第一章会计总论

1、1会计学会计学授课教师：温授课教师：温 天天 景景联系方式：2第一章：会计总论n本章所要解决的问题：本章所要解决的问题：n1.将会计解释为提供以财务信息为主的一个信息系统；n2.理解会计信息系统模型包含的各个要素；n3.体会会计理论中一些基本原则与思想。3第一节、会计信息系统思考：社会为什么需要会计？ 会计所做的是什么工作呢？n【引入案例】n张二富是一位富二代，但是他没有受过什么正规的教育，近期股市大跌并且市场有传言说马上就要转势，历史性的证券市场大底部就在眼前，抄底当然可以获得巨大的利益。某人向他推荐“喜洋洋”股票，说买了肯定会大涨，但是张二富心中不太有把握，决定向专家请教。4n到目前为止，

2、没有任何一种方法能够准确地预测股票未来。但是任何一位理性的、成熟的投资者，在做出投资决策时都会借助于会计信息。 5“小小鸟小小鸟”公司的会计简表公司的会计简表资资 产产 负负 债债 表表2010年12月31日利利 润润 表表2010年年资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益现金39000短期借款2300应收账款21500应付账款25000存货17800流动负债合计27300长期借款0流动资产合计78300负债合计27300股本20000固定资产65000未分配利润96000长期资产合计65000所有者权益合计116000资产合计资产合计143000负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计14

3、3000营业收入200000减：营业成本80000 管理费用30000 财务费用20000 销售费用80000营业利润营业利润加：营业外收入0减：营业外支出0利润总额利润总额减：所得税费用20000净利润净利润700006会计报表的简要分析：会计报表的简要分析：n报表项目与格式的简单认识 资产负债表是反映特定时点财务状况的会计报表 利润表是反映特定时期经营成果的会计报表n报表的基本分析 通过资产负债表的分析，财务状况稳定，资本结构合理 例如：资产负债率=负债/资产 通过分析利润表，盈利能力比较强，并且具有持续性 例如：毛利率=毛利/营业收入=（营业收入-营业成本）/营业收入 通过结合资产负债表

4、和利润表，计算每股收益（盈余）（EPS，Earnings Per Stock（Share）。 每股收益=净利润/股份总数 7n结论： 会计的作用在于提供信息，或者说提供对投资者（使用者）决策有用的信息，也可以理解为，为了帮助投资者（使用者）进行理性的决策，而提供有价值的会计信息。8一、经济信息与财务信息n会计所提供的信息，主要是经济信息，是关于微观经济主体（企业）的经济信息。n我们把以货币所体现的关于微观主体经济活动过程中价值运动和增值过程的信息，称为财务信息。n会计所提供的主要是关于微观经济主体（企业）经济活动过程中的财务信息。9二、会计一个信息系统n系统是由两个或两个以上相互联系、相互作用

5、的要素所构成的、具有特定功能或目标的有机整体。n绝大部分系统应当符合以下共性：（1）首先，每个系统都有特定的功能和既定的目标。（2）其次，系统要有整体性。（3）最后，系统应当要开放的。n信息系统，是指以信息的加工、处理和提供为目标而组建起来的系统。 10三、会计是以提供财务信息为主的信息系统n早期的会计，提供财务信息以满足企业内部管理的需要。n后来，对外提供信息以满足社会各方对企业的了解。11第二节、会计信息使用者及信息需求n一、会计信息使用者及各自信息需求一、会计信息使用者及各自信息需求n（一）外部利益集团n1、股东或投资者n2、债权人n3、供应商与顾客n4、潜在的股东与债权人n5、公司职工

6、（二）政府管理部门（三）公司经营管理者12n对于外部利益集团来说，尽管他们的利益与企业经营活动存在着直接或间接的关系，但他们大多无权从企业内部获得信息，唯一的或主要的渠道就是依赖企业向外界公开提供的财务报表信息，及时作出持有（抛售）股票、是否提供或提前中止贷款、是否继续维持供货关系、是否继续受雇还是另谋出路等决策。如果我们将这些利益关系集团视为以企业为中心所形成的“网络”的话，那么会计信息系统所提供的财务信息，是维系这一网络稳定、有序存在的重要保证。 13n以企业外部信息使用者如股东、债权人等为使用对象所提供的信息，是财务会计信息系统；n以企业内部经营管理当局为使用对象所提供信息的，称为管理会

