注册会计师会计-52

1、注册会计师会计 -52一、 单项选择题 （ 总题数： 26，分数： 52.00）1. 下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是 。A. 收取包装物押金B. 从银行取得的短期借款C. 因确认保修费用形成的预计负债D. 因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款选项 A 和 B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础 =账面价值 - 未来期间可以税前扣除的金额 =0；选项 D，税法不允许在以后实际发生时税前扣除， 即其计税基础 =账面价值 - 未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。2. 下列各项资产中，不产生暂时性差异的是 。A. 符合资

2、本化条件的研发支出B. 已计提减值准备的固定资产C. 应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉D. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产选项 A，符合资本化条件的研发支出比照无形资产处理，计税基础为其账面价值的150%，产生可抵扣暂时性差异， 但不确认递延所得税资产； 选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认， 因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项C，免税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，应税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买 日产生的商誉账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异；选项D，

3、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此 产生暂时性差异。3. 甲公司为研发某项新技术 2016 年发生研究开发支出共计 300万元，其中研究阶段支出 80万元，开发阶 段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出200 万元， 甲公司研发形成的无形资产在 2016 年达到预定用途并摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合 税法规定，甲公司 2016年 12月 31日该项无形资产的计税基础为 万元。A. 190B. 285 C. 200D. 3002016 年

4、 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础 =（200-10） ×150%=285（万元） 。4. 甲公司 2016 年因政策性原因发生经营亏损 500万元，按照税法规定， 该亏损可用于抵减以后 5个年度的 应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的 表述中，正确的是 。A. 不产生暂时性差异B. 产生应纳税暂时性差异 500 万元C. 产生可抵扣暂时性差异 500 万元 D. 产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产 因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除， 所以会减少甲公司未来期间的应交所得税， 因此未弥补

5、亏损 500 万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏 损，所以需要确认递延所得税资产 =500× 25%=125（万元 ）。5. 甲公司于 2016 年 12月1日将收到的与资产相关的政府补助 1000万元确认为递延收益， 至 2016年 12月31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10 年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目， 税法规定， 该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。 甲公司 2016年 12月 31日递延收益的计税基础为 万元。A. 0 B. 100C. 900D. 1000与资产相关的政府补助， 收到政府补助时

6、会计上先确认为递延收益， 自相关资产可供使用时起进行分摊计 入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认为营业外收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可 以抵扣。 2016 年 12 月 31 日递延收益的计税基础 =1000-1000=0 。6. 甲公司 2016年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： (1) 持有的交易性金融资产公允价值 上升 60万元。根据税法规定， 交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。 根据税法规定， 与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； (3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升

7、200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； (4) 计提固定资产减值准备 140 万元。 根据税法规定， 计提的资产减值 准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差 异。甲公司 2016 年度递延所得税费用是 万元。A. -35B. 20C. -20 D. 30事项(1) 产生应纳税暂时性差异 60万元，确认递延所得税负债 15万元(对应科目所得税费用 )；事项 (2) 不产生暂时性差异，不确认递延所

8、得税；事项 (3) 产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元(对应科目其他综合收益 ) ；事项(4) 产生可抵扣暂时性差异 140 万元，确认递延所得税资产 =140× 25%=35(万元)( 对应科目所得税费用 )。甲公司 2016 年度递延所得税费用 =对应所得税费用的递延所得税负 债发生额 -对应所得税费用的递延所得税资产发生额=15-35=-20( 万元)。( 注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用。 )7. A 公司 2016年发生了 1800 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规 定，该类支出不超过当

9、年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除， 超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。 A公司 2016年实现销售收入 10000万元。 2016年 12月31日， A公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差 异为 万元。A. 300 B. 1500C. 0D. 2000 因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A 公司销售收入的 15%计算，当期可予税前扣除 1500 万元(10000 ×15%)，当期未予税前扣除的 300万元(1800-1500) 可以在以后纳税年度 结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为300 万元。8. 甲公司于 2014 年 12月购入一台管理用

