会计信息的相关性与可靠性的关系及在实务中的运用

1、会计信息的相关性与可靠性的关系及在实务中的运用内容摘要：长期以来随着我国资本化市场的形成，公司如何有效地向财务报表使用者传递有用的信息变得愈加重要，而规范会计信息质量也被提上日程。会计信息可靠性与相关性的重要性凸现，这一点由会计信息质量特征排列顺序可见一斑。在会计信息质量特征体系中， 相关性和可靠性作为会计信息关键质量特征在国际上已经达成共识， 我国最新会计准则也体现了与国际会计准则的趋同。尽管如此，相关性和可靠性却并不总是一致的， 即在某种情形下提高会计信息可靠性会降低信息相关性，反之亦然。因此，当会计信息相关性和可靠性产生冲突时，如何做出取舍成为研究该问题的难点。同时，这两个因素在会计事务

2、中的影响是深远的，会计信息的来源必须是真实有效的，这样才不至于影响公司的决策。可靠性与相关性是会计信息最重要的两个质量特征，既对立又统一，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。该篇文章论述了会计信息相关性可靠性的内涵及其相互关系，指出我国会计信息的相关性和可靠性应用现状及其改善策略。公司成败就在于对当前数据的掌握和分析，而这些数据的真实性直接影响公司决策，进一步影响公司利益，所以要充分的考虑这两者在会计信息中的重要性。总之，这两大因素在会计事务中的作用是不可小视，要很好的在会计事务

3、中加以运用，将其有用性发挥出来，来为公司财务的服务。关键词：会计信息；相关性；可靠性Reliability and relevance of accounting information and the relationship between the application in practice Abstract: As China's market capitalization has long been the formation Companies how to effectively deliver to the users of financial statements

4、of useful information has become increasingly important,，The standard quality of accounting information has also been put on the agenda. Reliability of accounting information and highlights the importance of correlation, that by a sequence of qualitative characteristics of accounting information can

5、 be seen. Qualitative characteristics of accounting information system, relevance and reliability of the key qualitative characteristics of accounting information is consensus in the international arena, China and reflects the latest accounting standards and international accounting standards conver

6、gence. Nevertheless, the relevance and reliability are not always consistent, that is, in some cases to improve the reliability of accounting information will reduce the information relevance, and vice versa. Therefore, when the accounting information relevance and reliability of the conflict, how t

7、o make a choice as to the problem difficult. At the same time, these two factors in accounting affairs is profound, accounting information sources must be real and effective, so as not to affect the company's decision-making. Reliability and relevance of accounting information quality characteri

8、stics of the two most important, unity of opposites, which together service the usefulness of accounting information must be balanced. Accounting information is an important basis for decision-makers decision-making, one of the relevance of accounting information and reliability of the information u

9、ser to make the right decision to ensure the basic premise and conditions.The article discusses the reliability of accounting information related to the meaning of their relationship, that the relevance of accounting information and the reliability of current applications and the improvement strateg

10、y. Company success or failure lies in the grasp of the current data and analysis, which directly affect the authenticity of the data policy, and further affect the interests of the company, it is necessary to fully consider both the importance of accounting information. In short, these two factors i

11、n the role of accounting in quite a lot, to good to be used in the accounting affairs, will play its usefulness to the company's financial services.Keywords: accounting information; relevance; reliability目录摘 要(中文)1摘 要(外文)2绪 言5一、会计信息的相关性和可靠性的内涵5 （一）相关性的理解5 （二）可靠性的理解6二、 会计信息可靠性和相关性的关系权衡及其地位分析 7（一）

