 1.50 )A.B. C.D.当存货成本低于可变现净值时， 存货按成本计量； 当存货成本高于可变现净值时， 存货按可变现净值计量， 同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。2013年12月 31日，存货的账面价值=8+12+15=35（万元） 。4. 甲公司持有乙公司 20%有表决权股份，采用权益法核算。 2013年 12月20日，甲公司将一批账面价值为 100

5、0万元的商品，以 600万元的价格出售给乙公司 （假设交易损失中有 300万元是减值造成的 ）。至 2013 年资产负债表日， 该批商品对外部第三方出售 40%。假定甲企业取得该项投资时， 乙公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同， 两者在以前期间未发生内部交易。 乙公司 2013 年净利润为 2000 万元， 不考虑所得税因素。则 2013 年甲公司因该项投资应确认的投资收益为 万元。A. 300B. 0C. 420D. 412（分数： 1.50 ）A.B.C.D. 甲公司在该项内部交易中亏损 400 万元（1000-600） ，其中 300 万元是因为商品减值引起的， 不予调

6、整； 另 外该商品已对外出售 40%，所以 12万元（100 ×60%×20%）是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在 采用权益法计算确认投资损益时应予抵销， 即甲企业应确认的投资收益 =（2000+100 ×60%）× 20%=412（万元 ） 5.2012 年 1 月 1 日，远洋公司与华星公司签订一项购买专利权的合同， 合同规定， 该项专利权的价款是 1200 万元，双方约定采取分期付款方式支付价款； 远洋公司应在合同签订日支付 200万元，剩余价款从 2012 年 起分 5次于每年年末支付 200 万元。远洋公司在签订合同当日还支付了相关税费

7、 10万元。该项专利权预计 使用年限 10 年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5%，（P/A ，5%，5）=4.3295 ，则2013 年该项专利权的摊销额为 万元。A. 106.59B. 107.59C. 120D. 121（分数： 1.50 ）A.B. C.D.远洋公司购买该项专利权的入账价值 =200+200×4.3295+10=1075.9（ 万元）。2013 年的摊销额 =1075.9/10=107.59（ 万元 ） 。6. 某企业出售一项 3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为 20万元，按 10 年摊销，出售时取得收 入 20 万元，营业税率为

8、5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益 为万元。A. 5B. 6C. 15D. 16（分数： 1.50 ）A. B.C.B. 出售该项专利时影响当期的损益 =20-（20-20 ÷ 10× 3）-20 × 5%=5（万元 ）。7. 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2013年 A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 50%，产生的现金流量为 60 万元；经营一般的可能性是 30%，产生的现金流 量是 50万元；经营差的可能性是 20%，产生的现金流量是 40 万元。则该公司 A设备 2013年

9、预计的现金流 量为 万元。A. 30B. 53C. 15D. 8（分数： 1.50 ）A.B. C.D.在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计， 每期现金流量期望值按照 各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2013 年预计的现金流量 =60×50%+50×30%+40×20%=53（万元） 。8. 某增值税一般纳税人因管理不善造成一批库存材料霉烂变质， 该批原材料实际成本为 250000 元，收回残 料价值 12500 元（ 不考虑收回材料的进项税 ） ，保险公司赔偿 200000 元。该企业购入材料的增值税税率为 17%，

10、该批毁损原材料的净损失是 元。A. 37500B. 50000C. 80000D. 92500（分数： 1.50 ）A.B.C. D.该批毁损原材料的净损失 =250000+250000×17%-12500-200000=80000（ 元） 。9. 某公司于 2013 年 1月 1日按每份面值 1000元发行了期限为 2年、票面年利率为 7%的可转换公司债券 30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1年后转换为 200 股普通股，发行日市场上与之类似但没有 转换股份权利的公司债券的市场利率为9%。假定不考虑其他因素，则 2013 年 1 月 1 日该交易对所有者权益的影响金额

11、为 万元。 已知（P/F ，9%，1）=0.9174 ，（P/F，9%，2）=0.8417A. 30000B. 1054.89C. 3000D. 28945（分数： 1.50 ）A.B. C.D.可转换公司债券负债成分的公允价值 =1000×30×7%×0.9174+（1000 × 30× 7%+1000× 30） × 0.8417=28945.11（ 万元） ；可转换公司债券权益成分的入账价值 =1000× 30-28945.11=1054.89（ 万元）。 10.2011 年 1月 1日，甲建筑公司与客户签订承

12、建一栋厂房的合同，合同规定 2013年 3月31日完工；合 同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。 2011 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计 完成合同还需发生成本 1050 万元。2012 年 12月 31日，累计发生成本 1200万元，预计完成合同还需发生 成本 300万元。 2013年 3月 31日工程完工，累计发生成本 1450万元。假定甲建筑公司采用完工百分比法 确认合同收入，采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，不考虑其他因素。甲建筑公司 2012 年度应确认的合同收入为 万元。A. 549B. 900C. 1200D.

