BOT模式下城市污水处理厂财务核算及税收政策[1]

1、BOT 模式下城市污水处理厂财务核算及税收政策城市污水处理厂建设是关系到国计民生的事业，对城市污水进行处理，既可以保护我们赖以生存的 家园， 还可以变废为宝。大量污水经过处理可以变成中水，可用于灌溉，也可用于工业用途，能够缓解 水资源紧缺难 题；污水处理后产生的淤泥可转化为肥料等多种产品，具有一定的经济价值。正因如此， 污水处理产业正成为 国际上的朝阳产业。但是由于政府资金财力以及管理的力度有限，不能顾及到国民 建设的各个方面，所以必然 对某些建设心有余而力缺乏，这就需要企业的参与。近年来越来越多有实力 的企业开始尝试 BOT 工程，而毫 无疑问的是随着 BOT 融资方式的日臻成熟必将成为中国

2、经济开展不可 或缺的重要支撑。一、BOT 含义世界上根底设施建设私有化的概念出现在 18 世纪，但真正概念的 BOT 形式是在 20 世纪 70 年代的 中国香 港形成并开始实施。尽管目前世界上采用 BOT 形式建设根底设施时，操作及具体实施有很大差 异，但是关于 BOT 的一些根本原理和设想都是相同的。BOT 从原理上讲非常简单， BOT 代表的 Build-Operate-Transfer , 即建设一运营一转让，这是一种直 接吸收 企业资金和技术 包括外资企业 的方式， 用以建设、运营和转让给公用部门的根底设施方案， - 1并据此组织这个工程，政府授权给下属公用专业公司，邀请企业投标，经

3、过谈判签订专营合同，经 政府批 准，某企业获得特许权，筹措资金，在工程所在地成立专营公司，设计并建设该工程；运营该项 目一定的期限 通常 20? 50 年，并获取一定效益，最后在特许期结束时，将该工程无偿转让当地政府运营。采用这种形式操作的工程即为 BOT 方式的工程。BOT 方式不仅是一个融资的协议，而且还是一个长期专业化的协议。在协议的根底上，政府与企业 双方建 立起伙伴关系，并向公众提供经济、高效的效劳。BOT 工程成功的最重要因素之一是工程是否可行， 尤其是在经济上是否可行，由于 BOT 工程通过股 东的股本投资和借贷筹集建设资金，股本回报和贷款本息的归还，完全倚赖于工程建成后的运营收

4、益， 工程本 身能否产生预期足够的收益，是立项时所要考虑的首要问题；另外工程的投资环境、政府的支持 程度、工程公 司的经营能力对于工程成败关系非常重大。二、城市污水处理厂 BOT 模式下的财务核算 我公司是专业环保工程企业，具有环保设备制造、环保工程 施资质，在水务市场上具有很强的竞争实力， 2003 年公司与市政府签订 BOT 协议。该 BOT 工程通过与当地政府签订特许经营合同，正式获得 政 府授权，负责城市污水处理厂工程建设、营运，并于特许经营期满后无偿移交给政府，特许经营期为 25 年。工程已完成建设期，于 2007 年开始运营。在此就实际工作中对 BOT 工程财务核算及税收方面的一

5、点体会和粗浅的认识，与大家一起分享与探讨。1. 建设期投入资产的财务核算BOT 模式下企业经营的目标是收回投资获取收益， BOT 工程所拥有是有期限污水处理收费。依据?企 业会 计准那么第 6 号无形资产?第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非 货币性资产。 资产满足以下条件之一的，符合无形资产定义中的可识别性标准：一能够从企业中别离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起， 用于出售、转 移、 授予许可、租赁或者交换。二源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者 分 离。第四条无形资产同时满足以下条件的，才能予以确