12、会计信息的可靠性和相关性的关系分析 7（二）相关性和可靠性的关系处理和辨别 9（三）可靠性和相关性在会计事务中的地位 10三、相关性与可靠性在实务中的运用研究 10（一）会计计量属性下的相关系及可靠性 11（二）会计信息相关性及可靠性的实务研究12（三）加强会计信息的相关性可靠性相结合的措施12四、对财务会计会计信息质量要求的一些见解14（一）会计信息的相关性和可靠性在我国的发展状况 14（二）相关性可靠性在我国的改善策略 15参 考 文 献 18谢 辞 18绪言全球经济一体化的发展，使整个会计环境发生了重大的变化，一些新兴的金融产品层出不穷，这就对会计计量属性提出了更高的要求。要在竞争激烈、

13、风险与不确定性加大的日趋复杂的经济环境中，为企业外部的会计信息使用者提供决策相关的会计信息，与使用者的决策相关。不相关的信息就会有悖于决策者的初衷，甚至对信息使用者的决策起误导作用。相关性既要体现在每项具体的会计信息上，也要体现在总体会计信息上质量上。这篇论文就会计信息的质量要求中两个重要特征相关性和可靠性做了深入的剖析。以及这两者之间的关系权衡选择分析。会计信息的可靠性和相关性之间的矛盾仍是当今会计学界亟待解决的一个问题。本文从基本概念入手，分析了矛盾所在，并结合我国目前的现实问题，提出了解决问题的对策。一、对会计信息中的可靠性和相关性的理解会计信息中两大重要因素便是可靠性和相关性，对这两个

14、因素正确的理解和判断，将会使你在会计事务中避免很多问题，提高办事的效率，为公司和自己赢得利益。（一） 会计信息的相关性是指会计信息必须与使用者的决策相关，要对使用者有用，能够影响其决策。要求财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的经济决策相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关，就必须通过帮助其过去、现在和将来事件的结果做出预测或者是证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。我国企业会计制度指出：企业提供的会计信息应能够反映企业的财务状况、经营成

15、果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。可靠的会计信息只有与决策相关才会有用，信息的价值在于与决策相关，有助于决策。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量标志。预测价值是指信息使用者能通过有关企业过去与现在的财务报告,预测企业未来的财务状况与经营业绩; 反馈价值是指财务报告能帮助使用者证实或修正期望值的能力; 及时性是指要及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以及及时传递会计信息, 不及时的会计信息是无用的。根据美国财务会计准则委员会（FASB）的规定，会计相关性是指会计信息要具有影响使用者的决策能力，要求信息能够及时反映企业的财务状况和经营效果，帮助使用者及时、准确地做出

16、各种判断、预测和决策。在国际会计准则委员会（IASC）的编报财务报表的框架中是这样表述的，“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关，信息的相关性受到其性质和重要性的影响。”在我国财政部颁布的企业会计准则基本准则第二章中也规定，“企业提供的会计信息应当和财务会计报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”实际上，我国关于相关性的解释与国际上通用的解释是一致的。会计信息是否有用，是否有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的

17、有关预测，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。（二）会计信息的可靠性可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这我们可理解为，只有当会计信息真实反映了其所打算反映的内容，准确地表述了实际的经济活动的结果，只有这样才能认为是可靠的。值得注意的是

18、，会计信息一方面不能倾向于事先预定的结果，另外一方面也不能迎合某一特定利益集团的需要。因此，只有那些能够经得起验证核实的信息，我们才能认为是具有可靠性的。在我国企业会计准则中规定：会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实地反映财务状况、经营成果和现金流量等。可靠性要求会计信息合理地、不受错误或偏向的影响, 能够真实反映它的实在内容。它要求会计信息要避免错误并减少偏差, 忠实地反映企业的财务状况和经营成果。通常一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人, 依据所提供的会计信息, 能够做出合理地决策, 那么就认为这些会计信息是可靠的。可靠性包括反映真实性、可核性和中立性三个方面的内容。反映真

19、实性是指会计计量的结果应与其反映的经济事项或交易一致; 可核性是指不同的信息提供者在采用相同的方法时, 对同一事项的计量结果要保持一致; 中立性是会计信息的表述应不偏不倚, 避免倾向于预定的结果。会计信息有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用时的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。（2）在符合重要性和成本效益原则