13、 1440（分数： 1.50 ）A.B. C.D.2011 年确认收入的金额 =1800× 450/（450+1050）=540（ 万元），2012 年应确认的收入 =1800× 1200/（1200+300）-540=900（ 万元 ） 。11. 甲公司用账面价值为 165 万元、公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元、 已计提累计折 旧 100 万元、公允价值 128 万元的固定资产 （ 不动产 ） ，与乙公司交换其账面价值为 240 万元、公允价值为 300万元的库存商品一批 （公允价值等于计税价格 ） 。乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲

14、公司支付的银 行存款 30 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下， 不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为 万元。A. 192 ； 128B. 198 ； 132C. 150 ；140D. 148.5 ； 121.5（分数： 1.50 ）A.B. C.D.换入资产入账价值总额 =300+支付的补价 20+10=330（ 万元 ） ，则换入长期股权投资的入账价值 =330× 192/（192+128） ×100%=198（万元） ，换入固定资产的入账价值 =330×128/（192+

15、128） ×100%=132（万元） 。12. 甲公司为股份有限公司， 2013年 7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000万元，年利 率为 4%，款项已存入银行。至 2013 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 19.8 万元。甲公司 2013 年就上述 借款应予以资本化的利息金额为 万元。A. 0B. 0.2C. 20.2D. 40（分数： 1.50 ）A. B.C.D.“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始” ，不包括仅仅持有资产、

16、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。企业只有在上述三个条件同时满足的情 况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。13. 甲公司为一上市公司。 2012 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职 员从 2012年 1月 1日起在该公司连续服务 3年，即可以 4元每股购买 10万股甲公司股票从而获益。公司 估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。第一年有 10 名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开职员的 比例将达到 20%；第二年又有 5 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修

17、正为15%；第三年又有 8 名职员离开。 假定公司 2013年 12月 31日修改授予日的公允价值为 20元。则甲公司 2013年年末应确认的费 用为 万元。A. 4000B. 7333.33C. 12000D. 11333.33（分数： 1.50 ）A.B. C.D.甲公司 2012年年末应确认的费用 =100×10×（1-20%）×15×1/3=4000（ 万元） ；甲公司 2013 年末应确认的 费用 =100×10×（1-15%） ×20×2/3-4000=7333.33（ 万元 ）。14. 甲公司 201

18、3年实现利润总额为 1000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支 50 万 元，当期会计比税法规定少计提折旧 100 万元。 2013 年年初递延所得税负债的余额额为 50万元；年末固 定资产账面价值为 5000 万元，其计税基础为 4700 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适 用所得税税率为 25%。甲公司 2013 年的净利润为 万元。A. 670B. 686.5C. 719.5D. 737.5（分数： 1.50 ）A.B.C.D. 当期所得税 =（1000-100+50） ×25%=237.5（万元） ，递延所得税费用 =（5000-4700） &

19、#215;25%-50=25（万元） ，所得 税费用总额 =237.5+25=262.5（ 万元） ，净利润 =1000-262.5=737.5（ 万元）。15. 某企业于 2013 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为 1000 万 元，票面利率为 4%，实际利率也为 4%，3 年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2013 年12 月 31 日，该国债的计税基础为 万元。A. 1040B. 1000C. 0D. 1120（分数： 1.50 ）A. B.C.B. 因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值

20、，该国债的计税基础 =1000+1000× 4%=1040（万元） 。16. 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是 。A. 固定资产预计使用年限由 6年延长至 9 年B. 期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C. 发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D. 对不重要的交易或事项采用新的会计政策（分数： 1.50 ）A.B.C. D.固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更； 期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余 额按期末市场汇率进行调整不属于会计变更；对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变 更。