6、认：一与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二该无形资产的本钱能够可靠地计量。所以，企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产入账。建设期建造 的资产 应在建工程或其他长期资产中核算，验收竣工后转入无形资产核算，但应设置资产明细台账，加 强资产的平安 性管理。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。但污水处理 收费与一般的无形资 产不同，它属于经营性资产，而且是有严格的合同约定期限的，因此其摊销也应该 按照特许合同约定的经营期 限进行。2. 运营阶段的财务核算 污水处理属于特许经营，其财务核算实质是对城市污水进行的受托加工业务核算， 污水处理厂按照

7、 企业会计制度要求建立账务体系， BOT 协议约定污水处理费收入纳入财政行政事业预算由财 政委托自来 水公司征收再按污水处理厂实际污水处理量拨入企业。 污水处理厂按照?企业会计准那么第 14 号 收 入?规定的原那么确认主营业务收入，同时确认应收债权；直接人工费用、电力费用、药剂费用、设备维 修 费用纳入生产本钱核算，按月结转主营业务本钱；按月摊销特许经营权形成的无形资产，计入企业管 理费用中 核算；合理控制生产本钱及管理费用、财务费用，正确核算企业的资产、债权、债务及经营成 果。3. 移交阶段的财务核算 移交阶段因投资人并未将该工程及其附属设施确认为固定资产等，相关特许权已作 为无形资产在特

8、 许期内摊销完毕，日常维护也已经确保该工程及其附属设施处于良好的技术状态中，故无需为 移交进行 特别的会计处理。三、城市污水处理厂 BOT 模式下的税收政策 我国税收法规对符合条件的环境保护、节能节水工程，包括 公共污水处理、 公共垃圾处理、 沼气综 合开发利用、 节能减排技术改造、 海水淡化等工程给予一定的税收优惠， 城市污水处理厂 BOT 模式下 的税收政策离不开政府的政策支持，以下针对城市污水处理厂相关税收优惠和大 家共同探讨。1. 污水处理劳务免征增殖税BOT 模式下污水处理厂按照企业规模通常情况下被认定为增殖税一般纳税人或小规模纳税人。财税 2021156 号：为了进一步推动资源综合

9、利用工作，促进节能减排，经国务院批准，决定调整和完善部 分资源 综合利用产品的增值税政策。同时，为了标准对资源综合利用产品的认定管理，需对现行相关政 策进行整合。 现将有关资源综合利用及其他产品增值税政策统一明确如下：利用及其他产品增值税政策 统一明确如下：对污 水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合 GB18918 2002 有 关规定的水质标准的业务。 污水处理厂的污水处理收入按上述规定应享受增值税免税优惠的水质标准的 业务。2. 城镇土地使用税优惠根据2006年12月31日?国务院关于修改 V中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 的决定?第六条 以下土地免缴土地使用税：一

10、国家机关、人民团体、军队自用的土地；二由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土 地；三宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；四市政街道、广场、绿化地带等公共用地；五直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；六经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5 年至 10 年；七由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。污水处理厂 BOT 工程污水处理费收入纳入财政行政事业预算由财政按污水处理量按期拨入企业，财政按污水处理量按期拨入企业，属于 二由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；经费的单位 自 用的土地；污水处

11、理厂应享受此项优惠。3. 企业所得税优惠2021 年 1 月开始实施的新?中华人民共和国企业所得税法?第二十七条，企业的以下所得可以免征、 减征 企业所得税：一 从事农、林、牧、渔业工程的所得；二 从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得； 从事国家重点扶持的公共根底设施工程 投 资经营的所得； 三 从事符合条件的环境保护、 从事符合条件的环境保护、 节能节水工程的所得； 节能节水工程的所 得;四 符合条件的技术转让所得； 五 本法第三条第三款规定的所得。?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第八十八条 ?中华人民共和国企业所得税法?人民共和 国企业所得税法?第二十七条第 三项所称符合