20、的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。（3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。例如：ABC公司于2009年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到2010年前后公司销售可能会出现较大幅度增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2009年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事

21、项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。二、会计信息可靠性和相关性的关系权衡及其地位分析会计信息中这两个因素是相辅相成的，在处理会计事务时候，要充分的考虑这两个因素的关系，因为这两个因素都是必不可少的，少考虑一方面将可能对公司造成重大损失，所以下面将探讨一下这两者的关系，从而进一步说明这两个要素的重要性。（一）会计信息的可靠性和相关性的关系分析可靠性与相关性在不同的会计计量模式下，会有不同的侧重。正是因为计量模式的不同，才出现了二者之间的矛盾。相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息；而可靠性要确保信息使

22、用者对会计信息充分信任而放心地使用。然而它们之间有时却存在着一种此消彼长的联动关系。为了加强相关性，而扩大会计反映的范围或改变会计方法等，使得可靠性可能有所削弱；反之，为了提高可靠性而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法则削弱了相关性。因此，在实际工作中，需要进行必要的职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。相关性和可靠性的权衡关系可以用：“可靠性和相关性权衡示意图”（图1）来表示由图1 中可以看到，储备确认会计是公允价值运用的一个例子，沿曲线向下是历史成本会计+ 披露，再向下是历史成本会计。历史成本会计恰好是在可靠性与相关性当中做了一定的权衡，历史成本+ 补充性披露正是当前

23、会计界比较推崇的计量模式。实践中，会计相关性与可靠性是辩证统一的。在某些会计信息问题上，注重相关性可能损害了可靠性，而强调可靠性，则有可能损害了相关性。从这个意义上讲，会计相关性与可靠性在一定程度上是对立的。导致可靠性与相关性之间的矛盾更为深层次的原因是理想会计环境和非理想会计环境的矛盾。理想会计环境指公司未来的现金流和经济体制中的利率是众所周知的、确定的。人们对会计信息的特定需要与财务会计提供信息的职能之间完全协调和匹配，从而使会计信息的需求与供给达到均衡的状态。即财务会计所提供的信息在性质和数量上都能满足需求的状态。为达到这一状态所需的环境模式，就是理想状态下的会计环境。换言之，也就是最有

24、利于提供“有用”（或最能满足需要的）会计信息的相应环境。不满足这些条件的叫做非理想会计环境。由此可见，理想状态下的财务会计将是高度精确或科学的，同时也是极度简单和单纯的。然而，现实远非如此“理想”，而且在可以预见的将来也不会达到这种理想状态。这就使得大量的会计计量变得非常模糊和不确定，导致了可靠性和相关性不可兼得。但是会计信息的相关性与可靠性又有很多共同点。首先,它们共同构成会计信息的主要质量特征。作为有用会计信息的基本质量特征, 它们共同作用于会计信息的有用性。片面强调其中任何一方, 都会损害信息的有用性。信息如果不与决策相关, 即使特别可靠也毫无意义; 而特别相关的信息如果不可靠, 失去了

25、可靠性保证, 亦会降低或丧失其相关性, 误导甚至有害于决策。其次, 相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息, 而可靠性则是信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次, 相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。相关性与可靠性常常又是矛盾的。一是历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的, 它要求如实反映过去发生的经济事项;相关性更多的是面向未来, 带有较多的估计和判断, 强调预测价值、反馈价值, 注重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容, 决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。二是及时与精确的矛盾

26、。作为相关性的附属特征, 及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。信息提供不及时, 相关的信息也会变得无关。然而要提高及时性, 财会人员必须减少耗时的认证、核算工作, 代之以大量的主观估计、判断, 迅速产生一些近似的财务指标来满足需要, 这一作法从本质上说又损害了可靠性。总之，会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中、充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。（二）相关性和可靠性的关系处理和辨别 对于相