21、二、多项选择题 （ 总题数： 10，分数： 20.00）17. 下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有 。A. 冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈B. 发生存货盘盈C. 发出商品但尚未确认收入D. 委托外单位加工发出的材料E. 已经霉烂变质的存货A. B. C.D.C. 选项 C，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项D，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。18. 采用权益法核算时，下列事项不会引起“长期股权投资”账面余额发生变动的有 。A. 被投资企业实现净利润或发生亏损B. 被投资企业提取盈余公积C. 被投资企业宣告发放股票股利D. 投资

22、企业计提长期股权投资减值准备E. 被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动A.B. C. D. E.选项 B、C，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额，因此， 投资企业不存在权益发的调整问题，即不影响投资企业，“长期股权投资”账面余额；选项D，投资企业计提长期股权投资减值准备，会减少长期股权投资的账面价值，但账务处理上并不直接调整“长期股权投 资”账户，所以并不影响长期股权投资账面余额。19. 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生 的情况下，才应作相应的调整。A. 追加投资B. 收回投资C. 被投资企业接受非现

23、金资产捐赠D. 对该股权投资计提减值准备E. 将应分得的现金股利转为投资A. B. C.D.C. 选项 C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠，投资方无需进行会计处理；选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。20. 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量， 2013 年 10 月 1 日，公司董事会决定将自用办公楼整体 出租给乙公司， 租期为 3年，月租金为 200万元，每季度初收取租金。 2013年 10月1日为租赁期开始日， 当日的公允价值为 30000 万元。该写字楼原值为 20000 万元，预计使用年限为 40年，已计提固定资产折旧 500万元。 201

24、3年年末该房地产的公允价值为 31000万元。假定按季度确认收入，则甲公司下列处理中正 确的有 。A. 2013 年 10 月 1 日确认投资性房地产的入账价值为 30000 万元B. 2013 年 10 月 1 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入损益C. 2013 年年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益 1000 万元D. 2013 年第四季度对该项房地产计提折旧费用为 125 万元E. 每季度初收到租金作为预收账款核算A. B.B. D.C. 选项 B，2013年 10月 1日投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差额应计入资本公积，转换时公允价值小于原账面

25、价值的差额才计入损益；选项D，采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧。21. 下列有关无形资产表述中，正确的有 。A. 任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零B. 如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值C. 如果可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在， 应预计无形资产残值D. 使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方法摊销E. 不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额A.B.C.D.E.使用寿命有限的无形资产， 其残值一般为零，但下列情况除外： 有第三方承诺在无

26、形资产使用寿命结束 时购买该项无形资产；可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用 寿命结束时可能存在。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期 间进行减值测试。22. 企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 。A. 一般纳税人 2010 年购进设备支付的增值税B. 收购未税矿产品代缴的资源税C. 进口商品支付的关税D. 小规模纳税企业购进材料支付的增值税E. 签订购销合同缴纳的印花税A.B.C.D.E.一般纳税人 2010 年购进的设备如果是生产经营用动产，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选 项 A 不准确

27、，不符合题意；收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B 符合题意；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C 符合题意；小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项 D符合题意；签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E 不符合题意。23. 下列项目中，可能引起留存收益总额发生增减变动的有 。A. 提取法定盈余公积B. 发行可转换公司债券C. 用盈余公积转增资本D. 外商投资企业提取职工奖励和福利基金E. 发放股票股利A.B.C.D.E.选项 A，使留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动；选项B，会引起资本公积发生变动，不会

28、引起留存收益变动。24. 关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有 。A. 投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产 商品、提供劳务或者经营管理的日期B. 作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日C. 作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日D. 作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日E. 自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于 资本增值的日期A.B.C.D.E.转换目的确定标准主要包括： 投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态， 企业开始将房 地产用于

29、生产商品、提供劳务或者经营管理的日期；投资性房地产转换为存货，转换日为租赁期届满、 企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期；作为存货的房地产改 为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日通常为租赁期开始日。租赁期开始日是 指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。25. 下列事项中，表明资产可能发生了减值的有 。A. 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏B. 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大 变化，从而对企业产生不利影响C. 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资

30、产预计未来现金流量 现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度增加D. 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流 量或者实现的营业利润 （或者亏损）远远低于 （或者高于 ）预计金额等E. 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置A. B. C.C. D. 存在下列迹象的， 表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌， 其跌幅明显高于因时间的推 移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期 或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经 提高，从而影响企业计

31、算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；有证 据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实 现的营业利润 (或者亏损 )远远低于 (或者高于 )原来的预算或预计金额等；其他表明资产可能已经发生减 值的迹象。26. 下列项目中，可能引起资本公积变动的有 。A. 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B. 企业接受投资者投入的资本C. 用资本公积转增资本D. 处置采用成本法核算的长期股权投资E. 以权益结算的股份支付行权时A.

