第三章保税加工货物报关程序(2)

1、Page 2保税监管保税监管 保税加工监管保税加工监管 保税物流监管保税物流监管 新型监管模式新型监管模式 传统监管模式传统监管模式 物理围网物理围网 出口加工区出口加工区跨境工业园区跨境工业园区联网监管联网监管 电子账册电子账册电子手册电子手册纸质手册电子化纸质手册电子化物理围网物理围网保税区保税区物流园区物流园区物流中心物流中心B型型 保税港区保税港区综合保税区综合保税区非物理围网非物理围网 物流中心物流中心A型型 进口保税仓进口保税仓出口监管仓出口监管仓纸质手册纸质手册Page 3保税货物保税货物保税物流货物保税物流货物保税加工货物保税加工货物加工、装配后复运出境加工、装配后复运出境储存

2、后复运出境储存后复运出境Page 4保税加工货物概述保税加工货物概述电子化手册管理下的保税加工货物报关程序电子化手册管理下的保税加工货物报关程序电子化账册管理下的保税加工货物报关程序电子化账册管理下的保税加工货物报关程序出口加工区进出货物报关程序出口加工区进出货物报关程序珠海园区进出货物报关程序珠海园区进出货物报关程序05授课内容授课内容Page 5第一节第一节 保税加工货物概述保税加工货物概述一、含义：经海关批准未办理纳税手续进境，在境一、含义：经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工装配后复运出境的货物。通常包含以下两内加工装配后复运出境的货物。通常包含以下两种形式：种形式：n 进料加工：

3、指企业从境外付汇免税进口全部或部分原材料、包装物料，经加工、装配后复出口的一种贸易活动。（货物所有权在我方）。n 来料加工：由外商免费提供进口料件，按照外商的要求进行加工或者装配，从中收取加工费，经加工、装配后100%复出口的一种贸易活动。（货物所有权在外方）Page 6境外境内进出口税：进出口税：关税关税+增值税增值税(17%)-退税退税(13%)进出口税：无进出口税：无Page 7来料加工与进料加工的区别来料加工与进料加工的区别Page 8二、保税加工货物范围二、保税加工货物范围n 从国外进口且海关准予保税的原材料、零部从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料件

4、、元器件、包装物料、辅助材料n 用进口保税料件生产的成品、半成品用进口保税料件生产的成品、半成品n 在保税加工生产过程中产生的副产品、残次在保税加工生产过程中产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件品、边角料和剩余料件Page 9三、保税加工货物的管理三、保税加工货物的管理台帐开设台帐开设商务审批商务审批登记备案登记备案保税保税台帐销帐台帐销帐合同核销合同核销进出口报关进出口报关纳税暂缓纳税暂缓Page 10（一）商务审批（一）商务审批审批审批加工贸易合同+加工贸易经营范围“加工贸易业务批准证书加工贸易业务批准证书” “ “加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明加工贸易经营企业经营状况和生产能力

5、证明”Page 11（二）登记备案保税（二）登记备案保税概念：概念：加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管海关申请保税并海关申请保税并建立加工贸易电子手册或账册建立加工贸易电子手册或账册的行为的行为。基本原则：合法经营、复运出境、可以监管基本原则：合法经营、复运出境、可以监管Page 12（三）暂缓纳税（三）暂缓纳税n （1 1）经批准不复运出境的，需征收进口环节税）经批准不复运出境的，需征收进口环节税及相应缓税利息。及相应缓税利息。缓税利息缓税利息= =应征税额应征税额计息天数计息天数缓税利息率缓税利息率360360n （2）未办纳税手续，适用海关事

6、务担保，需办理）未办纳税手续，适用海关事务担保，需办理加工贸易银行保证金台账制度。（分商品类别、加工贸易银行保证金台账制度。（分商品类别、地区、企业等级类别进行相应监管）地区、企业等级类别进行相应监管）Page 13加工贸易商品加工贸易商品禁止类禁止类限制类限制类允许类允许类加工贸易地区加工贸易地区加工贸易企业加工贸易企业中西部中西部东部东部分分类类管管理理A、B、C、DPage 14加工贸易禁止类目录：加工贸易禁止类目录：n 国家明令禁止进出口的商品国家明令禁止进出口的商品n 为种植、养殖而进口的商品为种植、养殖而进口的商品n 高耗能、高污染的商品高耗能、高污染的商品n 低附加值、低技术含量