27、关性和可靠性的关系处理, 一方面, 是要尽力实现两者的相互促进, 而另一方面, 当两者产生矛盾、互相对立时, 我们就需要权衡处理。传统的会计理论和实务偏重于可靠性。比如历史成本原则一直长期占据着计量属性的绝对主导甚至垄断地位, 尽管历史成本原则存在很大的局限性, 降低了会计信息的相性。目前, 这种情况已经有所改变。公允价值和其他计量属性得到了更多考虑, 这绝对在很大程度上弥补了历史成本原则的不足, 提升了会计信息的相关性。而且, 相关性正在受到更多关注。例如, FASB似乎就更偏向于相关性。尽管它没有进行正面回答财务报表是采用历史成本、现行成本或者其他更为相关的计量属性, 但它没有把历史成本作

28、为唯一可供选择的属性, 并且还含蓄支持“来自持续经营的现行成本收益较之以历史成本为基础计算的经营利润, 是与经营业绩更为相关的计量”这一主张。这实际相当于是降低了具有可靠性特征的历史成本信息的作用。我们必须承认, 因为相关性与可靠性并非是完全相互排斥的, 这就要求在综合分析提供信息的费用与效用的恰当比重的条件下, 实现相关性和可靠性的最佳结合。FASB在1980年发表的另一份概念框架讨论备忘录中, 就对相关性、可靠性和信息的提供费用之间的关系补充了讨论。它认为, 这三者必须适当权衡, 同时兼顾,并由此决定其他的质量特征。现在问题的关键是, 如何权衡。笔者的路是: 以会计目标为起点, 首先明确目

29、标, 而为了实现既定目标, 就必须要有相应符合要求的会计信息来支撑, 也就是会计信息的质量特征。即“会计目标会计信息质量特征会计目标”。相关性和可靠性何者优先、何者其二, 都服从会计目标的安排。（三）可靠性和相关性在会计事务中的地位相关性和可靠性是会计信息质量中的两个最重要方面，在会计信息质量要求中起到非常重要的地位。它们之间的关系并不是取舍问题，而是在一定时期内两者孰轻孰重问题。不能简单地说是可靠性信息好，还是相关性信息好。在进行会计计量时一定要根据实际的会计环境，在可靠性和相关性之间进行权衡，以对决策最有用的信息作为会计提供的首要目标。历史成本会计就是在相关性与可靠性两难间所作出的选择。在

30、当前，提高会计信息有用性普遍的做法就是在历史成本会计基础上，充分披露、增强附注说明。，三、相关性与可靠性在实务中的运用研究 相关性和可靠性在经济事务中可以说是处处有用，因为它们牵涉到的事情特别多，所以，在日常的工作中要特别注意，把握住这两个的特性，将其很好的在会计事务中得到运用。尤其在不同的会计计量属性下，会计相关性可靠性这两者体现的特别明显。（一）会计计量属性下的相关系及可靠性历史成本计量模式就是可靠性与相关性相权衡的结果。在此模式下，资产、负债、所有者权益等项目的计量都基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑市场变化的影响。历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的，其依据的是实际发生时

31、的数据，较少需要会计人员的估计与判断，比较客观，容易确定，加之其有各种原始凭证作为依据，可随时验证，能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。而且，历史成本具有中立性，有利于协调不同集团和个人之间的利益冲突，容易得到各方的认可，做到不偏不倚。但是同时可以看到，历史成本缺乏相关性，即使在资产的取得日，历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的，但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变。由图1 也可以看到，历史成本也是处在曲线上偏向于可靠性的方面。不过，虽然历史成本并不直接报告企业未来的投资回报，但是由于客观地反映了过去，人们可以通过一些模型预测企业未来盈利能力，从而预测企业未