32、B.C.D.E.处置采用权益法核算的长期股权投资， 还应结转原记入资本公积的相关金额， 借记或贷记 “资本公积 其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积，增 加股本。三、综合题 ( 总题数： 4，分数： 56.00)27. 兴华股份有限公司 (以下简称 “兴华公司” )2010 年 2 月 2 日从其拥有 80%股份的被投资企业华达公司购 进其生产的设备一台。华达公司销售该产品的销售成本为 84万元，销售价款为 120 万元，销售毛利率为 30%。兴华公司支付价款总额为 140.4万元(含增值税) ，另支付运杂费 1万元、保险费 0.6 万元、发

33、生安装 调试费用 8万元，于 2010 年 5月 20日竣工验收交付使用。兴华公司采用直线法计提折旧，该设备用于行 政管理，使用年限为 3 年，预计净残值为原价的 4%(注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不 考虑净残值 ) 。假定双方增值税税率均为 17%，不考虑内部交易产生的递延所得税。 要求 (1) 计算确定兴华公司购入该设备的入账价值。 (2) 计算确定兴华公司该设备每月应计提的折旧额。 (3) 假定该设备在 使用期满时进行清理，编制兴华公司 2010年度、 2011 年度、 2012年度、 2013年度合并财务报表时有关购 买、使用该设备的抵销分录。 (4) 假定该设备于 2

34、012年 5月 10 日提前进行清理，在清理中发生清理费用 5万元。设备变价收入 74万元(为简化核算，有关税费略 ) 。编制兴华公司 2012 年度合并财务报表时有关 购买、使用该设备的抵销分录。正确答案： (1) 该设备入账价值 (或原价)=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6( 万元)。 (2) 该设备每月应计提的折 旧额=129.6 × (1-4%)/36=3.456( 万元) 。 (3) 使用期满时进行清理的情况下，兴华公司编制各年度合并财务 报表时有关购买使用设备的抵销分录。2010 年度： 借：营业收入 120 贷：营业成本 84 固定资产原价 36 借：固

35、定资产累计折旧 7 贷：管理费用 7 2011 年度： 借：未分配利润年初 36 贷： 固定资产原价 36 借：固定资产累计折旧 7 贷：未分配利润年初 7 借：固定资产累计 折旧 12 贷：管理费用 12 2012 年度： 借：未分配利润年初 36 贷：固定资产原价 36 借： 固定资产累计折旧 19 贷：未分配利润年初 19 借：固定资产累计折旧 12 贷：管理费用 12 2013 年度： 借：未分配利润年初 5 贷：管理费用 5 (4)2012 年 5月 10 日提前进行清理的情况下， 兴华公司编制 2012 年度合并财务报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。 借：未分配利润年初 36

36、贷：营业外收入 36 借：营业外收入 19 贷：未分配利润年初 19 借：营业外收入 5 贷：管理费用 5)28. 甲公司的财务经理在复核 2013年度财务报表时， 对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1) 为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年 1月 1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。 2013 年 1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计 300万股(占乙公司发行在外股份的 0.1%) ，系 2012年10月5日 以每股 10 元的价格购入，支付价款 3000 万元，另支付相

37、关交易费用 9 万元，对乙公司无控制、共同控制 和重大影响。 2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股 9元。 2013 年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照长期股权投资采用成本法进行了后续计量。 2013年12月 31日，乙公司股票的市场价 格为每股 8元。 (2) 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2013年1月 1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会 计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2010年12月 31日建造完成达到预订可使用状态并用于出租，成本为 600

38、0 万元。 2013 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并 将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法 计提折旧，出租厂房自达到预订可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资 性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下： 2010年 12月 31 日为 6000万元， 2011年12月31日为 5600万元， 2012年12月31日为5000万元， 2013年12月31日为 4500 万元。(3) 甲公司于 2011 年1 月 1日向其 200 名管理人员每人授予 10万

