第三子模块 财务预算

1、第三子模块 财务预算教学目的与要求：掌握企业财务预算的基本程序教学重点：财务预算的基本程序教学难点：现金预算教学方法：讲授法教学时数：2课时教学内容：第一节 财务预测一、财务预测的意义和目的财务预测是融资计划的前提。财务预测有助于改善投资决策。 二、财务预测的步骤（一）销售预测（二）估计需要的资产（三）估计收入、费用和保留盈余（四）估计所需融资 三、销售百分比法 财务预测销售百分比法是首先假设收入、费用、资产、负债与销售收入存在稳定的百分比关系，根据预计销售额和相应的百分比预计资产、负债和所有者权益，然后利用会计等式确定需要融资的数额。具体的计算方法有两种：一种是先根据销售总额预计资产、负债和

2、所有者权益的总额，然后确定所需融资额；另一种是根据销售的增加额预计资产、负债和所有者权益的增加额，然后确定所需要的融资额。四、财务预测的其他方法：（一）使用回归分析技术 财务预测的回归分析，是利用一系列的历史资料求得各资产负债表项目和销售额的函数关系，据此预测计划销售额与资产、负债数量，然后预测融资需求。 （二）通过编制现金预算预测财务需求（三）使用计算机进行财务预测第二节 财务预算 一、财务预算的概念及内容财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期间内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财

3、务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算。企业预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算。二、财务预算的作用三、财务预算的编制（一）现金预算的编制 现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。1销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。M公司的销售预算见表。销售预算 单位：元季度一 二 三 四 五预计销售量预计单位售价 100 200150200200200 180 200 630 200销售收入20

4、00030 00040 00036 000126 000预计现金收入上年应收账款第一季度（销货20000）第二季度（销货30000）第三季度（销货40000）第四季度（销货36000）6 20012 0008 00018 00012 00024 00016 00021 600620020 00030 00040 00021 600现金收入合计18 20026 00036 00037 600117800销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。在该例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60，另外40现金要到下季度才能收到。2.生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期

5、初和期末存货、生产量。 M公司的生产预算。生产预算 单位：元季 度一二三四预计销售量加：预计期末存货合 计减：预计期初存货预计生产量1001511510105150201701515520018218201986302065010640生产预算的预计销售量来自销售预算，其他数据在年末计算得出：预计期末存货下季度销售量×10预计期末存货上季度期末存货预计生产量预计销售量预计期末存货预计期初存货3.直接材料预算直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的一定百

6、分比确定，该例按20计算。各季度“期初材料存量”是上季度的期末存货。预计各季度“采购量”根据下式计算确定： 直接材料预算 单位：千克、元季 度一二三四全年预计生产量第一季度（采购5300）（件）单位产品材料用量生产需用量加：预计期末存量合 计10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800减：预计期初存量预计材料采购量单 价预计采购金额（元）3001060553003101636581803961948597403641856592803006500532500 预计采购量生产需用量

7、期末存量期初存量预计现金支出 单位：元上年应收账款第一季度（采购5300） 第二季度（采购8180） 第三季度（采购9740） 第四季度（采购9280） 合 计23502650500026504090674040904870896048704640951023505300818097404640302104.直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算 季度一二三四全年预计产量（件） 单位产品工时（小时） 人工总工时（小时） 每小时人工成本（元） 人工总成本（元） 10510105022100155

8、1015502310019810198023960182101820236406401064002128005.制造费用预算制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。制造费用预算 单位：元季 度一二三四全年变动制造费用：直接人工间接材料修理费水电费小 计10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小 计10001000200751002375114010002007510023759001000200110100231090010

9、002001901002390394040008004604009600合计减：折旧现金支出的费用2900100019003300100023003300100023003300100023001280040008800为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。变动制造费用分配率0.5（元/每小时）固定制造费用分配率1.5（元/每小时）根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。作业：P189 1、2小结：本节重点讲解了企业财务预算的基本程序信息反馈： 教学目的与要求：掌握企业财务预算的基本程序教学重点：财务预算的基本程序教学难点：现金预算教学方法：讲授法教学时数