32、来收益，所以历史成本在一定程度上与决策是相关的。传统会计在权衡可靠性与相关性时，偏重于前者，而且认为使用历史成本导致相关性的减少所带来的损失没有超过增加可靠性所得到的利益。由此可以看出，在历史成本下可靠性、相关性。相关性既要体现在每项具体的会计信息上，也要体现在总体会计信息上，即从微观和宏观两个方面提供与决策有关的信息，增强使用者预测决策能力，对其投资及其他的经济行为产生积极影响。对比公允价值与历史成本两个计量属性，前者更能准确地披露企业所获资产、负债，现金流量等相关财务信息，更能确切反映企业的经营能力、偿债能力与承担风险的能力，有利于投资者正确评价企业的投资机会和管理当局的业绩、为企业内外部

33、会计信息使用者提供有力的支持，从而使他们作出理性的决策。比如当交易时间、交易市场的活跃程度、交易资产和负债性质与计量日企业所持有的资产负债有差异时，就要对公允价值计量所依据的市场价格进行调整，进而提供更为有用的信息来反映企业的价值。所以说在公允价值的计量属性下可靠性< 相关性。（二）会计信息相关性及可靠性的实务研究信息与使用者决策的需要相关联，构成相关性信息有无重大差错、能否如实反映意欲反映的情况则构成可靠性。在会计信息质量特征体系中，相关性和可靠性是两个最为重要的信息特征，这两项主要信息质量缺一不可。一般地说，相关性取决于专业判断，而可靠性由于含有可验证性，具有排斥主观估计的能力，可较

34、好地防止任意性。如果相关性不以可靠性为基础，相关性也就失去了其意义，就会使决策者的决策失误；如果可靠的信息离相关性甚远，对信息的需要者来说也没有意义。由此可见，既不能离开相关性谈可靠性，也不能离开可靠性谈相关性。但两者之间经常存在矛盾，相关的信息未必可靠，可靠的信息有时未必相关，如何在可靠性与相关性之间达到平衡是一个相当棘手的问题。我国的会计环境与西方国家存在着较大的差异，会计发展水平和职业规范也存在着较大的差别，在对会计信息质量的选择上也难免存在差异。根据我国目前的实际，在会计信息失真问题尚未得到根本改观的情况下，我国对会计信息质量的现实选择应该是：首先强调可靠性，强调可靠性的基础地位；然后

35、在可靠性得到基本保证的前提下，再去尽量提高相关性，进而全面提高会计信息的有用性。根据我国的具体国情，目前对会计信息的可靠性和相关性进行权衡时，会计信息的可靠性应放到首要位置上，如果急于提高相关性则无异于舍本取末，因此应重点解决我国现阶段的主要矛盾会计信息的可靠性。虽然可靠性是现阶段的当务之急，但这并不意味着我国会计信息的相关性可以淡化。相反，随着我国国民经济由社会主义计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨的逐步完成，经济体制改革的不断深入和对外开放力度的进一步加大，以及加入世界贸易组织，经济结构和经济成分必将发生重大变化，各方面对会计信息的相关性需求将显得越来越迫切。就我国目前会计现状来看，可

36、靠性问题更加突出，更迫切需要解决，但绝不能由此忽视相关性的重要。从根本上说，相关性是比可靠性更为重要的一项质量特征。因此，虽然目前我国会计信息相关性问题还并不十分突出，但针对今后的发展趋势，应给予前瞻性的关注，改进现行财务报告披露的内容和形式，以期在现有报告的基础上，提高会计信息的相关性和可靠性。（三）加强会计信息的相关性可靠性相结合的措施提高会计人员素质。目前,我国企业财务会计人员业务素质普遍偏低，会计基础工作不规范，导致所披露的会计信息往往相关性和可比性上不能得到保证，不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果。因此，要大力提高会计从业人员的素质。一是认真执行会计从业资格管理制度，促使会