7、计信息系统。n一般而言，财务会计信息系统提供的是反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的信息，而管理会计信息系统则提供关于企业未来经营决策和改善管理所需要的各种控制性和预测性信息。n管理会计主要以企业管理当局为服务对象，目的在于提供管理当局所需要的、能有助于改进管理与经济的信息，这种信息的提供显然是对内的，所以管理会计也可以称为对内会计，而财务会计则可以基本上表述为对外会计，即对企业外部提供信息。n本课程学习是财务会计。14n二、会计信息需求的现实满足二、会计信息需求的现实满足n1972年美国的调查：年美国的调查：n美国注册会计师协会进行了一次大范围的调查，调查的结论是：不同的美国注册会计师

8、协会进行了一次大范围的调查，调查的结论是：不同的信息使用者需要不同的信息。其中最主要的信息是关于企业未来现金流信息使用者需要不同的信息。其中最主要的信息是关于企业未来现金流动的金额、时间分布及不确定性信息。动的金额、时间分布及不确定性信息。 n需求满足的二种思路需求满足的二种思路n（1）针对不同使用者分别提供信息以满足其各自特殊的需求）针对不同使用者分别提供信息以满足其各自特殊的需求n（2）提供满足绝大多数使用者最为共同需要的信息）提供满足绝大多数使用者最为共同需要的信息15n在现行的财务会计框架下，人们习惯于提供一套基于在现行的财务会计框架下，人们习惯于提供一套基于长期实践所形成的通用财务会

9、计报告，以满足大部分长期实践所形成的通用财务会计报告，以满足大部分信息使用者的大部分需求。信息使用者的大部分需求。n这一通用的财务会计信息，根据会计实践和惯例就被这一通用的财务会计信息，根据会计实践和惯例就被表述为表述为“反映公司财务状况、经营成果和现金流量的反映公司财务状况、经营成果和现金流量的信息信息”，具体的文件载体就是财务会计报告，相对应，具体的文件载体就是财务会计报告，相对应的报表即资产负债表、利润表（损益表）和现金流量的报表即资产负债表、利润表（损益表）和现金流量表。表。16第三节、会计目标与信息质量特征第三节、会计目标与信息质量特征一、会计目标一、会计目标企业会计基本准则企业会计

10、基本准则中指出中指出“财务会计报告的目标是财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供和与企业财务状况、经营向财务会计报告使用者提供和与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务会计报告使用者作了受托责任履行情况、有助于财务会计报告使用者作了经济决策。经济决策。” n1、决策有用观n2、受托责任观17n受托责任概念的演进： CustodianshipStewardshipAccountability 含义：n（1）资源的受托方（代理人）接受委托，管理委托方所交付的资源。受托方（代理人）因此承担了合理

11、、有效地管理与应用受托资源，使其尽可能地能够保值、增值的责任；n（2）作为资源的受托方（代理人），承担了如实向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果（即资源的管理情况与成果）的义务。n此外，有不少学者认为，由于企业是处在一定的外部环境之中，企业的很多资源是直接取自其所在的环境（人力资源、良好的社区环境等），因此：n（3）作为资源受托方的企业管理当局（代理人），还负有重要的社会责任：最大限度地保持并提高企业所处的社区的良好环境、有效地利用并培养人力资源等。18决策有用观和受托责任观的融合问题的提出： 根据前面对于受托责任的理解，我们可以推断出：要使受托责任根据前面对于受托责任的理解，我们可以

12、推断出：要使受托责任能够较顺利地履行就必须要有明确的委托、受托关系的存在；或能够较顺利地履行就必须要有明确的委托、受托关系的存在；或者说，如果受托与委托双方中，任何一方的模糊或缺位，都将影者说，如果受托与委托双方中，任何一方的模糊或缺位，都将影响到受托责任的履行。响到受托责任的履行。 事实上就是要求资源的提供者与资源的管理者处在直接接触的位事实上就是要求资源的提供者与资源的管理者处在直接接触的位置。置。 更明确地说，在这种经济环境下，资源的委托与受托关系的建立，更明确地说，在这种经济环境下，资源的委托与受托关系的建立，不是通过资本市场进行，而是由委托、受托双方直接往来形成的。不是通过资本市场进

