审计重点知识结构

1、版权所有，翻版必究第一章审计总论1审计的定义：审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和 评价证据。2审计定义包含的要素：胜任的独立人员、系统过程、管理当局认定、既定目标准、审计证 据、客观性、与利益相关者的沟通。审计基本要素：审计主题、审计对象、审计依据、审计目标、审计程序、审计方法等。3认定是指被审计组织的管理当局对本组织的经济活动和事项。认定包括五类：存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露。按主体来分：政府审计、内部审计、民间审计4审计的分类J按审计内容分：财务报表审计、管理审计、合规审计按法律义务分：法定审计、自愿审计:按检查范围分：专项审计、全

2、面审计、综合审计5审计流程：审计计划阶段一一审计实施阶段一一审计报告阶段。审计计划阶段工作：预备性检查、进一步考虑客户的可接受性、签订审计业务约定书、了解被审计单位及其环境、重大错报风险评制定总体审计策略、具体外勤审计工作计划、召开审计实施前会议。审计实施阶段工作：执行对客户内部控制的测试和对一些交易的实质性测试。审计报告阶段工作：出具审计报告、发表审计意见、对重要性与审计风风险作最终评价。6审计产生的原因：财产所有权和经营权的分离导致。 客观原因：受托责任的存在。7审计在受托责任关系中发挥功能的机理：四种观点。（一）、信息论。存在对审计的需求，是因为审计具有改善财务信息质量和通过信号传递有效

3、配置财务 资源的作用。审计的本之功效是提高财务信息的可信性和增加财务信息价值。（二）、监督论。由于委托代理关系的存在， 委托人和代理人之间利益不完全一致，产生了监督代理人，抑制其机会主义行为的需求，审计就承担了这种监督的社会角色。（三）、保险论。由于风险转嫁理论与实践存在的合理性，审计是一种保险机制， 将企业经营失败和投资者决策失误的风险在一定程度上转移给审计师，为投资者提供一定程度的保险，以补偿他们因决策失误而造成的损失。（四）、冲突论。财务报表的提供者与财务报表的使用者之间，以及不同使用者之间， 存在现实的或者潜在的利益冲突，审计就是协调这种冲突的活动。8审计的发展历程包括：政府审计、民间

4、审计、内部审计。现代政府审计模式：立法型模式、司法型模式、独立型模式、行政型模式。查证防弊阶段（英国式审计）一一详细审计特点：简单重复，工作量大，效率低，成本高民间审计发展 < 资产负债表审计阶段（美国式审计）一一抽样审计特点：依靠经验财务报表审计阶段（制度导向审计）一一抽样审计第二章审计职业规范1（审计业务准则I职业道德准则审计规范体系1 质量控制准则后续教育准则充分的技术培训和精通业务般准则*独立的精神状态 ,应有的职业谨慎10条原则性的公认审计准则（三段式审计准则）恰当的计划和监督外勤准则v对内部控制的充分了解.充分适当的审计证据报告准则报表是否按一般公认会计原则编制J公认会计原则

5、本期采用是否与上期一致信息披露的充分性<对财务报表整体性表示意见3美国注册会计师职业道德准则分为四个层次：职业行为原则、行为手册、行为手册解释及职业道德裁决。中国注册会计师职业道德准则包括职业道德基本准则和职业道德规范指导意见般原则专业胜任能力和技术规范基本准则彳对客户的责任对同行的责任具体要求-其他责任1独立性2专业胜任能力3保密4收费和佣金5不得有与执行鉴证业务不相容的工作6协调接替前任注会的审计业务7不得进行广告、业务招揽和宣传AICPA要求3年内累计完成120小时的后续教育，并且每年不得 少于20小时后续教育准则:职业后续教育的内容IFAC要求后续教育每年至少为 30小时，或者3

6、年至少为90小时 我国规定，3年累计不得少于180学时，每年不得少于 40学时， 接受脱产教育3年不得少于120学时，每年不得少于 20学时 会计准则及国家其它财务会计法规 独立审计准则及其它职业规范 与职业相关的其它法规i职业所需要的其它知识和技能第三章审计行业管制1我国取得注会的条件和要求：具备大专或以上学历，或者具有会计、审计和中级以上技术 职称，在连续五年内通过会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略风险管理及 大综合考试，并且具有两年以上的审计职业经验。2（独资型会计师事务所合伙型会计师事务所会计师事务所的组织形式有限责任公司型我国只采取两种形式有限责任合伙制专业服务公司.股