10、设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120万元，预计使 用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且 使用年限与净残值均与会计相同。 至 2016 年 12月 31日，该设备未计提固定资产减值准备。 甲公司适用的 所得税税率为 25%。甲公司 2016年 12月 31日对该设备确认的递延所得税负债余额为 万元。A. 2B. 0C. 6 D. 4该设备在 2016年12月31日的账面价值 =120-120/5 ×2=72(万元) ，计税基础 =120-120 ×(5+4)/15=48( 万 元) ，应确认的递延所得税负

11、债余额 =(72-48) × 25%=6(万元) 。9. 甲公司 2016 年发生研究开发支出共计 400万元，其中研究阶段支出 120万元，开发阶段不符合资本化条 件的支出 40万元，开发阶段符合资本化条件的支出 240万元，至 2016年 12月 31日，形成的无形资产已 摊销 20 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，下列说法中正确的是 。A. 2016 年 12月 31日该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产B. 2016 年 12月 31日无形资产的计税基础为 220万元C. 2016 年 12月 31日应确认递延所得税资产 5 万元D. 2016 年 1

12、2月 31日应确认递延所得税资产 27.5 万元2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值 =240-20=220（ 万元） ，计税基础 =220× 150%=330（万元） ，可抵扣暂时 性差异余额 =330-220=110（ 万元 ） ，但不确认递延所得税资产。此题虽然影响会计利润，但影响会计利润的不是暂时性差异数，而是无形资产摊销数，所以不确认递延所 得税资产。10. 甲公司适用的所得税税率为 25%，2015 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税 资产 10万元， 2016年度，甲公司实际发生工资薪金支出为4000万元，本期全部发放，发生职

13、工教育经费90 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总 额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2016年 12月 31日下列会计处理中正确的是 。A.转回递延所得税资产B.增加递延所得税资产C.转回递延所得税资产D.增加递延所得税资产10 万元10 万元2.5 万元 2.5 万元甲公司 2016 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费 =4000× 2.5%=100（万元 ） ，实际发生 90 万元当期可 扣除， 2015 年超过税前扣除限额的部分 （10/25%） 在本期可扣除 10 万元，应转回递延

14、所得税资产 =10× 25%=2.5（万元） ，选项 C正确。11. 甲公司于 2016 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租， 取得时成本为 12000 万元， 采用公允价值模式进行后续计量。 2016 年 12月 31日，该写字楼公允价值跌至 11200万元。税法规定，该类写字楼采 用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15%，2016年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为 万元。A. -45B. 45 C. 200D. 8002016 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为

15、11200 万元，计税基础 =12000-12000/20 × 10/12=11500（ 万 元） ，应确认递延所得税资产 =（11500-11200） × 15%=45（万元 ）。12. 甲公司 2016年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A产品 20件， 单位售价 300 万元（ 不含增值税 ） ，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项， 乙公司收到 A产品后 3个月内如发现质量问题有权退货。 A产品单位成本为 200万元。甲公司于 2016年 12月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经

16、验，甲公司估计A 产品的退货率为 20%。至 2016年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具 红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用 的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；假定期初递延所得税资产、负债余额均为零；甲公司预计 未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 甲公司于 2016 年度财务报告批准对外 报出前， A产品尚未发生退回；至 2017年 3月31日止， 2016年出售的 A产品实际退货率为 30%。甲公司 因销售 A产品于 2016 年

17、度确认的递延所得税费用是 万元。A. 100B. 400C. -100 D. -400预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产 =（300-200） ×20×20%×25%=100（万元） ，递 延所得税费用 =递延所得税负债的增加额 - 递延所得税资产的增加额 =0-100=-100（ 万元 ） 。13. 甲公司 2015年 5月 5日购入乙公司普通股股票， 成本为 2000万元，甲公司将其划分为可供出售金融资 产。 2015年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2400 万元； 2016年年末，该批股票的公允价值为2300 万元。甲公司适用的所