37、计人员加强会计理论和会计知识的学习，掌握会计法律，学习计算机及相关领域知识，努力提高业务水平;二是提高其法律意识和职业道德修养，促使会计人员自觉抵制违法乱纪行为，依法履行岗位职责;三是要加大执法力度，对违法违纪的会计人员要依法取消其从业资格，追究其法律责任;四是要建立和完善激励机制，依法调动会计人员的工作积极性。加强和规范会计基础工作 。实施会计委派制，防止单位负责人操纵会计人员。单位负责人是一个易被忽视的影响会计信息可靠性的重要因素。在会计法没有修订以前，一直没有法律依据，因此给单位负责人留下了美化业绩、谋取私人利益的空间，提供了操纵会计信息的便利。实施会计委派制，降低了单位负责人对会计人员

38、进行操纵的机会，在某种程度上保证了会计信息的可靠性。会计准则的制定要体现公平性与公开性。在我国，由于诸多因素的影响，会计准则的制定不得不依赖于政府部门。会计准则体现的是政府的意志,会计准则存在的理由主要是政府给出的理由。因此，会计准则制定机构就成为宏观调控的工具，其是否能代表所有相关方的利益就很值得怀疑。所以在制定准则的时候,应增补一些来自社会不同部门、具有制定准则所需要的相关人员到准则制定机构中去,这些人应对各自原先所处的各类型的企业和所属行业的利益有着敏锐的直觉。强化财务监管会计信息是资本市场基础建设的一个重要组成部分,它会影响到资本市场的稳定和社会资源的配置。会计信息由于存在“公共产品”

39、特性，会出现市场失灵而导致社会资源配置偏离“帕累托”最优状态，由于资本市场的竞争性本质，它还会诱导一些企业提供相关性和可靠性不强甚至是误导性的会计信息。当然，注册会计师审计无疑是保证会计信息质量、提高会计信息相关性和可靠性的一个重要手段，注册会计师按照审计准则对上市公司经理人提供的财务报告的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，可以_在一定程度上有助于强化信息的相关性和可靠性。但由于现代资本市场股权极度分散，使真正意义上的审计委托人即全体股东行使委托权并不现实，实际的审计委托权往往是由大股东控制的董事会乃至董事会控制的经理人行使的。加强法制制度为企业系统的运行创造一个良好的社会环境我国

40、会计信息质量不高的一个原因是会计规范建设上存在缺陷，因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系，这样上文构建的体系中的合法性特征可以得到充分一保障。对于我国会计制度的制定过程中博弈主体不到位这一问题，在会计改革之初，为了减少会计制度变迁的阻力，使会计准则早日出台，以规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际贯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论和论证，最终使准则能为各博弈方所接受。政府机构应当维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的

41、是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。四、对财务会计信息质量要求的一些见解财务会计是公司的经济核算总体，关系到整个公司的经济流动情况，同时也是公司做决定的依据，所以对于公司是相当的重要，高质量的财务会计信息是公司正常运行的基础，所以要加强监管，严把质量关，为公司更好的发展服务。（一）会计信息的相关性和可靠性在我国的发展状况我国对会计信息质量的现实选择应该是：首

42、先强调可靠性，强调可靠性的基础地位；然后在可靠性得到基本保证的前提下，再去尽量提高相关性，进而全面提高会计信息的有用性。可靠性和相关性之间的矛盾会导致会计信息的失真，是导致会计舞弊发生的一个重要原因。我国上市公司的信息质量特征应该与会计准则的规定保持一致，但是，实际上在某些方面出现了矛盾。最为显著的一点是上市公司在保持信息质量及时性时，没办法兼顾可靠性。上市公司披露的信息必须是对投资者、经营者而言是真是可靠和决策有用的，而往往在保证了信息可靠性的时候，在时间上却滞后了，损坏了信息质量的及时性，财务报告的舞弊造假也就趁虚而入。我国的市场经济还不完善，资本市场还不成熟，国民经济以国有经济为主，财务

