第1章 审计概论

1、A审审 计计 学学第一章第一章 概论概论A 第一章第一章 概概 论论第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展第二节第二节 审计的概念、特征及其职能审计的概念、特征及其职能第三节第三节 审计种类审计种类第四节第四节 审计基本理论审计基本理论A 通过本章的学习，重点掌握审计的涵义、特征及分通过本章的学习，重点掌握审计的涵义、特征及分类，了解审计的基本职能，重点掌握各类审计的适应范围、类，了解审计的基本职能，重点掌握各类审计的适应范围、特点，了解审计发展过程，熟悉内部审计的基本理论，了特点，了解审计发展过程，熟悉内部审计的基本理论，了解审计的动因，账务审计假设的定义及基本内容，熟悉审解审计的动

2、因，账务审计假设的定义及基本内容，熟悉审计环境的概念和内容。计环境的概念和内容。A 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展A 政府审计是指国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动，又称为国家审计。（一）我国政府审计的产生与发展1我国古代政府审计2现代政府审计（二）国外政府审计的产生与发展1国外古代政府审计2国外近现代政府审计一、政府审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展A （一）我国政府审计的产生与发展1我国古代政府审计西周：宰夫 审计萌芽秦汉：审计组织独立于财政部门曹魏：比部隋朝：比部隶属刑部，突出司法监督特征唐代：制定了考核审计官员的标准清代：都察院，开创了由监察系统

3、全面负责审计工作的体制A （一）我国政府审计的产生与发展2现代政府审计民国时期：1914年第一部审计法共和国时期：1982年宪法规定了我国实行审计监督制度 1983年，审计署成立 1994年，颁布中华人民共和国审计法 1995年，发布中华人民共和国审计法实施条例A 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。（一）我国内部审计的产生与发展（二）国外内部审计的产生与发展二、内部审计的产生与发展二、内部审计的产生与发展A （一）我国内部审计的产生与发展 1.西周的司会是内部审计的最初萌芽 2.现代内部审计建立阶段1

4、983-1994年： 中国内部审计学会成立；尚无相应法律来确立其地位；内部审计依附于财务部门之下 3.内部审计确立阶段1994-2002年： 94年审计法确立内部审计法律地位 95年审计署关于内部审计工作的规定 二、内部审计的产生与发展二、内部审计的产生与发展A 4.后安然时期2003年至今 2002年美国萨班斯-奥克斯莱法案强调公司治理对企业的重要性，唤醒企业、投资人、企业相关利益者等对内部审计功能的重视。 内部审计基本准则、审计实务指南 2008年，中国“萨班斯法案”企业内部控制基本规范，重要里程碑。 此规范的第十五条。A 注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定

5、阶段的产物。也称民间审计，由会计事务所实施审计。（一）国外民间审计的历史（二）我国民间审计的产生与发展1.我国民间审计的产生2.我国民间审计的恢复三、注册会计师审计的产生与发展三、注册会计师审计的产生与发展A （一）国外民间审计的历史 1.国外民间审计萌芽于意大利 2.1951年，意大利批准成立威尼斯会计协会，最早的民间审计组织 3.英国出现最早的注册会计师职业，查尔斯.斯内尔，南海公司破产揭开民间审计走向现代的序幕 4.各国会计师组织的出现 A （二）我国民间审计的产生与发展 1.正则会计师事务所，谢霖先生 2.1980年，中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则、关于成立会计顾问处的暂

6、行规定 3.1981年，上海会计事务所成立 4.1986年，中华人民共和国注册会计师条例确立注册会计师行业法律地位 5.1993年，中国注册审计师成立 6.全面发展 A 第二节 审计的概念、特征及其职能A 审计是指由具有法定资格的专门机构依照国家法规、经济及管理原理等，对被审计单位的财政、财务收支以及有关经济活动的合法性、合理性、真实性和效益性进行监督，借以改进管理工作、提高经济效益的一种独立的经济监督活动。 审计的主体：“具有法定资格的专门机构”。 审计的对象：“被审计单位的财政、财务收支以及有关经济活动的合法性、合理性、真实性和效益性”。 审计的目标：“改进管理工作、提高经济效益”。 审计