18、得税税率为25%。若不考虑其他因素， 2016 年甲公司递延所得税负债的发生额为万元。A. -75B. -25 C. 25D. 752016 年年初递延所得税负债余额 =（2400-2000） ×25%=100（万元） ， 2016 年年末递延所得税负债余额 =（2300-2000） ×25%=75（万元） ， 2016 年递延所得税负债发生额 =75-100=-25（ 万元）。14. 甲公司 2016年 1月 8日发行公允价值为 2000 万元的股票为对价购入乙公司 100%的净资产，乙公司法 人资格消失。 甲公司与乙公司在此之前不存在关联关系。 购买日乙公司可辨认净资产

19、公允价值为 1200 万元。 假定该项合并属于免税合并。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，则甲公司购买日商誉的计税基础为 万元。A. 0 B. 1200C. 200D. 800由于该项吸收合并属于免税合并， 免税合并条件下， 非同一控制吸收合并购买日产生的商誉的计税基础为0。15. A 公司 2014 年 12月 31日购入价值 400 万元的设备一台， 预计使用年限为 5年，预计净残值为 0。会计 采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。税法与会计规定的预计使用期限和预 计净残值相同。 A公司适用的所得税税率为 25%。2016 年 A公司因该设备应确认的递延所得

20、税负债发生额 为万元。A. 2.4（ 借方 ）B. 4（ 借方 ）C. 2.4（ 贷方 ）D. 4（ 贷方 ） 2016 年会计上计提折旧 =400÷5=80（万元） ，按税法规定计提折旧 =（400-400 ×40%）× 40%=96（万元） ，应确 认递延所得税负债发生额 （ 贷方 ）=（96-80） ×25%=4（万元） 。16. 甲公司 2016年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司 2016 年年初“预计负债产品质量保证”

21、科目余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费用 15 万元，当年支付了 6 万元的产品质量保证费。不考 虑其他因素，甲公司 2016 年度净利润为 万元。A. 121.25B. 125C. 330D. 378.75 预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 25 万元；年末账面余额 =25+15-6=34（ 万元） ，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 34 万元。当年递延所得税资产借方发生额 =34×25%-25×25%=2.25（万元） 。当年应交所得税额 =（500+5+10-30+15-6） ×25%=123.5（万

22、元） 。所得税 费用 =123.5-2.25=121.25（ 万元 ） 。净利润 =500-121.25=378.75（ 万元 ）。17. 甲公司于 2016 年2 月自公开市场以每股 8 元的价格取得 A公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资 产核算（假定不考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利） 。2016 年 12月 31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额， 待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。甲公司 2016 年 12 月 31

23、日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为 万元。A. 100B. 400C. 300 D. 0甲公司在 2016 年年末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 400（12-8） ×100 贷：其他综合收益 400借：其他综合收益 100（400 ×25%）贷：递延所得税负债 100综合上述分录， 2016年12月31日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=400-100=300（ 万元）。18.2016 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万 元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税

24、负债。 甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑 其他因素，甲公司 2016 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为 万元。A. 120B. 140 C. 160D. 180本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140递延所得税资产 10贷：应交税费应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20 可供出售金融资产正常的公允价值变动确认的递延所得税负债或递延所得税资产对应的是其他综合收益， 而不是所得税费用。19. 下列各项外币资产期末产生的汇兑差额，不应计入当期损益的是 。A. 银行存款B. 可供出售权益工具投资 C. 持有至到期投资D. 交易性金融资产选项

25、 A和 C，产生的汇兑差额计入财务费用；选项B，产生的汇兑差额计入其他综合收益，不影响当期损益；选项 D，产生的汇兑差额计入公允价值变动损益。20. 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016 年 5 月12 日，从国外购入某原材料共计 200 万欧元 （ 不含增值税 ） ，当日的即期汇率为 1 欧元 =7.6 元人民币， 按照 规定计算应缴纳的进口关税为 152 万元人民币， 支付的进口增值税税额为 284.24 万元人民币， 货款尚未支 付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司购入原材料的成本为 万元人民币。A. 1672 B. 1520C