13、行，而是由委托、受托双方直接往来形成的。 事实上，这种观点难以圆满解释潜在投资者和债权人对于会计信事实上，这种观点难以圆满解释潜在投资者和债权人对于会计信息的需求。息的需求。 19n美国财务会计准则委员会认为：从本质上看，决策有用观并不排斥受托责任观，而是将受托责任置于决策有用这个财务报告的范围之内因为受托责任观可以解释为委托方为了作出针对代理人的经济决策而获取评价代理人受托责任履行情况的信息 n我们国家也是倾向于二者兼顾，例如在企业会计基本准则中指出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供和与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务会

14、计报告使用者作了经济决策。” n双目标的融合：会计信息系统的主要目标是既要提供有助于作出是否投资的决策所需要的信息，又要提供有关管理当局经营成果的信息，以便于评价管理当局的受托责任。20二、会计信息质量特征n会计信息应当满足什么样的质量标准？n基本质量特征对大部分使用者有用n会计信息基本质量特征：n1、相关性n2、可靠性21会计信息的相关性n含义：n相关性是指财务会计信息与使用者将要作出的决策相关联，能帮助使用者提高作出决策的质量。n内涵：n一项信息是否具有相关性，主要由三个因素所决定：预测价值、反馈价值和及时性。 n1、预测价值如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此

15、项信息就具有预测价值。 n2、反馈价值一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，即具有反馈价值。 n3、及时性是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者。 22会计信息的可靠性n含义：含义：n要求公司在提供会计信息、编制财务会计报告时，必须根据企业的客观实际，即要根据真实的数据来编制，而不能凭主观臆断，甚至弄虚作假，应如实地反映企业财务状况和经营成果。n内涵内涵n一项信息是否可靠，可就其三个组成要素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。 n1、反映真实指计量或叙述，与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。n2、可核性指所有会计程序的选择、会计数据的获取、会计信息的加工（即具体的确

16、认、计量、记录和报告的过程）都应该是可以验证的。也就是说，具有相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果，又称可验证性n3、中立性它要求会计人员在进行会计方法的选择、会计信息的加工和生成，以至最后报告的披露等过程中，主要应考虑会计信息是否可靠、合理、相关，而不应考虑选择这种或那种方法对特定利益集团的影响。会计人员不能为了满足特定利益集团的需要，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则，又称不偏不倚。23相关性与可靠性如何取舍n问题的提出：问题的提出：n会计信息能否同时很高程度的满足相关性和可靠性？n可靠性要求会计信息尽量基于已发生的经济

17、业务，也就是说，完全建立在历史事件基础上处理信息；而相关性是对决策有影响，而决策所需要的信息最相关的是关于未来的预测性信息，是关于未来的信息。n这就形成可靠性和相关性两者不可兼得的矛盾。n现实选择：现实选择：n美国财务会计准则委员会承认这一问题，他们认为如果相关性和可靠性能同时增进最为理想，但有时提高可靠性会降低相关性，反之亦然。两者如何权衡，当视决策者对两者之重要性的评价而两者如何权衡，当视决策者对两者之重要性的评价而定定。但若其中之一完全缺乏，则该信息即无用处。n目前存在的状况是，肯定会计建立在对历史事件基础上的核算，同时采取多种方式提高信息的决策有用性。24其他质量要求n可理解性n可比性

18、n实质重于形式n重要性n谨慎性n及时性25第四节、财务会计信息系统的运行第四节、财务会计信息系统的运行 n财务会计信息系统的运行主要是指其运行环节。n事实上，就是指原始数据如何通过会计信息系统转化为决策有用信息，进而对外输出。n一般来讲，财务会计信息系统要经过四个环节，即确认、计量、记录和报告。 261、会计确认n确认是指依据一定标准，明确认定某项交易事项，应当记入会计账簿，列入会计报表的过程。n会计确认包括初始确认和再确认。n初始确认，涉及三个方面问题：n（1）交易事项数据是否能够进入会计信息系统，也就是说此项交易事项能够被进行相应的会计核算事实上，这表达了一层意思，也就是说并不见得公司发生