7、份有限公司型会计师事务所3中国注册会计师协会实质一一行业自律组织1、加强自律性监管、 指导、监督注册会计师公证职业，严格遵守职 业道德规范。2、加强职业标准建设、强化业务指导、不断提高注会执业水平。注册会计师协会职能3、认真组织注会考试，完善后续教育制度。努力改善注会执业4、及时向政府有关部门反映注会的意见和建议， 环境。5、提供必要的专业援助，努力维护注会的合法权益。（6、加强行业与国际组织、执业机构间的交流与合作。4审计管制模式宮政府管制模式自我管制模式 独立管制模式我国形成了包括自我管制与政府管制在内的多 层次、全方位的行业管理体制。在我国，财政 部门、国务院证券监督机构和工商行政管理部

8、 门可参与审计行业的政府管制。会计师事务所（含相关机构）的审批职能注册会计师的注册与审批职能财政部门管制审计准则（包括其他执业准则、规则）的审批职能 注会及证券期货资格考试的有关职能对注会及事务所的监督检查职能其他职能工商行政管理部门：工商登记、业务范围监督。国务院证券监督机构：只具有对部分事务所行使部分行政处罚的权力。第四章 审计人员法律责任1被审计单位负有一下会计责任：1、建立健全本单位的内部控制制度。2、保护本单位资产的安全与完整。3、保证提交审计的会计资料的真实、合法与完整。注册会计师的审计责任：按照审计准则的要求实施审计程序，出具审计报告，保证审计报告的真实性和合法性。2经营失败是指

9、企业由于经济或者经营条件变化，而无法满足投资者的预期， 造成无法归还贷款。违约过失、欺诈行为审计失败是指审计人员由于缺乏职业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或发表了错 误的审计意见3产生审计人员法律责任的原因包括社会原因和审计人员自身的原因4重要性和内部控制有助于区分审计人员的普通过失和重大过失。如果财报中的错报或漏报是重大的，审计人员因疏忽而未查出，造成重大后果，重要性称之为重大过失。I如果财报有多处小额的错误或漏报事项，但综合起来对财报造成了重大影响, ,称之为普通过失。如果内部控制制度不够健全，但审计人员应当发现，由于疏忽造成了重大的错报 内部控制或漏报事项，审计人员将负有重大过失责任

10、。*如果内部控制制度本身非常健全，但职工串通舞弊或管理当局超越内部控制，导致内控失效，审计人员因这些隐蔽性很强的舞弊行为而导致的错报或漏报，<审计人员只需负普通过失责任5、审计人员法律责任推断流程图重大过失第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿1审计工作底稿编制的内容：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事 项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件以及被审计单位文 件记录的摘要或复印件等。2审计工作底稿编制的要求：被审计单位的名称，审计项目名称、审计项目时点或期间，审计过程记录，审计表示及其说明，审计结论，索引号及页次，编织者姓名及编制日期，复核

11、者姓名及复核日期、其他说明事项。Z- 1是链接整个审计工作的纽带 2是形成审计结论、发表审计意见的直接依据3审计工作底稿的作用（防火墙）J 3是解除审计责任、考核审计质量的依据4是审计质量控制与监督的手段l 5是后续审计的重要参考资料总体目标（一般目标）：公允性是它的核心概念4审计目标分为*具体目标特殊审计目标:i财务报表是否按适用的会计准则和相关会计制度编制总体目标*2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、j经营成果和现金流量与所审计期间的交易和 事项相关的具体审计目标发生一完整性准确性截止- 分类一与期末账户余额相关的具体审计目标与列报和披露相关的具体审计目标已记录的交易

12、事项已发生并与主体有关-所有应当记录的交易和事项已被记录-与已记录交易和事项有关的金额和其他数据已被 恰当的记录交易与事项已被记录在正确的会计期间交替事项已被记录在恰当的账户中存在资产、负债及所有者权益存在权利与义务一一主题拥有或控制了资产的权利或承 担了负债的义务完整性一一所有当记录的资产、负债、所有者权益已被记录估价或分摊一一资产、负债及所有者权益以恰当金 额纳入财务报表，并且相应的估价 或分摊调整已被恰当的记录发生及权利与义务一一已披露的事件、交易和其他项目已发生并与主体有关 完整性所有应当纳入财务报表的披露已被纳入 分类和可理解性一一财务信息被恰当的列报和描述、 并且披露被清晰的表达