26、. 1804.24D. 1956.24该公司购入原材料的成本 =200×7.6+152=1672（ 万元人民币 ） 。21. 某外商投资企业银行存款 （美元）账户上期期末余额为 100000美元，上期末市场汇率为 1美元=6.30 元 人民币，该企业外币交易采用当日即期汇率折算，以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。该企业 本月 10日将其中 20000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为 1美元=6.25 元人民币，当日即 期汇率为 1 美元=6.32 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用 （汇

27、兑损失）的金额共计 元人民币。A. 2600 B. -200C. 1200D. 1400该企业本期外币兑换产生的汇兑损失 =（6.32-6.25） ×20000=1400（ 元人民币 ） ，银行存款账户产生的汇兑损 失=（100000 × 6.30-20000 × 6.32）-80000 × 6.28=1200（ 元人民币 ） ，该企业本期产生的汇兑损失总额 =1400+1200=2600（元人民币 ） 。22. 某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1 美元 =6.50 元人 民币。中、外投资者分别于 201

28、6年1月1日和 3月1日投入 300万美元和 100万美元。 2016年1月1日、 3月1日、3月31日和 12月31日美元对人民币的汇率分别为 1美元=6.20 元人民币、 1美元=6.25 元人民币、1 美元=6.24 元人民币和 1 美元=6.30 元人民币。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采 用交易发生日的即期汇率折算。 该企业 2016 年年末资产负债表中 “实收资本” 项目的金额为 万元人民币。A. 2485 B. 2600C. 2480D. 2520该企业 2016 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.20+100 × 6.25=

29、2485（ 万元人民币 ） 。23. 甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2016 年 3月 10日出口销售一批设备，价款总额为 1000万美元，合同规定购货方应于 4 个月后支付上述货 款，销售时的即期汇率为 1美元=6.35 元人民币。 3月 31日即期汇率为 1美元=6.36 元人民币， 4月 30日 即期汇率为 1美元=6.34元人民币， 5月1日即期汇率为 1美元=6.35 元人民币， 5月31日即期汇率为 1美 元=6.37 元人民币。假定不考虑增值税等其他因素影响，甲公司2016 年 5 月对该外币债权确认的汇兑收益为万元人民币

30、。A. -20B. 10C. 20D. 30 甲公司 2016 年 5 月对该外币债权应确认的汇兑收益 =1000×（6.37-6.34）=30（ 万元人民币 ） 。24. 甲公司记账本位币为人民币， 2016年 12月 31日，甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下：项目外币金额 （ 万 美元）按照 2016年12月 31日即期汇率调整前的人民币账 面余额 （ 万元人民币 ）银行存款3001866应收账款2001246预付款项100621持有至到期 投资80500应付账款150933预收款项905602016年12月31日，即期汇率为 1美元=6.20 元人民币。甲公司在 2016

31、年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率变动应当确认的汇兑损失为 万元人民币。A. 14B. -13C. 13 D. 12预付款项和预收款项属于外币非货币性项目以历史成本计量， 期末不产生汇兑损益。 甲公司 2016年 12月 31 日因外币货币性项目期末汇率变动应当确认的汇兑损失 =（1866+1246+500）-（300+200+80） ×6.20+（150 ×6.20-933）=13（ 万元人民币 ） 。25. 外币可供出售金融资产 （权益工具 ）采用公允价值确定日的即期汇率折算， 折算后的记账本位币金额与原 记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是 。A. 财务费

32、用B. 其他综合收益 C. 营业外支出D. 公允价值变动损益以公允价值计量的外币非货币性项目， 采用公允价值确定当日的即期汇率折算， 折算后的记账本位币金额 与原记账本位币金额的差额， 如果是交易性金融资产， 则计入公允价值变动损益； 如果是可出售金融资产， 则计入其他综合收益。26. 甲公司以人民币为记账本位币，外币交易采用发生时即期汇率折算。 2016年 11月 20日以每台 1000美 元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H商品 10 台作为存货，并于当日支付了相应货款 （ 假定甲 公司有美元存款 ）。至 2016 年 12 月 31日，甲公司已售出 H商品 2 台，国内市场仍无