19、的任何交易事项都能够对其进行会计核算；n（2）对于能够进入会计信息系统的交易事项在何时进行确认时间上的要求；n（3）确认其以什么项目出现在会计系统中。 272、会计计量n对通过会计确认进入会计信息系统的交易事项，利用货币单位，综合、连续地计量反映。n事实上，就是利用货币计量手段，选择恰当的计量基础，确定交易事项影响会计项目的金额。n会计计量属性n历史成本n重置成本n可变现净值n公允价值n现值 n会计计量属性的选择n历史成本为基本，多种计量属性并存283、会计记录n各项交易事项经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程。 n会计记录需要运用一系列专门方法，这些方法包括：n（1）设置会计

20、科目和账户n（2）填制和审计会计凭证n（3）复式记账借贷记账法n（4）登记账簿n（5）成本计算n（6）财产清查 294、会计报告n在确认、计量和记录的基础上，主要以会计报表的方式向信息使用者提供信息以满足其需求。30第五节、会计规范n1.会计信息是一种商业语言。n其作用存在于经济主体之间的交流，能够用会计语言来揭示经济现象。语言本身主要包括二项内容：词汇与语法。对于会计语言来说，词汇就是会计中专用的术语概念；语法就是指会计规范，是会计专业术语或概念在运用中所离不开的规则。n目前所学习的会计语言，应当说是当前正在运用的、经过数百年会计实践积累而形成的被广泛接受和运用的术语、规则和惯例。n要想真正

21、理解会计，要想真正理解财务会计报告，就必须首先熟悉这些财务会计报告中隐含的规则和惯例。312.会计规范的技术性与社会性n会计核算必须遵守一定的规则或规矩，这个规矩，可以是会计经过几百年发展而形成的科学方法（技术属性），也可以是信息使用者对会计信息系统提出的规范要求（经济属性）。n会计规范是人为设计的。与物理、化学及其他自然科学的规范不同，会计规范不是由基本公理推导得到的，而且也不能以观察和实验的方式来研究。会计规范的确立是一个不断演进的过程，并且已经确立的会计规范也不是永恒不变的会计真理。n会计学发展成为一门科学，一直是会计研究者努力的方向，尽管上个世纪随着财务会计概念框架的建立已经得到许多的

22、人的认可，但是时至今日会计仍然为大多数人认为是“小术”。会计学中，是否存在着科学的成分，或者说会计规范中的内容是否具有科学的成分？32n会计规范的技术性（科学性）：n指导约束会计记录、会计报告，尤其是会计记录的规范；会计记录方法具有科学的成分，是经过数百年实践检验的借贷复式记账法，其具有科学性、严密性和系统性的特点。n会计规范的社会性n指导约束会计确认和计量的规范。n会计信息系统提供决策有用信息，反过来讲，财务会计信息能够影响使用者的经济决策，或者说，财务会计信息具有经济后果性这种经济后果性就表现为影响到相关利害关系人的切身利益。n为了保证财务会计信息系统最终所提供的信息相关、可靠，必然要求财

23、务会计信息系统在运行过程中，接受一定的、得到外部信息使用者集团所认可的标准的约束，所有会计信息的加工、处理和提供，都要严格按照这一标准进行这一标准体现了信息使用者对于会计信息系统的要求，成为会计核算应当遵守的规范。 333会计规范运用的弹性n会计规范运用的弹性，表现为针对同一交易事项，可以采取不同的确认和计量方法，也就是说会计方法的运用具有人为的估计和判断因素。n会计艺术n正是由于会计核算中存在着具体方法的选择，使得会计信息变得极具弹性。会计核算很大程度依赖于会计人员的主观判断，所以有人讲，会计是一门艺术。n会计规范制定与运用中应当注意的问题：n第一，会计信息的相关与可靠性n第二，成本效益原则

24、344.会计规范的现状n会计规范，它不仅要有一定的约束力（强制力），还要有一定的权威性，并且能够得到绝大部分信息使用者集团的认可。会计规范的形式和制定在世界各国具有不同的形式。n德法等大陆法系国家的会计规范，多体现为国家的法律法规；而英美等习惯法系的国家，会计规范则多是由民间职业团体来制定，例如美国一直到现在，其会计规范的主要形式是会计准则，是由美国1973年成立的财务会计准则委员会制定。n我们国家的会计规范，表现为多种形式，即有全国人大制定的会计法（法律），也有国务院制定的企业财务会计报告条例（行政法规），还有国家财政部门制定的企业会计准则（一个基本准则+38个具体准则）、企业会计制度金融企