12、条件的环境保护、保护、节能节水工程，节能节水工程， 包 括公共污水处理、包括公共污水处理、公共垃圾处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、开发利用、 节能减 排技术改造、节能减排技术改造、海水淡化等。海水淡化等。工程的具体条件和范围由国务院财 政、税务主管 部门商国务院有关部门制订， 报国务院批准由国务院财政、 税务主管部门商国务院有关部 门制订，后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项 目的所 得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半 征收企业所得税。 三免三减半 按此规定污水处

13、理厂减半征收企业所得税税率为12.5% 。以上关于 BOT 模式下城市污水处理厂的财务核算与税收与大家 共同探讨，近年来，我国也在环境、能源、交通等领域试点推行 BOT 工程，吸引有实力的国内企业 及外资企业投资到 BOT 工程中，取得了较好的投资效益，也积累了一些珍贵的经验。随着 BOT 投资所 涉及的经济、法律环境的逐步完善，相信企业也必将在 BOT 工程领域赢得更多的经济效益与社会效益。BOT 模式下城市污水处理厂财务核算及税收政策城市污水处理厂建设是关系到国计民生的事业，对城市污水进行处理，既可以保护我们赖以生存的 家园， 还可以变废为宝。大量污水经过处理可以变成中水，可用于灌溉，也可

14、用于工业用途，能够缓解 水资源紧缺难 题；污水处理后产生的淤泥可转化为肥料等多种产品，具有一定的经济价值。正因如此， 污水处理产业正成为 国际上的朝阳产业。但是由于政府资金财力以及管理的力度有限，不能顾及到国民 建设的各个方面，所以必然 对某些建设心有余而力缺乏，这就需要企业的参与。近年来越来越多有实力 的企业开始尝试 BOT 工程，而毫 无疑问的是随着 BOT 融资方式的日臻成熟必将成为中国经济开展不可 或缺的重要支撑。一、BOT 含义世界上根底设施建设私有化的概念出现在 18 世纪，但真正概念的 BOT 形式是在 20 世纪 70 年代的 中国香 港形成并开始实施。尽管目前世界上采用 BO

15、T 形式建设根底设施时，操作及具体实施有很大差 异，但是关于 BOT 的一些根本原理和设想都是相同的。BOT 从原理上讲非常简单， BOT 代表的 Build-Operate-Transfer , 即建设一运营一转让，这是一种直 接吸收 企业资金和技术 包括外资企业 的方式，用以建设、运营和转让给公用部门的根底设施方案， -1并据此组织这个工程，政府授权给下属公用专业公司，邀请企业投标，经过谈判签订专营合同，经 政府批 准，某企业获得特许权，筹措资金，在工程所在地成立专营公司，设计并建设该工程；运营该项 目一定的期限 通常 20? 50 年，并获取一定效益，最后在特许期结束时，将该工程无偿转让

16、当地政府运 营。采用这种形 式操作的工程即为 BOT 方式的工程。BOT 方式不仅是一个融资的协议，而且还是一个长期专业化的协议。在协议的根底上，政府与企业 双方建 立起伙伴关系，并向公众提供经济、高效的效劳。BOT 工程成功的最重要因素之一是工程是否可行， 尤其是在经济上是否可行，由于 BOT 工程通过股 东的 股本投资和借贷筹集建设资金，股本回报和贷款本息的归还，完全倚赖于工程建成后的运营收益， 工程本身能 否产生预期足够的收益，是立项时所要考虑的首要问题；另外工程的投资环境、政府的支持 程度、工程公司的经营能力对于工程成败关系非常重大二、城市污水处理厂 BOT 模式下的财务核算 我公司是

17、专业环保工程企业，具有环保设备制造、环保工程 施资质，在水务市场上具有很强的竞争 实力， 2003 年公司与市政府签订 BOT 协议。该 BOT 工程通过与当 地政府签订特许经营合同， 正式获得 政府授权，负责城市污水处理厂工程建设、营运，并于特许经营期满后 无偿移交给政府，特许经营期为 25 年。工程已完成建设期，于 2007 年开始运营。在此就实际工作中对 BOT 工程财务核算及税收方面的一 点体 会和粗浅的认识，与大家一起分享与探讨。1. 建设期投入资产的财务核算BOT 模式下企业经营的目标是收回投资获取收益， BOT 工程所拥有是有期限污水处理收费。依据?企 业会 计准那么第 6 号无