39、股股票期权， 这些职员从 2011 年1月1日起在该公司连续服务 4年，既可以 5元每股购买 10万股 A公司股票，从而获益。公司估计每股 期权在授予日、 2011年12月31日、 2012年12月31日和 2013年12月31日的公允价值分别为 5元、4 元、3元和 2.5 元。至 2013年 12月31日，没有管理人员离开公司，公司估计至行权日也不会有管理人员 离开公司。 2011 年和 2012 年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。 因每股股票期权 的公允价值波动较大，甲公司 2012 年 12 月 31 日股票期权的公允价值追溯调整了 2013 年 1 月 1 日留存

40、收 益和资本公积的金额， 2013年度按 2013年 12月 31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求 (1) 根据资料(1) ，判 断甲公司 2013 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 (2) 根据资料 (2) ，判断甲公司 2013 年 1月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲 公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 (3) 根据资

41、料 (3) ，判断甲公司 2013 年 1 月 1 日起变更投 资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计 处理不正确，编制更正的会计分录。(分数： 12.00 )正确答案： (1) 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。 判断依据：会 计准则规定，对被投资单位无控制、共同控制和重大影响，公允价值能够可靠计量的投资，不属于长期股 权投资核算内容。 更正的分录为： 借：交易性金融资产成本 3000 盈余公积法定盈余公积 30.9 利润分配未分配利润 278.1 贷：长期股权投资 3009 交易性金融资产公允价值变动 3

42、00 借：公 允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产公允价值变动 300 (2) 甲公司变更投资性房地产的后续计量 模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。 判断依据：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式 变更为成本模式。 更正分录为： 借：投资性房地产成本 6000 投资性房地产累计折旧 (6000/25 ×2) 480 以前年度损益调整 520 贷：投资性房地产 6000 投资性房地产公允价值变动 (6000-5000) 1000 借： 盈余公积法定盈余公积 52 利润分配未分配利润 468 贷：以前年度损益调整 520 借：投资性房 地产累计折旧 240 贷：其他业务

43、成本 240 借：公允价值变动损益 (5000-4500) 500 贷：投资性房地产 公允价值变动 500 (3) 甲公司 2013 年的会计处理不正确。 判断依据：会计准则规定，权益工具确认每 期管理费用和资本公积时，应按授予日的公允价值计量。 更正分录为： 2013 年 1月 1日，甲公司追溯调 整前确认的资本公积 =200×10×5×2/4=5000( 万元 ) ，追溯调整后确认的资本公积 =200×10×3× 2/4=3000( 万元) 。更正会计差错时恢复至追溯前应补确认资本公积2000 万元 (=5000-3000) 。

44、借：以前年度损益调整 2000 贷：资本公积 2000 借：盈余公积法定盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800 贷：以前年度损益调整 2000 2013 年度甲公司按 2013 年12月 31日的公允价值确认的资本公积 =200×10 ×2.5 ×3/4-200 × 10× 3×2/4=750( 万元) ，正确做法 2013 年度确认资本公积 =200× 10× 5×3/4-200 ×10 × 5 × 2/4=2500( 万元 ) 。 借：管理费用 (2500-750

45、) 1750 贷：资本公积 1750)29. 甲公司为增强营运能力， 决定新建一艘大型船舶， 所需资金通过发行可转换公司债券筹集。 发生的相关 交易资料如下：(1) 2011 年 1 月 1 日，甲公司经批准按面值发行 5 年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券 5000 万元，不考虑发行费用， 款项于当日收存银行并专户存储。债券发行 2 年后可转换为普通 股股票， 初始转股价为每股 10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付) ，股票面值 为每股 1元。2011年 1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9%（P/

46、F ， 9%， 5）=0.6499 ； （P/A ， 9%， 5）=3.8897 。（2）乙造船企业 （ 增值税一般纳税人，适用增值税税率17%）承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为 5850 万元的固定造价合同 （含增值税 ） 。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同 预计总成本的比例确定。工程已于 2011 年2月 1日开工，预计 2012年 9月完工。最初预计的工程总成本 为 4000 万元， 到 2012 年年底， 由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5200 万元。乙企业于 2013 年 7 月提前两个月完成了建造合同， 工程质量优良，