25、业会计制度小企业会计制度，以及指导会计记录的技术性的会计基础工作规范。35第六节、会计假设 n会计信息系统运行建立的基础即会计核算前提 n会计规则的建立，或者说会计信息系统的运行是建立在一系列的基本会计概念基础之上的，这些基本会计概念如此基本，以至于大多数会计人员根本不会有意思地去思考它，会计人员潜意识中都认为它们的存在是不言自明的。 n“假设”视作几何学上的“公理”，它为人们所普遍接受，但目前无法证明或在一定条件下才成立的命题。假设是建立一个理论体系所必须的，会计假设作为外部经济环境对会计信息系统提出的客观规定性，目前人们尚无法证明它，但这些“命题”为“真”的恰当性，很容易为人所理解；并且根

26、据这些假设可推导出相当于“定理”的会计基本原则或规则（规范）的正确性。如果没有这些假设，或这些假设所规定的内容是不成立的话，那么现代财务会计的一系列原则、方法，都必须重新构建。n当前仍然适用、为大家所认可的会计假设，即包括货币计量假设、会计主体假设、持续经营和会计分期（期间）假设。361.货币计量假设n会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息，即“以财务信息为主的经济信息”。n以货币为计量单位，与其说是一种假设，倒不如说是会计核算经过长期发展所形成的一种规定。因为，只有运用货币量度单位，才能将各种不同的经济活动综合地反映或再现出来也是所说的“共同显示器”。这是由货币价值尺度的性质决定的。n

27、尽管货币计量有这些显著的优点，但是它也使会计报表的范围受到了严格的限制。 n货币计量假设，使得财务会计系统只能反映可以用货币计量的经济行动，这导致了财务会计报告信息存在严重不足。因此，如何突破货币计量的限制，便财务会计信息系统能提供更多、更有用的信息，成为未来会计发展中所面临的一个重要课题。n隐含假设币值稳定假设。 372、会计主体假设n会计信息系统所处理的数据、所提供的信息，不是漫无边际的，而是要严格限定在每一个经营或经济上具有独立性和或相对独立地位的单位或主体之内。n会计主体假设规定了会计活动的空间范围从根本上确立了会计这一信息系统立足于微观经济主体，主要为微观服务的属性。n它要求：会计所

28、提供的信息，只能反映会计信息系统所依存的特定会计主体的财务状况、经营成果及其他相关信息，它既不应该与别的主体相混淆，也必须同主体所有者自己的资产、负债和经营活动相区别。 38n（1）主体假设决定了什么样的数据可以输入会计信）主体假设决定了什么样的数据可以输入会计信息系统。息系统。n（2）决定了会计信息系统在具体进行信息的加工、处）决定了会计信息系统在具体进行信息的加工、处理时应站在什么立场上。理时应站在什么立场上。n（3）要求严格区分不同主体之间、主体与主体所有者）要求严格区分不同主体之间、主体与主体所有者之间的利益界限。之间的利益界限。393、持续经营假设n除非有很好的反面证据，会计一般都假

29、设一个实体是持续经营的，它将在未来的无限期内持续经营。这一假设的反面是清算基础假设，即实体将被破产清算。n会计主体假设为会计核算规定了空间范围，而持续经营假设则为会计核算作出时间的规定。n持续经营是一种常态，基于常态提供的信息对于使用者来说更有价值。n持续经营假设企业的经营时间足以收回其资产成本持续经营假设企业的经营时间足以收回其资产成本。 404、会计分期假设n所谓会计分期，就是对主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个等距离的时间“间隔”，以便于及时核算和报告主体的财务状况和经营成果。会计分期作为一项假设，它实际上是持续经营假设的补充。 n会计分期假设是持续经营假设下的一个必然结果，但会带来两个对会计信息质量产生影响的现象：（1）一家企业在某一较短期间各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相吻合的（2）对于某项经济业务需要运用专业判断，加以估计。 n有价值的会计信息必须按一定的时间间隔向信息者使用者提供。会计分期假设确保会计信息按一定的时间间隔列报。 41第七节、会计对象n会计对象是会计核算和监督的内容。n会计对象既可以表述为内在抽象的价值或资金运动，也可以表述为外在的直观的经济活动，即经济业务事项。 n经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。n经济业务又称为经济交易或交易，是