第二章会计要素与会计等式

1、第一节第一节 会计对象会计对象第二节第二节 会计要素会计要素第三节第三节 会计等式会计等式财务会计基本理论财务会计基本理论第二章 会计要素与会计等式资金资金运动运动资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润第三版第三版 第一节第一节 会计对象会计对象 一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中（企业）的资金运动。社会再生产过程中（企业）的资金运动。 会会 计计反反 映映监监 督督资金资金运动运动会计对象会计对象 资金资金：社会再生产过程中各种财产物：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现

2、及货币本身，是经济组织进行资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动资金运动：资金在使用中发生的形：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。态上的序列变化过程。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴缴税税等等货币货币资金资金资金资金货币货币资金

3、资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金存资金存在形态在形态资资金金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金 二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察 工业企业资金的运动工业企业资金的运动 资金运动基本状况资金运动基本状况 三个阶段：投入、使用与退出三个阶

4、段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售三个过程：供应、生产与销售 若干种资金形态的变化若干种资金形态的变化资金退出资金退出负债投入资本负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金缴纳税费和缴纳税费和分配利润等分配利润等资金资金运动运动货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金

5、货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 工业企业资金运动的特点工业企业资金运动的特点 体现为循环与周转的方式体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性价值上的补偿性和增值性负债投入资本资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过过程程生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货

6、币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资资金金循循环环资资金金 周周转转资金资金运动运动负债投入资本资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金缴缴税税等等 工业企业会计对象的具体内容工业企业会计对象的具体内容 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入

7、收入 费用费用 利润利润 以上六项内容也称会计要素。以上六项内容也称会计要素。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润资金资金运动运动 商品流通企业资金运动及商品流通企业资金运动及 会计要素具体内容会计要素具体内容 资金运动状况：资金运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业资金投入资金投入资金使用资金使用负债投入资本货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出负债投入资本货币货币商品商品资金资金固定固定资

8、金资金缴缴纳纳等等货币货币资金资金资金资金商品采购过程商品采购过程商品销售过程商品销售过程 行政、事业单位资金运动行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容 运动状况：运动状况：两个阶段（无循环、周转）两个阶段（无循环、周转） 要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支） 运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动负债储备储备资金资金资金投入资金投入资金使用资金使用国家预国家预算资金算资金拨拨 款款货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金各种各种费用费用第二节第二节 会计要素会计要素 一、会计要素

9、的含义一、会计要素的含义 是对会计对象内容（资金运动）的是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。素两大类。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润会计要素可分为静态、动态两类会计要素可分为静态、动态两类会计对象会计对象反映企业的财务状况反映企业的财务状况反映企业的经营成果反映企业的经营成果静态会计要素静态会计要素动态会计要素动态会计要素资资 产产负负 债债所有者

10、所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 对会计要素含义的理解对会计要素含义的理解资金资金运动运动会计要素是对会计会计要素是对会计对象内容的基本分类对象内容的基本分类反映财反映财务状况、务状况、经营成果经营成果基本单位基本单位 二、会计要素的内容二、会计要素的内容资产资产 资产资产 资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润基本准则基本准则 资产要素的资产要素的基本特征基

11、本特征 企业过去的交易或者事项形成企业过去的交易或者事项形成：包括购：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。买、生产或其他交易或者事项形成的结果。 预期在未来发生的交易或者事项可预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。能产生的结果不属于现在的资产。 经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去发生的交过去发生的交易、事项所形易、事项所形成的现实权利成的现实权利 交易或者事项（经济业务）交易或者事项（经济业务）C 会会 计计主主 体体A会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体交易交易各会计主体之间发生的价值交换各会计主体之间发生的价值交换事项事项企业内部各部

12、门企业内部各部门之间发生的价值转移等之间发生的价值转移等购买材料支付货款购买材料支付货款销售产品收回货款销售产品收回货款材料仓库材料仓库生产车间生产车间领用材料领用材料 企业拥有或者控制企业拥有或者控制：拥有拥有是指企业享有某项是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；资源的所有权（如企业购置的设备）；控制控制是是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如借入款项、融资租入设备）。被企业所控制（如借入款项、融资租入设备）。经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去发生的交过去发生的交易、事项所形易、事项所形成的现实权利成