7、的商品低附加值、低技术含量的商品n 其他列名的加工贸易禁止类商品其他列名的加工贸易禁止类商品以上商品，凡用于深加工结转转入或转出，不按加以上商品，凡用于深加工结转转入或转出，不按加工贸易禁止类管理，未经实质加工不得直接出境。工贸易禁止类管理，未经实质加工不得直接出境。Page 15加工贸易限制类商品：加工贸易限制类商品：进口：进口：n 冻鸡、植物油、初级形状聚乙烯、聚酯切片、天冻鸡、植物油、初级形状聚乙烯、聚酯切片、天然橡胶、糖、棉及棉纱、棉布坯、混纺坯布、化然橡胶、糖、棉及棉纱、棉布坯、混纺坯布、化学短纤、铁、非合金钢、不锈钢、电子游戏机等。学短纤、铁、非合金钢、不锈钢、电子游戏机等。出口：

8、出口：n 线型低密度聚乙烯、初级形状聚苯乙烯、初级形线型低密度聚乙烯、初级形状聚苯乙烯、初级形状环氧树脂、初级形状氨基树脂等化工产品等。状环氧树脂、初级形状氨基树脂等化工产品等。以加工贸易深加工结转方式转入或转出的商品属限制类的按以加工贸易深加工结转方式转入或转出的商品属限制类的按允许类管理。允许类管理。Page 16加工贸易分类管理：加工贸易分类管理：n 任何企业都不得开展禁止类商品的加工贸易任何企业都不得开展禁止类商品的加工贸易n D D类企业不得开展加工贸易类企业不得开展加工贸易n C C类企业不论在什么地区开展加工贸易，都要设立台账，类企业不论在什么地区开展加工贸易，都要设立台账，交保

9、证金交保证金n 东部东部B B类企业开展加工贸易都要设立台账，其中限制类商类企业开展加工贸易都要设立台账，其中限制类商品还有交品还有交50%50%保证金，允许类免交保证金保证金，允许类免交保证金n 东部东部A A类、中西部类、中西部ABAB类开展加工贸易都要设立台账，但不类开展加工贸易都要设立台账，但不需交保证金需交保证金n AAAA类企业不论在什么地区开展允许类商品加工贸易都免设类企业不论在什么地区开展允许类商品加工贸易都免设台账，限制类商品需设台账但免交保证金台账，限制类商品需设台账但免交保证金n AAAA、A A、B B类企业不论在什么地区开展金额类企业不论在什么地区开展金额1 1万美元

10、及以下万美元及以下商品的加工贸易，都免设台账免交保证金商品的加工贸易，都免设台账免交保证金Page 17Page 18台账保证金的计算：台账保证金的计算：东部地区东部地区B类企业：类企业：n 进口料件均属限制类进口料件均属限制类台账保证金台账保证金= =（进口限制类料件关税（进口限制类料件关税+ +进口限制类料件增值税）进口限制类料件增值税）50%50%n 出口成品属限制类出口成品属限制类台账保证金台账保证金= =进口料件备案总值（限制类成品备案总值进口料件备案总值（限制类成品备案总值全部出口成品备案总值）全部出口成品备案总值）22%22%50%50%C类企业类企业台账保证金台账保证金= =（

11、进口限制类料件关税（进口限制类料件关税+ +进口限制类料件增值税）进口限制类料件增值税）100%100%Page 19（四）监管延伸（四）监管延伸地点延伸地点延伸时间延伸时间延伸n 1年(原则)+1年(延长的最长期限）n 电子化手册到期之日起或最后一批成品出运后30天内报核n 电子账册以180为一个报核周期（五）核销结关（五）核销结关Page 20二、电子化手册管理下的保税加工货物报关程二、电子化手册管理下的保税加工货物报关程序序非物理围网监管非物理围网监管纸质手册管理纸质手册管理计算机联网监管计算机联网监管电子手册管理电子手册管理电子账册管理电子账册管理中小企业大量使用中小企业大量使用以合同