13、准确性和估价一一财务和其他信息被公允地并以恰当金额披露5认定是指被审计组织的管理当局对本组子的经济活动和事项提出的陈述、断言与声明。存在或发生完整性认定分为权利和义务估价或分摊 I表达与披露6审计证据是指被审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真想，形成审计结论的证明材料。审计证据=基础会计数据+确证性信息含义：是对审计证据数量的衡量，要求被审计数据的数量足 斗以支持审计意见的形成。（充分性 注意：判断审计证据的充分性要注意考虑重要性、内部控制I系统的有效性和成本效益原则等问题。含义;是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报披露的相关认定， 或发现其中存在J错报方面

14、具有相关性和可靠性。7审计证据的特征（详见后面批注）适当性注意：判断审计证据的适当性要考虑实施的审计程序和搜集 的审计证据是否能够有效的支持某类认定，与具体审 计目标是否相关，还要考虑证据的类型、来源的可靠 性、证据的失效性、证据相互间的印证性和内部控制 的有效性等方面的因素相关性指的是审计证据必须和特定的审计目标相关。在确定审计证据的相关性时，应当考虑 1、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，与其他认定无关< 2、针对同一项认定可以获取不同来源或不同性质的审计证据。.3、与某项认定相关的审计证据并不能代替与其他认定相关的审计证据。'证据的类型证据的来源在确定审计证

15、据的可靠性时，应当考虑<证据的时效证据间的相互印证性L内部控制的有效性8八个方法搜集审计证据检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序第六章审计风险与重要性1审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性，它是一种不可完全避免的客观存在，但可以适当控制。审计风险分类：重大错报风险、可接受检查风险。2审计风险模型审计风险=重大错报风险x检查风险，在AR既定时，重大错报风险与检查风AR=MMR x DR险成反向关系。审计风险模型的作用：解决企业经营过程中管理层通过舞弊、虚构交易或事项而导致的会计报表存在错误怎样进行审计的问题。 一是将审计的视角从会计

16、系统扩展到更广泛的经营管理领域。审计模型的分析应用框架J二是确定重大错报风险的水平与分布。三是优化配置审计资源，避免在某些领域审计过度或不足。审计风险模型的应用：通过模型确定可接受的检查风险是否为低风险，若接受的检查风险低，则确定重要性水平为低，以确定实质性测试程序的范围是否扩大。3可接受检查风险：指某一项认定存在错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但审计人员存在没有发现这种错报的可能性。这一程度在特定环境下可能4重要性是指被审计单位会计报表中错报或者漏报的严重程度, 影响会计报表使用者的判断或决策。理解审计重要性的特点,要把握以下几点f设定时的原则1、重要性是针对会计报表而言的。 弋2、

17、重要性是从报表使用者的角度来考虑的。3、重要性的判断离不开特定的环境。4、重要性和可容忍误差之间的关系。（W重要性）需要合理地运用职业判断要兼顾审计效果与效率审计重要性的评估原则评估一项错报是否重大的原则要同时结合错报或漏报的金额及性质彳不能忽视小额错报或漏报的累积影响要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑5审计重要性的运用审计计划阶段：审计人员要考虑以决定所要收集的审计证据的数量和类型，进而设计应 执行的审计程序。审计实施阶段：审计人员为决定所发现的错报或漏报是否足够重要，从而应否作为审计调整或重分类建议向被审计单位提出时，也需考虑重要性。审计报告阶段：审计人员必须根据所发现的错报或漏报决定

18、是否需要修正初始重要性水 平，进而评价是否已获取了充分适当的审计证据，将总体审计风险维持 在可接受的水平之下。6重要性、审计风险和审计证据三者之间的关系。开始评价重大错报风险降低重要性水平提高重要性水平减少审计证据i接受委托时审计人员的工作增加审计证据7r单项重要性水平（单个错报或漏报对财务报表的影响）审计重要性水平分类彳汇总重要性水平（两个或多个错报或漏报的共同作用对财报的影响）第七章接受委托、审计计划与风险评估程序初步了解被审计单位的基本情况评价自身的独立性及专业胜任能力与前任审计人员进行沟通与老客户续约中的沟通非常因素的考虑是否与被审计单位各组成部分签约的考虑因素2审计业务约定书具有经济