33、 H商品供应，但 H商 品在国际市场价格已降至每台 950美元。 11月20日的即期汇率为 1美元=6.70 元人民币， 12月 31日的即 期汇率为 1美元=6.60 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2016年12月 31日应计提的存货跌价准备金额为 元人民币。A. 3440 B. 2640C. 0D. 2680甲公司 2016 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备金额 =1000×8×6.70-950 × 8×6.60=3440（ 元人民币 ） 。二、 多项选择题 （ 总题数： 12，分数： 48.00）27. 下列表述中，正确的有

34、 。（分数： 4.00 ）A. 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税 经济利益中抵扣的金额 B. 负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C. 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金 额D. 资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量资产的计税基础， 是指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济 利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额，选项 B 和 D 不

35、正确。28. 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有 。（分数： 4.00 ）A. 因产品质量保证确认的预计负债B. 计提坏账准备 C. 因奖励积分确认的递延收益D. 发生超标的业务招待费选项 A 和 C，计税基础均为 0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D，当期发生的超标的业务招待费税法不允许以后期间税前扣除，所以不产生暂时性差异。29. 下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有 。（分数： 4.00 ）A. 企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产B. 递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确

36、认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税 负债的金额C. 企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核D. 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产， 选项 A 错误；递延所得税 费用 =当期递延所得税负债的增加 （对应确认所得税费用部分 ）+当期递延所得税资产的减少 （对应确认所得 税费用部分 ）- 当期递延所得税负债的减少 （对应确认所得税费用部分 ）- 当期递延所得税资产的增加 （ 对应确 认所得税费用部分 ），选项 B 错误。30. 若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异

37、， 则下列交易或事项中， 会引起“递 延所得税资产”科目余额增加的有 。（分数： 4.00 ）A. 本期发生净亏损，税法允许在以后 5 年内弥补 B. 转回持有至到期投资减值准备C. 预提产品质量保证金 D. 确认国债利息收入选项 B，会使递延所得税资产减少；选项 D，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产 余额变化。31. 甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权 投资系甲公司 2016 年 1 月 1 日购入，其初始投资成本为 3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公 司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万

38、元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司 对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2016年度实现的利润总额为 8000 万元，权益法核算确认的投资收益为 200 万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有 。（分数： 4.00 ）A. 2016 年 12月31日长期股权投资的账面价值为 3600 万元 B. 长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C. 2016 年度应交所得税为 1850 万元 D. 2016 年度应交所得税为 1950 万元2016 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值

39、=3000+400+200=3600（万元） ，选项 A正确；权益法核算下， 如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认 递延所得税负债，选项 B错误； 2016 年度应交所得税 =（8000-400-200） ×25%=1850（万元） ，选项 C正确， 选项 D错误。32. 甲公司适用所得税税率为 15%，其 2016 年发生的交易或事项中， 会计与税收处理存在差异的事项如下： 当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160 万元；收到与资产相关政府补助 1600 万元，不属于免税收入， 相关资产至年末尚未

40、开始计提折旧。 甲公司 2016 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂 时性差异。下列关于甲公司 2016 年所得税的处理中，正确的有 。（分数： 4.00 ）A. 所得税费用为 804 万元B. 应交所得税为 1020 万元 C. 递延所得税负债为 24 万元 D. 递延所得税资产为 240 万元 2016 年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本 160 万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延 所得税负债的金额 =160×15%=24（万元 ），对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确；与资

41、产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收 入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×15%=240（万元） ，选项 D正确；甲公司 2016 年应交所得税 =（5200+1600） ×15%=1020（万元 ），选项 B正确；所得税费用的金额 =1020-240=780（ 万元） ，选项 A错误。33.2016 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态， 并作为无形资产入账。 B 专 利技术的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为