12、为单位以合同为单位执行执行银行保证金台帐制度银行保证金台帐制度大型企业使用大型企业使用以企业为单位以企业为单位不执行银行保证金台帐制度不执行银行保证金台帐制度中中小企业使用小企业使用以合同为单位以合同为单位执行银行保证金台帐制度执行银行保证金台帐制度Page 21（一）合同备案（一）合同备案含义含义备案的企业备案的企业n 经营企业经营企业n 加工企业加工企业备案步骤备案步骤n 资料录入资料录入n 海关审核海关审核n 设立台账、交保证金设立台账、交保证金n 建立电子手册、核发备案凭证建立电子手册、核发备案凭证Page 22（一）合同备案（一）合同备案合同备案内容合同备案内容n 备案单证备案单证n

13、 备案商品备案商品n 保税额度保税额度n 台账制度（台账制度（AA、A、B类企业：类企业：1万美元及以下免万美元及以下免设台账免交保证金；客供设台账免交保证金；客供5000美元及以下服装辅美元及以下服装辅料免领手册，但须凭出口合同向主管海关备案料免领手册，但须凭出口合同向主管海关备案）Page 23（一）合同备案（一）合同备案合同备案的凭证合同备案的凭证n 电子化手册编号电子化手册编号（不需设台账的，海关审核后直不需设台账的，海关审核后直接发放电子化手册编号；需设台账的，评银行保接发放电子化手册编号；需设台账的，评银行保证金台账登记通知但领取证金台账登记通知但领取）n 其他准予备案的凭证其他准

14、予备案的凭证（客供客供50005000美元以下服装辅美元以下服装辅料的加工贸易，除料的加工贸易，除C C类企业外，免建电子化手册类企业外，免建电子化手册）合同备案的变更合同备案的变更n 合同内品名、规格、金额、数量等发生变化时，合同内品名、规格、金额、数量等发生变化时，需做备案合同的变更。部分还需原商务审批部门需做备案合同的变更。部分还需原商务审批部门批准，此时可能会涉及到台账保证金的管理。批准，此时可能会涉及到台账保证金的管理。Page 24（一）合同备案（一）合同备案与合同备案相关的事宜与合同备案相关的事宜n 异地加工贸易合同备案（异地加工贸易合同备案（注意两者管理类别不同时，注意两者管理

15、类别不同时，按较低类别管理按较低类别管理）n 加工贸易单耗申报（加工贸易单耗申报（单耗单耗= =净耗净耗/ /（1-1-工艺损耗率）工艺损耗率）n 加工贸易外发申请（申请、备案、特殊情形）加工贸易外发申请（申请、备案、特殊情形）n 加工贸易串料申请（允许与不允许的情形）加工贸易串料申请（允许与不允许的情形）n 加工贸易抵押申请加工贸易抵押申请( (不予抵押的情形不予抵押的情形) )Page 25（二）进出口报关（二）进出口报关1、进出境货物报关、进出境货物报关n 凭电子化手册编号或其他准予合同备案的凭证报关凭电子化手册编号或其他准予合同备案的凭证报关n 除暂缓纳税外，其他报关程序与一般进出口报

16、关一致除暂缓纳税外，其他报关程序与一般进出口报关一致n 报关数据必须与在海关备案底账一致报关数据必须与在海关备案底账一致（1）进出口许可证件管理）进出口许可证件管理（2）进出口税收征管）进出口税收征管n 出口应税商品，如全部用进口料件加工的免税，反之则对出口应税商品，如全部用进口料件加工的免税，反之则对使用国内料件部分征税使用国内料件部分征税n 出口关税出口关税= =完税价格完税价格关税税率关税税率产品中使用国内料件的产品中使用国内料件的价值比例价值比例n 加工贸易出口的应税特殊商品，无论是否使用国内料件，加工贸易出口的应税特殊商品，无论是否使用国内料件，均按一般贸易出口货物征税。均按一般贸易

