现金流量表编制方式浅探

1、现金流量表的编制方式及改良摘要：传统的现金流量表的编制方式，工作量和难度大，准确性难以保证，反映信息不及时，给工作带来必然困难。采纳新的编制方式来编制现金流量表，能够提高效率，为企业提供更多更重要的财务信息。关键词：现金流量表；科目汇总表法；账户法；代码日记法随着市场经济和证券市场的进展和企业经营机制的转变，现金流量巳经成为阻碍企业生存和进展的重要因素。传统的编制方式，工作量和难度大，准确性难以保证，反映信息不及时，给工作带来必然困难。本文在查阅大量会计资料的基础上对现金流量表的编制方式做了新的探讨，弥补了传统编制方式的不足。一、现金流量表编制的大体方式现金流量表的编制方式包括直接法和间接法，

2、那个地址所指的现金流量表编制方式仅指直接法。传统的编制方式要紧有两种:工作草稿法和T型账户法。(-)工作草稿法工作草稿法是以工作草稿为手腕，以利润表和资产欠债表数据为基础,对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制显现金流量表。其程序是：第一步，将资产欠债表的期初及期末数过入工作草稿的期初数和期末数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录；第三步，将调整分录过入工作草稿中的相应部份；第四步，查对调整分录，借贷合计应当相等，资产欠债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数；第五步，依照工作草稿中的现金流量表项目部份编制正式的现金流量表。（二）T型账户法T型账户法是以T型账户为手腕

3、,以利润表和资产欠债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制显现金流量表。其编制程序如下：第一步，为所有的非现金项目别离开设T型账户，并将各自的期初期末变更数过入各科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三部份，左侧记现金流入，右边记现金流出。第三步，以利润表项目为基础，结合伙产欠债表分析每一个非现金项目的增减变更，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行查对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变更数应当一致；第五步，依照“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。二、传统编制方式的缺点传统的

4、编制方式都是以资产欠债表、利润表和有关账簿资料为依据,通过编制调整分录，将收入、本钱费用、营业外收支从头调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确信企业全年业务活动对现金流量产生的阻碍，说明企业取得现金的能力，为报表利用者提供决策所需信息。这两种方式有以下缺点：（一）工作量和难度较大因为编表依据是资产欠债表、利润表和有关账簿资料，都以权责发生制为基础，而现金流量表却以收付实现制为基础。在编表进程中需要将权责发生制调整为收付实现制。而且要对全年的有关账表资料进行分析、整理，找出所需信息，工作量较大。（二）报表的准确性难以保证，验证工作困难利用这两种方式，平常均不做与现金流量表编制有关的账

5、证工作，完全与原始业务脱节，一样要等到年末时，才一次性对全年发生的现金收支及其相关业务进行分析。难保准确无误，也造成报表的溯源性差，给后期审计验证带来困难。（三）加大了年末会计工作的压力年末正是会计工作忙碌的时期，工作人员加班加点忙于年关调账、结账、做报表等。如此高难度、大工作量、低自动化的编制方式无疑使本就不轻松的局面雪上加霜！三、现金流量表编制方式的改良（一）科目汇总表法科目汇总表法是将与“现金及现金等价物”有对应关系的经济业务,按其涉及的相关非现金科目编制”科目汇总表”，再依照“科.目汇总表”及其有关明细科目数据分析计算现金流量表各项目金额并据以编制现金流量表的一种编制方式。具体程序如下

6、：第一，科目设置明细科目或将其改成多栏式账簿结构。现行的明细账体系或账簿格式没有考虑现金流量表的编制要求，因此不能完全知足“科目汇总表”法编制现金流量表的需要，为此需要为有些科目设置明细账或将其改成多栏式账簿结构；第二，分析编制科.目汇总表。逐笔分析每一非现金科目的借贷发生额，按其与“现金及现金等价物”科目的对应关系,编制反映现金及现金等价物增减变更的科目汇总表；第三，依照“科目汇总表”中对应“现金及现金等价物”有关科目的借贷发生额汇总数，编制反映“现金及现金等价物”流入和流出的“项目汇总表”；第四，依照所编制的“项目汇总表”，参照有关科目的明细记录，分析计算“现金流量表”各具体项目的金额。（