47、 甲公司同意支付奖励款 234 万元（含 增值税 ） 。建造该工程的其他有关资料如下表所示：单位：万元项目2011年2012年2013年累计实际发生成本100036405100预计完成合同尚需发生成本30001560结算合同价款140421062574实际收到价款936（2 月 1 日收到）2106（期末收到）3042（完工验收后收到）（3）经临时股东大会授权， 2011年 2月 9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票 400万股作为交易性 金融资产，实际支付价款 3380万元（其中含相关税费 20万元） 。 5月28日甲公司以每股 8.35 元的价格卖 出丙公司股票 250万股，支付相关税

48、费 12 万元。所得款项于次日收存银行。 6月 30日丙公司股票收盘价 为每股 7.10 元。8月 28日甲公司以每股 9.15 元的价格卖出丙公司股票 150 万股，支付相关税费 6万元， 所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。（4）甲公司 2011 年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为 25 万元。 要求 （1）计算甲公司发行可转换公司债券负债成分与权益成分的金额。（2）计算甲公司新建投资项目 2011 年度的借款费用资本化金额。（3）假设甲公司可转换债券的持有人在 2013年 1月 1日全部行使转换权，计算该事项对甲公司所有者权益

49、的影响。（4）分析判断建造合同事项中， 影响乙企业利润表中 “营业利润” 项目的因素有哪些， 并计算 2011 年和 2012 年利润表中“营业利润”项目的金额。（5）计算 2012 年乙企业因该项建造合同业务影响资产负债表“存货”项目的金额。（分数： 16.00 ） 正确答案： （1） 可转换公司债券负债成分的公允价值 =5000×6%×（P/A，9%，5）+5000×（P/F ，9%， 5）=4416.41（ 万元）。权益成分的公允价值 =5000-4416.41=583.59（ 万元） 。 （2） 进行暂时性投资取得的投资 收益=250×8.35+

50、150 × 9.15-3380-12-6=62（ 万元） ； 2011 年度借款费用资本化金额 =4416.41 × 9%× 11/12-62-25=277.35（ 万元）。 （3） 方法一：转股时增加的股本 =5000/10=500（ 万元） ，公司增加的“资本公 积股本溢价” =应付债券的摊余成本 +权益成分的公允价值 - 转股时增加的股本 =4416.41+（4416.41 × 9%-5000×6%）+4416.41+（4416.41 × 9%-5000× 6%） ×9%-5000× 6%+583.

51、59-500=4703.73（ 万元） ，转股时对 甲公司所有者权益的影响额 =500+4703.73-583.59=4620.14（ 万元 ）。 方法二：转股时对甲公司所有者权益 的影响额 =转股时应付债券的摊余成本 =4416.41+（4416.41 × 9%-5000× 6%）+4416.41+（4416.41 ×9%-5000 ×6%） × 9%-5000× 6%=4620.14（万元） 。 （4） 影响乙企业“营业利润”项目的因素有确认的主营业务收入、 主营业务成本及计提存货跌价准备计入资产减值损失的金额。 2011 年的完

52、工进度 =1000/4000 ×100%=25% 2011 年确认的合同收入 =5000×25%=1250（万元） 2011 年确认的合同费用 =4000×25%=1000（万元） 2011 年 确认的合同毛利 =1250-1000=250（ 万元） 2011年“营业利润”项目的金额 =1250-1000=250（万元） 2012年的 完工进度 =3640/5200 × 100%=70%2 012 年确认的合同收入 =5000× 70%-1250=2250（万元） 2012 年确认的合同 费用=5200×70%-1000=2640（万

53、元） 2012 年确认的合同毛利 =2250-2640=-390（ 万元） 2012 年确认的合同预 计损失 =(5200-5000)=200( 万元) 2012 年确认的合同预计损失 =(5200-5000) × (1-70%)=60( 万元) 2012 年 “营业利润”项目的金额 =2250-2640-60=450( 万元) (5) 影响资产负债表存货项目的金额 =(2640-390)-(2106-2250 × 17%)-60=466.5( 万元 ) 相关分录提示： 登记实际发生的合同成本： 借：工程 施工合同成本 (3640-1000) 2640 贷：原材料、应付职工薪酬等 2640 登记结算的合同价款： 借：应 收账款 2106 贷：工程结算 2106 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 210