17、出口货物征税。Page 262、深加工结转货物报关、深加工结转货物报关含义：是指加工贸易企业将保税进口料件加含义：是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。复出口的经营活动。n 计划备案计划备案n 收发货登记收发货登记n 结转报关结转报关Page 273 3、其他保税加工货物的报关其他保税加工货物的报关n 剩余料件n 边角料n 残次品n 副产品n 受灾保税货物n 内销n 结转n 退运n 放弃n 销毁（无需填报关单）n 受灾货物处理Page 28（三）合同报核（三）合同报核n 1 1、报核和核销的含义、报核和

18、核销的含义n 2 2、报核的时间、报核的时间n 3 3、报核的单证、报核的单证n 4 4、报核的步骤、报核的步骤n 5 5、特殊情况的报核、特殊情况的报核n 6 6、海关受理报核和核销、海关受理报核和核销Page 29历年考试真题历年考试真题n (07多选多选题题)下列贸易形式中，属于加工贸易的是：下列贸易形式中，属于加工贸易的是：ACA. 来料加工来料加工B. 来料养殖来料养殖C. 进料加工进料加工D. 出料加工出料加工n (08多选多选题题)目前已经公布的加工贸易禁止类商品目录包括：目前已经公布的加工贸易禁止类商品目录包括：A. 国家明令禁止进出口的商品国家明令禁止进出口的商品B. 为种植

19、、养殖而进口的商品为种植、养殖而进口的商品C. 引起高能耗、高污染的商品引起高能耗、高污染的商品D. 高附加值、高技术含量的商品高附加值、高技术含量的商品ABCPage 30n （多选题多选题）进出口货物收发货人或其代理人在办理完毕提进出口货物收发货人或其代理人在办理完毕提取进口货物或装运出口货物的手续后，如有需要，可以向取进口货物或装运出口货物的手续后，如有需要，可以向海关申请签发有关货物的进口、出口证明。海关签发的常海关申请签发有关货物的进口、出口证明。海关签发的常见证明主要有：见证明主要有：ABDA、进口货物报关单、进口货物报关单(付汇证明联付汇证明联)和出口货物报关单和出口货物报关单(

20、收汇证收汇证明联明联)B、出口货物报关单、出口货物报关单(出口退税证明联出口退税证明联)C、进口货物报关单、进口货物报关单(进口货物证明联进口货物证明联)D、进口货物证明书、进口货物证明书Page 31n （08单选）单选）加工贸易银行保证金台账实施分类管理，下列加工贸易银行保证金台账实施分类管理，下列执行执行“半实转半实转”的情况是：的情况是：无答案无答案A天津天津AA类企业电子账册进口料件为限制类商品，出口成类企业电子账册进口料件为限制类商品，出口成品为允许类商品品为允许类商品B重庆重庆C类企业纸质手册进口料件为允许类商品，出口成类企业纸质手册进口料件为允许类商品，出口成品为允许类商品品为

21、允许类商品C哈尔滨哈尔滨B类企业纸质手册进口料件为限制类商品，出口类企业纸质手册进口料件为限制类商品，出口成品为限制类商品成品为限制类商品D长春长春A类企业电子账册进口料件为限制类商品，出口成类企业电子账册进口料件为限制类商品，出口成品为限制类商品品为限制类商品Page 32n （08多选）多选）下列关于海关特殊监管区域外加工贸易货物后下列关于海关特殊监管区域外加工贸易货物后续征税数量的表述，正确的是：续征税数量的表述，正确的是：ABCDA A剩余料件和边角料内销直接按申报数量计征进口税剩余料件和边角料内销直接按申报数量计征进口税B B制成品内销根据单耗关系折算耗用掉的保税进记忆制成品内销根据