42、零，采用直线法摊销。根据税法规定， B 专利技术的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规 定。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素。甲 公司关于 B 专利技术的下列会计处理中正确的有 。（分数： 4.00 ）A. 2016 年 12月31日无形资产的计税基础为 5700 万元 B. 无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产C. 2016 年应交所得税为 2475 万元 D. 2016 年所得税费用为 2000 万元2016 年 12月 31日无形资产账面价值 =4

43、000-4000 ÷10×6/12=3800（ 万元） ，计税基础 =3800× 150%=5700（万 元） ，选项 A 正确；自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件， 不确认递延所得税资产，选项 B错误； 2016年应交所得税 =（10000-4000 ÷10×6/12×50%）×25%=2475（万 元） ，选项 C正确； 2016 年所得税费用与应交所得税相等，选项D 错误。34.2016 年 12月 31日，甲公司对商誉计提减值准备 1000万元。该商誉系 2014年 12月 8

44、日甲公司从丙公 司处购买丁公司 100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在 整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有 。（分数： 4.00 ）A. 2014 年 12月 8日商誉的计税基础为 0B. 2014 年 12月 8日商誉的计税基础为 3500万元 C. 2016 年 12月 31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产D. 2016 年 12月 31日应确认递延所得税资产

45、250万元 此项吸收合并属于应税合并， 2014年 12月8 日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项 B正确； 2016年 12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为 2500万元，计税基础为 3500万元，应确认递延 所得税资产 =（3500-2500） × 25%=250（万元） ，选项 C错误，选项 D正确。35. 甲公司自行建造的 C建筑物于 2014年12月 30日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 2016年12月 31日，已出租 C建筑物累计 公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度

46、公允价值变动收益为 500 万元。 根据税法规定， 已出租 C建筑 物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础， 税法规定的折旧年限为 20 年，预计净 残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。 甲公司 2016年度实现的利润总额为 15000 万元， 适用的所得税税率为 25%。甲公司下列会计处理中正确的有 。（分数： 4.00 ）A. 2016 年确认递延所得税负债 125 万元B. 2016 年 12月 31日递延所得税负债余额为 470万元 C. 2016 年应交所得税为 3625 万元D. 2016 年所得税费用为 3750 万元 2016 年投资性房地产

47、增加的应纳税暂时性差异=500（ 公允价值变动收益 ）+6800/20（2016 年按税法规定应计提的折旧额 ）=840（ 万元） ，递延所得税负债 =840×25%=210（万元） ，选项 A错误； 2016年 12月 31日应纳 税暂时性差异余额 =1200（累计公允价值变动收益 ）+6800/20 ×2（至 2016年 12月 31日按税法规定累计折 旧）=1880（ 万元） ，递延所得税负债余额 =1880× 25%=470（万元 ），选项 B正确；2016 年应交所得税 =（15000-840） ×25%=3540（万元） ，选项 C错误； 2

48、016 年所得税费用 =3540+210=3750（万元） ，选项 D正确。36. A 公司以增发公允价值为 15000万元的自身普通股为对价购入 B公司 100%的净资产，对 B公司进行吸收 合并，合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易 双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为25%。购买日不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为 12600 万元和 9225万元。 A公司下列会计处理中正确的有 。（分数： 4.00 ）A. 购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值为 3243.75 万元 B. 购买日商誉的计税基础为

49、 0 C. 购买日应确认递延所得税费用为 843.75 万元D. 购买日应确认与商誉相关的递延所得税负债购买日考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值 =12600-（12600-9225） ×25%=11756.25（万元） ，购买日 考虑递延所得税后商誉的账面价值 =15000-11756.25=3243.75（ 万元 ），选项 A正确；因交易双方选择进行免 税处理，所以商誉的计税基础为 0，选项 B 正确；购买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不是所 得税费用，即不影响递延所得税费用，选项 C 错误；虽然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时 性差异，但不确认递延所得税负债，选项D 错误。37. 甲公司 2016年部分经济业务如下： （1）2016 年 6月 30日将自用房产转作出租，且采用