43、会计以“受托责任制”为目标强调在两权分离情况下，企业经营者主要应该是提供真实可靠的会计报表。但是可靠性和相关性之间的矛盾，使得会计信息会失真，一些不法分子就是利用这个漏洞，刻意去操纵信息，甚至是进行内幕交易。 通过比较相关性和可靠性及其相近概念在我国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度以及企业会计准则中出现的频率来权衡相关性和可靠性关系后发现: 总体上,除了会计法外,相关性程度大于可靠性程度,但在企业财务会计报告条例、企业会计制度以及企业会计准则中并不显著。具体在企业会计准则中,相关性程度显著大于可靠性程度。因此,我国相关性和可靠性实际的权衡结果是,会计信息偏向于相关性。但我们认为,这并

44、不符合中国的现状。因此,从现实来看,我们有必要在一定程度上提高会计信息的可靠性。具体来说应尽早构建符合我国国情的财务会计概念框架。只有建立好概念框架,才能使会计信息可靠性得到最基本的保障,为会计信息相关性和可靠性的权衡奠定相应的理论基础和提供必需的操作指南。在CF的构建中,我们应该对相关性和可靠性予以同等重视,根据具体情况进行合理取舍。超越一定的限度片面强调某一方的改进、忽略特定的环境去孤立地谈论可靠性或相关性的提高都是不可取的。在可靠性得到基本保证的前提下再尽量提高会计信息的相关性,直至最终实现会计信息的有用性应当是一种理想而现实的选择思路。我们认为,相关性和和可靠性的权衡属于职业判断问题,

45、在CF的构建中不宜规范的太细。在具体操作上,当两者之间发生矛盾时,应以财务报表的目标来决定权重。此外,本文的不足主要是,样本的选择没有涵盖会计制度的补充规定、相关性和可靠性的定义存在着主观判断等,这在一定程度上会影响本文研究结论的科学性。（二）相关性可靠性在我国的改善策略改善会计信息的相关性与可靠性对于我国经济的快速健康发展至关重要，因此，未来需要从以下几个方面努力：1、完善法律法规。这里所讲的法律法规既包括了严格意义上的法律和行政法规，还包括了由相关部门颁布的会计准则、会计制度和行业规范。提高我国会计信息的相关性与可靠性，首先需要从法律层面提供保障，这样企业和投资者才可以有法可依，执法监督部

46、门来可以依法行政2、政府积极引导。政府及相关部门应该积极引导企业树立以“投资者”为导向的信息公布制度，也应该引导投资者具有较强的信息识别和信息分析能力，客观的评价企业公布的会计信息。3、健全培训教育体系。要提高会计信息的质量，必须要加强会计从业人员的素质培训和职业教育。首先，要提供适合的职业道德教育，培养会计人员的职业道德和职业操守。其次，要逐步提高我国会计从业人员的专业水平，尤其是提高中小企业会计人员的专业素质。关于培训教育的方式，国家可以采取集中培训的方式，也可以利用函授、网络教育的方式推广。此外，投资者也应该积极主动地学习有关会计信息方面的专业知识。4、完善监管机制。国家有关部门应该完善

47、会计信息监管机制。首先，应该进行合理的职责划分，明确会计信息的监管责任；其次，要建立一套长效的查处机制，定期或不定期的对企业会计信息进行抽查；再次，要建立查后整治机制，从根本上解决查而不决的问题。5、广泛运用技术手段。随着信息时代的到来，会计信息的公布和交流面临着新的机遇。国家可以采取积极引导的方式，鼓励企业利用先进的技术，及时公布自己的会计信息，并尽可能的实现与投资者的互动交流。相关性与可靠性是会计信息质量的两个最重要的指标，两者之间是辩证统一的关系。它们可能会形成对立，然而却是缺一不可的。我国目前存在着信息相关性不足、虚假信息较多、会计人员素质高不高、监管机制不完善等问题。这需要首先从法律层面上保障会计信息的质量，其次政府应该积极引导，并不断健全监管机制，完善培训和教育体系。只有这样，我国的会计信息质量才能不断提高。鉴于我国目前的经济现状，可以采取以下措施来解决这一问题。1、加强注册会计师的职业道德水平，提高其职业判断的能力。注册会计师在对上市公司进行外部审计时，必须充分运用自己的专业知识