22、单耗关系折算耗用掉的保税进记忆料件数量计征进料件数量计征进ElEl税税C C残次品内销根据单耗关系折算耗用掉的保税进口料残次品内销根据单耗关系折算耗用掉的保税进口料件数量计征进口税件数量计征进口税D D副产品内销按申报时实际状态的数量计征进口税副产品内销按申报时实际状态的数量计征进口税Page 33n （08多选）多选）下列关于出口加工区企业的货物深加工结转至下列关于出口加工区企业的货物深加工结转至海关特殊监管区域外加工贸易企业的报关程序，表述正确海关特殊监管区域外加工贸易企业的报关程序，表述正确的是：的是：BCDA A转出企业先申请备案，转入企业自转出企业备案之转出企业先申请备案，转入企业自

23、转出企业备案之日起日起3030天内申请备案天内申请备案B B转转入入企业先申请备案，转出企业自转入企业备案之企业先申请备案，转出企业自转入企业备案之日起日起3030天内申请备案天内申请备案C C转出企业每批发货后，在发货之日起转出企业每批发货后，在发货之日起9 90 0天内办结该天内办结该批货物的出口报关手续批货物的出口报关手续D D转入企业每批收货后，在收货之日起转入企业每批收货后，在收货之日起9 90 0天内办结该天内办结该批货物的进口报关手续批货物的进口报关手续Page 34n （08判断）判断）加工贸易银行保证金台账制度的核心是对不同加工贸易银行保证金台账制度的核心是对不同地区的加工贸

24、易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分地区的加工贸易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分类管理，对部分企业进口的部分料件和出口的部分成品征类管理，对部分企业进口的部分料件和出口的部分成品征收保证金。收保证金。错错n （08判断）判断）加工贸易边角料，是指加工贸易企业从事加工加工贸易边角料，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在海关核定的单耗标准内，加工过程中产生复出口业务，在海关核定的单耗标准内，加工过程中产生的，无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的的，无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及下脚料。废、碎料及下脚料。对对Page 35n （08判断）加工贸易外发加工

25、，是指经营企业因受自身生判断）加工贸易外发加工，是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。的产品运回本企业并最终复出口的行为。 对对Page 36n （09多选多选）加工贸易剩余料件如做（加工贸易剩余料件如做（ ）处理，必须填制）处理，必须填制报关单报关报关单报关 ABCDA A 内销内销 B B 结转结转 C C 退运退运 D D 放弃放弃n （09判断判断）外发加工的成品必须运

26、回本企业外发加工的成品必须运回本企业。 错错n （09判断判断）加工贸易工艺损耗是指因加工工艺原因，料件加工贸易工艺损耗是指因加工工艺原因，料件在正在正常常加工过程中加工过程中除除净耗外所必需耗用，但是不能存在或净耗外所必需耗用，但是不能存在或者转化到成品中的无形损耗的量。者转化到成品中的无形损耗的量。 错错n （09判断判断）电子化手册管理是海关以企业为单电子化手册管理是海关以企业为单 元，对加元，对加工贸易进行联网监管的一种方式。工贸易进行联网监管的一种方式。 错错Page 372009年综合实务题年综合实务题n 浙江富达桅灯有限公司（加工贸易浙江富达桅灯有限公司（加工贸易A A类管理企业

27、）类管理企业）20082008年从境外购进一批价值年从境外购进一批价值5050万美元的不锈钢材料（加工万美元的不锈钢材料（加工贸易限制类商品）用于加工出口桅灯。该企业为此向贸易限制类商品）用于加工出口桅灯。该企业为此向海关申领了加工贸易手册。在生产过程中，由于富达海关申领了加工贸易手册。在生产过程中，由于富达公司没有电镀设备，经海关批准将半成品运至安徽海公司没有电镀设备，经海关批准将半成品运至安徽海印电镀公司加工后，运回印电镀公司加工后，运回富达富达公司继续加工成桅灯成公司继续加工成桅灯成品。加工完毕后桅灯全部出口，剩余部分不锈钢原料品。加工完毕后桅灯全部出口，剩余部分不锈钢原料与生产过程中产