10、：2课时教学内容：6.产品成本预算产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。 成 本 预 算 单位成本生产成本（640件）期末存货（20件）销货成本（630件）每千克或每小时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合 计520.51.510千克10小时10小时10小时50205159032 00012 8003 2009 60057 6001 000400100300180031 50012 600 3 1509 45056 7007.销售及管理费用预算销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以

11、销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。销售费用和管理费用预算 单位：元销售费用 销售人员工资 2 000 广告费 5 500 包装、运输费 3 000 保管费 2 700管理费用： 管理人员薪金 4 000 福利费 800 保险费 600 办公费 1 400合 计 5 000每季度支付现金（20 000÷4） 5 0008.现金预算现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。见表。现金预算 单位：元季度一二三四全年期初现金余额加：销货现金收入（表1.）可供使用现金8 0001820026 0008 200

12、26 00034 2006 06036 00042 0606 29037 60043 8908 000117 800125 800减各项支出：直接材料（表1.）直接人工（表1.）制造费用（表1.）销售及管理费用（表i.）所得税购买设备股 利支出合计5 0002 1001 9005 0004 00018 0006 7403 1002 3005 0004 00010 0008 00039 1408 9603 9602 3005 0004 00024 2209 5103 6402 3005 0004 0008 00032 45030 21012 8008 80020 00016 00010 0001

13、6 000113 810现金多余或不足8 200（4 940）17 84011 44011 990向银行借款还银行借款借款利息（年利10%）合计期末现金余额8 20011 0006 06011 000 55011 550 6 29011 44011 00011 000 55011 55011 440现金收入部分包括期初资金余额和预算期现金收入，销货的现金收入是其主要来源。现金支出部分包括预算期的各项现金支出。直接材料、直接人工、制造费用、销售与管理费用的数据分别来自以前的有关预算。此外，还包括所得税、购置设备、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。现金多余或不足部分列示现金

14、收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还向银行取得的借款，或者用于短期投资。差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。该例中，该企业需要保留的现金余额为6 000元，不足此数时需要向银行借款。假设银行借款的金额要求是1 000元的倍数，那么，第二季度借款额为：借款额最低现金余额十现金不足额 6 000十4 94010 94011 000（元） 第三季度现金多余，可用于偿还借款。一般按每期期初借入，每期期末归还来预计利息，故该例借款期为6个月。假设借款利率为10，则应计利息为550元： 利息110 00× 10 ×6÷

15、;12还款后，仍须保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款；现金预算的编制，以各项营业预算和资本预算为基础，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。作业：P189 4小结：本节重点讲解了企业财务预算的基本程序信息反馈： 教学目的与要求：掌握预计财务报表的编制教学重点：预计的利润表和预计的资产负债表教学难点：预计的资产负债表教学方法：讲授法 练习法教学时数：2课时教学内容：一、预计利润表的编制表是M公司的预计利润表，它是根据上述各有关预算编制的。预计损益表 单位：元销售收入 126

16、 000销货成本 56 700毛利 69 300销售及管理费用 20 000利息 550利润总额 48 750所得税（估计） 16 000税后净收益 32 750其中，销售收入项目的数据，来自销售收入预算；销货成本项目的数据，来自销售成本预算；毛利项目的数据是它们的差额；销售及管理费用项目的数据，来自销售费用和管理费用预算；利息项目的数据，来自现金预算。其中，所得税项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据利润和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。二、预计资产负债表预计资产负债表与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期

17、期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。预计资产负债表 单位：元资产权益项目年初年末项目年初年末现金（）应收账款（）直接材料（）产成品（）土地房屋及设备（）累计折旧（）资产总额8 0006 2001 50090015 00020 0004 00047 60011 44014 400 2 0001 80015 00030 0008 00066 640应付账（）长期借款普通股未分配利润（）权益总额2 3509 00020 00016 25047 6004 6409 00020 00033 00066 640 表是M公司的预计资产负债表，大部分项目的数据来源已注明在表中。土地、普通股、长期借款三项本年度没有变化。年末“未分配利润”的计算为： 期末未分配利润期初未分配利润本期利润 本期股利 16 25032 750一 16 000 33 000（元）