7、二）账户法账户法是通过设置会计科目、账户，以记账凭证为依据，逐笔记录现金流量各项目，于期末进行结账，并编制现金流量表的方式。1 .设置科目。依照现金流量项目的分类，设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目，在一级科目下，按经济内容设置明细科目。另外，为了反映现金及现金等价物，在各明细科目下再设四个项目:现金、银行存款、其他货币资金和现金债券。2 .设置账户。第一是总账的设置，对三个一级科目别离开设总账，即:“经营活动现金”总账、“投资活动现金”总账和“筹资活动现金”总账。总账的格式采纳三栏式；第二是明细账的设置。对每一个明细科目均开设明细账，明细账采纳多栏式结构，凡

8、是现金流入的项目，在借方设置专栏，凡是现金流出的项目，在贷方设置专栏。3.编制记账凭证。记账凭证有三种，即：收款凭证、付款凭证及转账凭证。采纳账户法编制现金流量表时，增设了现金流量科目，因此将收款凭证和付款凭证中的现金、银行存款或其他货币资金用现金流量科目代替。4 .记录账簿。按现金流量科目编制分录以后，会计人员将现金流量科目的金额记录入现金流量总账和明细账中，涉及现金和银行存款的，由出纳记录现金及银行存款日记账。其余科目的记录方式不变。5 .结账。结账的方式是:编制结转分录，将现金流量各明细账的发生额结转到现金、银行存款、其他货币资金总账或短时间投资现金债券明细账及短时间投资总账；依照分录计

9、入各总账和明细账，结平现金流量账户；同时，结显现金流量科目本期发生额。由此可见，现金流量账户期末无余额，是虚账户。现金流量账户的经济内容是仅仅反映本期的发生额,它与现金、银行存款、其他货币资金和短时间投资（现金债券）账户不同，这些均是资产类账户，属于实账户。6 .编制现金流量表。结账以后就能够够编制现金流量表。现金流量明细科目是按现金流量表项目设置的，因此，编制现金流量表时，直接将明细账户的借方或贷方发生额计入对应的项目。另外，资产欠债表及利润表的编制不受阻碍，仍按原有方式进行。采纳现金流量科目法，通过设置虚账户，能专门好的解决编制现金流量表的问题。（三）代码日记法代码日记法的操作要点如下：第

10、一，依照企业会计准那么一现金流量表的规定，给现金流量表中的每一个现金流量项目设置代码。代码可用三位数，首位数代表现金流量的类别，为了与权责发生制下的会计科目编码相区别，首位数要躲开1-5,采纳6,7,8别离代表经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量；第二位数代表现金流量的方向，用“1”表示现金流入,“2”表示现金流出；第三位数表示该项目在现金流量表中的列示位置；第二，在“现金日记账”和“银行存款日记账”的基础上增设“其他货币资金日记账”和“现金等价物日记账”，使日记账系统包括现金流量表编制基础一现金所包括的全数内容；第三，在现有的日记账格式基础上，增设“现金流量项目代码”一栏。平

11、常依照现行企业会计制度及有关会计法律、法规的要求，按权责发生制核算，但在记录日记账时，依照凭证中所反映的内容，将相应的现金流量项目代码记录在该栏；第四，按期编制“现金流量项目汇总表”。企业能够依照现金收支业务量的大小，按旬、月编制“现金流量项目汇总表”，汇总所依据的资料确实是各类日记账中“现金流量项目代码”栏所记录的内容；第五，查对。将表中合计处的金额与各日记账当期的期末余额和期初余额之差额相查对，假设相等，那么说明平常记录和汇总工作无误；第六，依照各期的“现金流量汇总表”直接编制现金流量表。因为现金流量表是一张动态的报表，将报表所涵盖期间的各期汇总表汇共计算，填入报表中相应项目即可。上述三种方式弥补了传统编制方式的不足，在尔后的实际工作中应该采纳新的编制方式来编制现金流量表，从而提高效率,为企业提供更多重要的财务信息。参考文献：1中国注册会计师协会.2007年注册会计师全国