28、生的不锈钢废碎料（属数量合理的工与生产过程中产生的不锈钢废碎料（属数量合理的工艺性损耗）一起作内销处理，内销加工分别为艺性损耗）一起作内销处理，内销加工分别为5500055000元元和和88008800元人民币元人民币。Page 38n 1. 富达富达公司在办理登记备案手续时，银行保证金台账应按下列规定公司在办理登记备案手续时，银行保证金台账应按下列规定办理：办理：BA A 无需设立银行保证金台帐无需设立银行保证金台帐B B 设立银行保证金台帐，无需缴纳保证金设立银行保证金台帐，无需缴纳保证金C C 设立银行保证金台帐，按不锈钢原材料应征税款的设立银行保证金台帐，按不锈钢原材料应征税款的50%

29、50%缴付保证金缴付保证金D D 设立银行保证金台帐，按不锈钢原材料应征税款的设立银行保证金台帐，按不锈钢原材料应征税款的100%100%缴付保证金缴付保证金n 2. 关于富达公司将半成品交海印公司加工，下列表述正确的是关于富达公司将半成品交海印公司加工，下列表述正确的是:BA A 海印公司应作为海印公司应作为“加工企业加工企业”事先办理加工贸易合同备案事先办理加工贸易合同备案B B 交海印公司加工前，复达公司应向海关提交海印公司经营状况和生交海印公司加工前，复达公司应向海关提交海印公司经营状况和生产能力证明及海印公司签定的加工合同或协议产能力证明及海印公司签定的加工合同或协议C C 交海印公

30、司加工前，富达公司应向海关提交交海印公司加工前，富达公司应向海关提交半半成品应缴税款的保证成品应缴税款的保证金或银行保函金或银行保函D D 富达公司与海印公司实际收发货后，应分别填制进出口富达公司与海印公司实际收发货后，应分别填制进出口报关单，向报关单，向所在地海关申报所在地海关申报Page 39n 3. 下列关于出口桅灯报关手续的表述，正确的是：下列关于出口桅灯报关手续的表述，正确的是：ABDA A 富达公司或其代理人在出口报关时必须持有加工贸易手册富达公司或其代理人在出口报关时必须持有加工贸易手册B B 出口报关单贸易方式代码出口报关单贸易方式代码“0615”“0615”；征免性质代码；征

31、免性质代码“503“503 C C 应向海关提交不锈钢材料原进口报关单应向海关提交不锈钢材料原进口报关单D D 货物出口后，应向海关领取出口报关单加工贸易核销联货物出口后，应向海关领取出口报关单加工贸易核销联n 4. 下列关于不锈钢原料内销手续的表述，正确的是：下列关于不锈钢原料内销手续的表述，正确的是：BCDA A 免领进口许可证和内销批准证件免领进口许可证和内销批准证件B B 按按“进料料件内销进料料件内销”贸易方式填制进口报关单向海关申报贸易方式填制进口报关单向海关申报C C 按不锈钢料件的原进口成交加工为基础确定完税加工计征税款按不锈钢料件的原进口成交加工为基础确定完税加工计征税款D

32、D应征缓税利息应征缓税利息= =应征税款计息期限（天数）缓税利息应征税款计息期限（天数）缓税利息/360/360Page 40n 5. 下列关于不锈钢废碎料内销手续的表述，正确下列关于不锈钢废碎料内销手续的表述，正确的是：的是：ABCDA A 应与内销不锈钢原料应与内销不锈钢原料分分单填报单填报B B 直接按直接按88008800元作为完税加工计征进口税元作为完税加工计征进口税C C 适用海关接受内销申报办理纳税手续之日实施的适用海关接受内销申报办理纳税手续之日实施的税率计征进口税税率计征进口税D D 免征缓税利息免征缓税利息Page 41n （10单选）单选）某加工贸易企业从事某加工贸易企业从事A商品的加工生产，净耗商品的加工生产，净耗为为2，单耗为，单耗为2.5，则，则A商品的工艺耗损率为商品的工艺耗损率为。 BA.10% B. 20% C. 2.5% D. 40n （10单选）单选）经海关批准的保税进口料件和国产料件之间发经海关批准的保税进口料件和国产料件之间发生串换，串换下来的保税进口料件生串换，串换下来的保税进口料件 DA. 海关照章征税海关照章征税 B. 必须加工出口必须加工出口C. 应当继续保税应当继续保税 D. 企业自行处置企业自行