7、的本质：“独立的经济监督活动”。它是指，审计作为经济监督活动与其他经济监督活动的根本差别在独立性方面。一、审计的概念一、审计的概念A 二、审计的特征二、审计的特征（一）独立性 独立性是审计的本质特征，它要求审计在组织上、经济上、工作上均须具有独立性，它是保证审计工作顺利进行的必要条件。（二）公正性 审计的公正性，反映了审计工作的根本要求，是审计的目的。它要求审计人员必须站在第三者的立场上，进行实事求是的检查，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断。A （三）权威性 审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都作了明确规定，这样

8、使审计组织具有法律的权威性。 审计的公正性与独立性、权威性密切相关。没有独立性，就难以保证公正性；没有公正性，也就不存在权威性。A （一）经济监督职能 经济监督职能是指以一定的标准为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查评价，以衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确可靠，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。（二）经济鉴证职能 审计的经济鉴证职能包括鉴定和证明两个方面。三、审计的基本职能三、审计的基本职能A （三）经济评价职能 评价职能是指审计人员接受委托对被审计单位受托经济责任履行情况发表职业意见，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯

9、定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。A 第三节第三节 审计种类审计种类A 一、审计的基本分类审计的基本分类（一）按照审计主体分类1.国家审计也称政府审计，它是由国家审计机关实施的审计。（我国审计机关双重领导体制）2.民间审计也称注册会计师审计，它是由会计师事务所实施的审计，其主要职能是“鉴证”。3.内部审计它是由单位、部门内部专设的机构对本单位、本部门财务收支、经济活动等方面进行的审计。A （二）按照审计内容和目标分类 1.财务审计。主要是检查单位的财务收支是否符合国家有关法律法规以及单位自行制定的规章，这种审计也称为“符合性审计”或“合法性审计”。 2.经济效益审

10、计。对经济活动的经济性、效益性、效率性等进行的审计。A 二、审计的其他分类二、审计的其他分类（一）按照审计时间分类1.事前审计。是在经济业务发生之前进行的预先审计。2.事中审计。是一种在被审计业务进行期间或过程之中所实施的审计。3.事后审计。是一种在被审计业务发生之后进行的审计。（二）按照审计范围分类 1.详细审计。是对被审计单位在一定期间内的全部经济活动进行全面、详细的审计。 2.抽样审计。是对被审计单位在一定期间内的部分经济活动进行抽样审计。A （三）按照审计地点分类1.报送审计。指由被审计单位将有关资料报送到审计机构的驻地进行的审计。2.就地审计。指审计人员到被审计单位所在地所实施的现场

11、审计。（四）按照审计基础（方法）分类1.账项基础审计。它以发现和防止错误与舞弊为目的，以会计凭证和账簿为主要对象，以详细审计为方法。A 2.制度基础审计。以判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允为目的，以资产负债表和利润表为对象，以测试评价企业内部控制制度为基础，以抽样审计为主要方法。3.风险导向审计。是为了解决以制度为基础采用抽样审计的随意性而产生的。A 第四节第四节 审计基本理论审计基本理论A 一、审计动因一、审计动因 审计动因就是审计产生、存在及发展的动力或动因。它解答了审计为什么会产生，社会为什么需要审计，审计为什么能存在并发展的问题。 1.代理论。审计的本质在于促使委托人和代理人

12、的利益都要达到最大化。2.信息论。审计是为了降低管理当局和投资者之间存在着潜在的信息不对称，增进财务信息的价值，使市场更具效率。A 3.受托经济责任论。审计是基于经济监督的客观需要而产生的，并伴随着受托经济责任的发展而发展。4.保险论。审计是保险行为，是收集证据以把风险降到合理程度的过程。 5.冲突论。审计是为了解决因为利害冲突而导致财务报表存在不实报道的可能性而产生和发展的，独立性正是审计最本质的属性。6.信号论。审计是企业为上市融资向市场传递自身具有高素质的信号而产生和发展的。A 二、审计假设二、审计假设 所谓审计假设，是指为开展审计实践，进行审计理论研究所设立的前提条件或先决条件。 它是根据已有的理论知识和实践经验，在审计目标的引导下，为指导和约束审计活动的实施而设定的前提。审计假设是制定审计概念、审计规范的依据，是审计推理的依据。审计假设受审计环境的影响，并受制于审计目标，它是逻辑学与审计学相结合的产物。A 对审计假设的主要内容主要有以下几种看法： 1.莫茨和夏拉夫认为的审计八条假设 2.汤姆.李将审计分为审计依据假设、审计行为假设和审计功能假设，共13条 二、审计假设二、审计假设 A 审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和。审计环境既