18、形资产?第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非 货币性资产。 资产满足以下条件之一的，符合无形资产定义中的可识别性标准：一 能够从企业中别离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起， 用于出售、转 移、 授予许可、租赁或者交换。二 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者 分 离。第四条无形资产同时满足以下条件的，才能予以确认：一 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二 该无形资产的本钱能够可靠地计量。所以，企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产入账。建设期建造 的资产 应在建工程或

19、其他长期资产中核算，验收竣工后转入无形资产核算，但应设置资产明细台账，加 强资产的平安 性管理。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。但污水处理 收费与一般的无形资 产不同，它属于经营性资产，而且是有严格的合同约定期限的，因此其摊销也应该 按照特许合同约定的经营期 限进行。2. 运营阶段的财务核算污水处理属于特许经营，其财务核算实质是对城市污水进行的受托加工业务核算，污水处理厂按照 企业会 计制度要求建立账务体系， BOT 协议约定污水处理费收入纳入财政行政事业预算由财政委托自来 水公司征收 再按污水处理厂实际污水处理量拨入企业。污水处理厂按照?企业会计准那么第 14 号

20、收 入?规定的原那么确 认主营业务收入， 同时确认应收债权； 直接人工费用、 电力费用、 药剂费用、 设备维 修费用纳入生产本钱核算， 按月结转主营业务本钱；按月摊销特许经营权形成的无形资产，计入企业管 理费用中核算；合理控制生产本钱 及管理费用、财务费用，正确核算企业的资产、债权、债务及经营成 果。3. 移交阶段的财务核算移交阶段因投资人并未将该工程及其附属设施确认为固定资产等，相关特许权已作为无形资产在特 许期内 摊销完毕，日常维护也已经确保该工程及其附属设施处于良好的技术状态中，故无需为移交进行 特别的会计处 理。三、城市污水处理厂 BOT 模式下的税收政策 我国税收法规对符合条件的环境

21、保护、节能节水工程，包括 公共污水处理、 公共垃圾处理、 沼气综 合开发利用、 节能减排技术改造、 海水淡化等工程给予一定的税收优惠， 城市污水处理厂 BOT 模式下 的税收政策离不开政府的政策支持，以下针对城市污水处理厂相关税收优惠和大 家共同探讨。1. 污水处理劳务免征增殖税BOT 模式下污水处理厂按照企业规模通常情况下被认定为增殖税一般纳税人或小规模纳税人。财税 2021156 号：为了进一步推动资源综合利用工作，促进节能减排，经国务院批准，决定调整和完善部 分资源 综合利用产品的增值税政策。同时，为了标准对资源综合利用产品的认定管理，需对现行相关政 策进行整合。 现将有关资源综合利用及

22、其他产品增值税政策统一明确如下：利用及其他产品增值税政策 统一明确如下：对污 水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合 GB18918 2002 有 关规定的水质标准的业务。 污水处理厂的污水处理收入按上述规定应享受增值税免税优惠的水质标准的 业务。2. 城镇土地使用税优惠根据2006年12月31日?国务院关于修改 V中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 的决定?第六条 以下土地免缴土地使用税：一国家机关、人民团体、军队自用的土地；二由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土 地；三宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；四市政街道、广场、绿化地带等公共用地；五直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；六经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5 年至 10 年；七由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。污水处理厂 BOT 工程污水处理费收入纳入财政行政事业预算由财政按污水处理量按期拨入企业，财政按污水处理量按期拨入企业，属于 二由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；经费的单位 自 用的土地；污水处理厂应享受此项优惠。3. 企业所得税优惠2021 年 1