客户奖励积分会计处理问题的探析(一)

1、客户奖励积分会计处理问题的探析 一奖励积分销售是企业在销售商品时按销售金额授予客户的积分，客户 在积满一定分值后可以兑换企业或获取第三方提供的商品或效劳。不 难看出购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关 系，属于企业的营销活动，授予客户奖励积分目的是留住客户，保持 市场份额，以维持利润，促进企业增长，赢得市场竞争。生活中比拟 典型的是航空类公司推出的形式多样的常旅飞行奖励方案、电信业公 司推出的用户积分奖励方案以及信用卡的积分方案等，即规定根据上 述方案消费可以按金额给予奖励积分 “飞行里程 和“积分 ，客户可 以以积分免费或折扣购置机票、获得话费或交换商品、入住酒店 等。我国

2、现行企业会计准那么中没有对积分销售会计处理作明确做出明确规 定，故在会计实务操作中没有标准可供遵循，致使积分销售的会计处 理存在较大的随意性，大局部实行奖励积分的企业在授予客户奖励积 分时，不做账务处理；在客户兑换奖励积分时把兑换商品或效劳的成 本作为费用处理， 在期末会计报告中也未对此局部内容做出特别披露。 一、目前客户奖励积分的会计处理的主要方法目前实务中关于客户奖励积分的会计处理主要有三种会计处理方法：一按取得货款或应收货款全额确认收入，配送的奖励积分不作账 务处理，待实际兑现承诺时，区分商品或效劳是由商家自己承当还是 第三方提供的，如由商家自己承当，那么不作账务处理；如由第三方提 供，

3、按应支付给第三方的金额确认为费用计入 “营业费用 。此种处理方 法认为方授予客户奖励积分是一种促销活动，但在授予客户奖励积分 的此次销售中，并没有给予客户实质性的折扣优惠，而是在客户兑换 奖励积分时，才实际给予客户优惠，相应增加当期费用，冲减当期损、人益。二收入递延法。根据财会函 202160 号文件规定，企业在销售产品 或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应 收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配， 与奖励积分相关的局部应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或 失效时，结转计入当期损益。该方法可以理解为奖励给客户的积分是 由销售业务产生的，是交易本身

4、一个单独可识别的组成元素，代表赋 予顾客的一种权利，而顾客为了得到这一权利，事实上已经在初始交 易发生时就支付了相关费用。顾客在进行初始交易时支付的款项不仅 是为了获得商品，也是为了获得相应的积分。奖励积分方案实施时， 按奖励积分换取商品或效劳的公允价值对价作为积分的公允价值。企 业收取货款或应收货款扣除所赠积分折算的公允价值金额的余额确认 为收入，所赠奖励积分折算的公允价值确认为递延收益。客户使用兑 现时，将所兑现的积分从递延收益转为收入。客户所持积分到期未兑 现，按促销规定奖励积分期满失效，将这局部积分转为营业外收入。三增量本钱法，也叫预计负债法，即按取得货款或应收货款全额 确认收入，未来

5、提供免费商品或效劳发生的本钱确认为费用，作为 “预 计负债在当期反映。当客户兑现奖励或兑现期限到期时，将相关金额 冲减 “预计负债 ，以反映负债的减少或完结。 该方法可理解为积分销售 方案的实质仅仅是一项附属于销售业务的促销活动。当顾客付费购置 产品或效劳时，就已经满足会计准那么规定的收入确认条件，根据估计 的积分兑换百分比即可估算出由于提供该奖励所引起的企业增量本钱， 并把该增量本钱确认为预计负债，计入销售费用。二、全额确认收入法和递延收入法客户奖励积分会计处理方法存在的 问题一全额确认收入方法存在的缺乏1.不符合权责发生制原那么 企业的会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为根底。企业在销

6、 售商品时，按全额售价全额确认销售收入，赠送积分时不作任何账务 处理，待顾客兑换商品或效劳时，再区分商品或效劳是由企业自己承 担还是由第三方提供，如果是由企业自己提供，那么不作账务处理；如 果是由第三方提供， 那么按应支付给第三方的金额确认企业的销售费用， 显而易见，这种处理不符合权责发生制原那么。2.不符合收入确认原那么 企业在进行积分销售时将收入全额确认为收入是不符合收入确认原那么 的积分销售收入一般由两局部内容构成：一局部是顾客所支付的与商 品或效劳有关的价款；另一局部是顾客得到积分将来要兑换商品或服 务的价款，而这局部价款所对应的商品或效劳要在将来满足一定条件 时才提供，即先收款后提供

7、商品或效劳根据现行企业会计准那么中收入 确认准那么的规定，企业在销售商品或提供劳务时，如果商品或效劳在 销售时尚未提供，虽然价款已收或已取得收款的权利，但根据谨慎性 原那么和实质重于形式原那么，也不能确认为收入，所以应该将积分销售 收入中的积分局部不应确认为收入。这种客户奖励积分的会计处理中，如果商品或效劳是由企业自己提供 的，不作账务处理，这样会低估收入，应该将自己提供的商品或效劳 按照公允价值确认为收入，将本钱结转处理如果商品或效劳是由第三 方提供的，按应支付给第三方的金额确认企业的销售费用销售费用是 为实现销售交易而在销售交易之外独立发生的，积分销售业务中第三 方所支付的金额是销售的一局

8、部，不是销售交易之外独立发生的，因 此这样处理会混淆销售费用的概念，虚增费用。二收入递延法处理客户奖励积分的缺乏财会函 2021 60 号文件规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授 予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或 劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部 分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当 期损益。从以上可以看出，财会函 202160 号文件采用了收入递延 法，可以理解为奖励给客户的积分是由销售业务产生的，是交易本身 一个单独可识别的组成元素，代表赋予顾客的一种权利，而顾客为了 得到这一权利，事实上已经在初始交易时支付了费用。也就是说，顾