19、合同的性质。3审计人员通过实施以下三种风险评估程序来了解被审计单位及其环境询问被审计单位管理层和内部其他相关人员*实施分析程序L观察和检查4注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境/ 1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2、被审计单位的行性质I 3、被审计单位对会计准则的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5、被审计单位财务业绩的衡量和评价i 6、被审计单位的内部控制第八章内部控制与重大错报风险评估1内部控制理念发展的几个阶段内部控制阶段【"；'内部会计与管理控制丨:内部控制结构 、内部控制整体框架和企业管理框架2企业的风险管理框架四类目标r战

20、略目标经营目标报告目标合法目标内部环境 目标制定八个要素事项识别 风险评估 风险应对 控制活动信息和沟通控制设计测试3控制测试的内容、控制执行测试重新执行相关控制程序匚二具体包括*进一步观察相关记录的检查与测试控制测试的手段：询问、观察、检查、重新执行、穿行测试（了解阶段运用）4在什么时候改进行控制测试？一、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。二、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分，适当的审计证据。5对内部控制进行了解后，把结果记录到工作底稿上，以供下一步控制测试和重大错报风险评估之用，评估方法分为：内部控制备忘录、内部控制问卷调查表或核对表、内部控制流程 图。6同部控制

21、测试：指了解阶段穿行测试与控制测试阶段结合在一起。7内部控制测试的作用：进一步评估重大错报风险并记录结论，根据初步判定，考虑是否需要对前面作的初步评价进行修改。证据能否 取得？是 否符合成 本效益原 则？否是3执行控制测试7进一步评估重大 错报风险并记录 结论 设计实质性审计程序第9章交易循环及相关的控制测试1各类交易因具备的主要控制活动 （控制的基本手段或关键控制点）交易授权：.'>职责划分f凭证与记录控制资产解除与记录使用独立稽核收入循环的控制测试销售业务牛受客户订单、批准赊销信用、按销售单供货和装运货物、向客户开展账单、记录销售等业务环节（销售与收款循环）包括：催收贷款、办

22、理和记录现金和银行有款收入、 转销应收账款或预售货款、办理和记录退货及 销售折扣和折让， 准备等业务环节3主要控制目标：实现当期销售业务和收款业务记录的真实性，完整性、金额的正确性、归属期间的正确性、截止的恰当性、2收款业务确认和注销坏账、提取坏账即存在与发生认定、入账的 以及披露与列报的正确分类和列示。4销售业务的关键控制点：1适当的职责分离。2、正确的授权审批。3、充分的凭证和记录。4、凭证的预先连续编号。 5、按月付账。6、内部稽核。5ri职责分离控制销售与收款循环的内部控制及常用控制测试程序2授权审批控制3会计记录控制4寄收对账单控制I 5内部核查程序控制3支出循环的控制测试（采购付款

23、循环和生产循环的统称）以下两项：/ 1采购与付款业务包括：请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存保管商品存T货、编制付款单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出等2生产循环的主要业务活动I计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、 L储存产品、发出产成品3支出循环的控制目标：实现会计记录的真实性、完整性、准确性、入账期间和截止的正 确性，披露列示的恰当性。4关键控制点：职责分工、预算批准、授权执行审批、账薄记录、收益性支出和资本性支出的划分、盘点清查、维护保管、成本费用核算、审核对账等。4筹资与投资循环。（两业务、一目标、一关键控制点）r偿还本息或分派股利 审批授权11筹资业务的主要业务活动签订合同或协议 取得资金2投资活动的主要业务3筹资与投资循环的内部控制目标存在与发生 完整性权利或义务 计价和分摊 列报与披露计算利息或服务 r审批授权 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回投资合理的职责分工严格的记名等级制度4关键控制点J健全的资产保管制度详尽的会计核算制度完善的定期盘点制度第11章审计的抽样技术1审计抽样按章抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统计抽样统计抽样：是利用数学和概率统计原理，依据随机原则较为科学、客观的抽取样本，能够对抽样结果进行定量评价，使得审计抽样工作更为规范化非统计抽样：是一种比较主观的审计抽样方