13、的现实权利 B B 必须为某必须为某一特定主体拥一特定主体拥有或控制有或控制 预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益：是指直接：是指直接或者间接导致或者间接导致现金现金和和现金等价物现金等价物流入企业的流入企业的潜力潜力经济经济资源资源资产资产 B B 必须为某必须为某一特定主体拥一特定主体拥有或控制有或控制 C C 预期能给预期能给企业带来未来企业带来未来的经济利益的经济利益资产要素的最本质特征。资产要素的最本质特征。 A A 是由企业是由企业过去发生的交过去发生的交易、事项所形易、事项所形成的现实权利成的现实权利 不具备该特征的资源不能再确认为企不具备该特征的资源不能再确认为企业

14、资产。如已经报废的房屋、设备等。业资产。如已经报废的房屋、设备等。 关于现金、现金等价物的概念关于现金、现金等价物的概念 现金：包括库存现金、银行存款、其现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。他货币资金。特点特点：属于企业的货币资金；：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。力强。 现金等价物：视同现金，如交易性金现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。融资产中的短期股票、债券投资等。特点特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变强；易

15、于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。动风险很小；支付能力较强。 资产要素的资产要素的组成内容组成内容 流动资流动资产产资资 产产非流动资产非流动资产 流动资产流动资产 1 1）概念：概念：是指企业可以在是指企业可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个年的一个营业周期营业周期内变现或耗用的资产。内变现或耗用的资产。 营业周期：企业根据其经营活动的特营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。点而划分的经营期间。 营业周期的划分方法营业周期的划分方法一般企业以一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造

16、业）可能以超过业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1 1年年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。的单件产品的生产周期作为一个营业周期。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 1月月1 1日日1212月月3131日日一般企业的营业周期一般企业的营业周期特殊行业的营业周期特殊行业的营业周期 变现变现从现有形态变为货币资金。从现有形态变为货币资金。 耗用耗用在经营中被消耗使用掉。在经营中被消耗使用掉。流流动动资资产产可在一个营业周期内被耗用掉或变现可在一个营业周期内被耗用掉或变现一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现

17、一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动非流动资资 产产 2 2）流动资产的组成内容流动资产的组成内容B企业企业A企业企业应收账款应收账款赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款预付账款预付账款订购商品预交款项订购商品预交款项资产资产库存现金库存现金银行存款银行存款 应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款预付账款等等待摊费用待摊费用 原原 材材 料料存货存货 生产成本生产成本（在产品）（在产品） 库存商品库存商品（产成品）（产成品）等等流动资流动资产产 货币资金货币资金应从应收款项、应从应收款项、预付款项拥有权利预付款项拥有权利的角度认识其性质的角度认识其性质应付账款

18、应付账款预收账款预收账款负债负债 结算资金结算资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 （广义的现金广义的现金）已经付出现金已经付出现金但应当由以后各但应当由以后各受益期（有时含受益期（有时含支付期）分摊、支付期）分摊、摊销期在摊销期在1年以年以内的各种支出内的各种支出特特别别提提示示对交易的对对交易的对方而言，性质方而言，性质则截然相反则截然相反【例例】3月份交全月份交全年学费，年学费，应由应由12个个月分摊月分摊 待摊费用在发生时属于企业的资产，待摊费用在发生时属于企业的资产，而不是企业的费用；摊销后构成企业费用。而不是企业的费用；摊销后构成企业费用。特别提示特别提示 1

19、月月 2月月 3月月 4 4月月本月不受益，不本月不受益，不确认为费用，确确认为费用，确认为待摊费用认为待摊费用每月确认费用每月确认费用500500元元24三个月份受三个月份受益，应分摊费用益，应分摊费用【例例】资产资产待摊费用待摊费用费用费用管理费用管理费用1月用银行存款支付月用银行存款支付2、3、4三个月份的办公用三个月份的办公用房屋租费房屋租费1 500元元待摊费用只有在被摊待摊费用只有在被摊销后才构成企业的费用销后才构成企业的费用基本准则基本准则 对待摊费用是否属于资产争对待摊费用是否属于资产争议较大，议较大，在现行准则中没有相在现行准则中没有相关规定，企业可根据本身具体关规定，企业可

20、根据本身具体情况划分该类资产。情况划分该类资产。 非流动资产非流动资产流动资流动资产产资资 产产非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产其他资产其他资产 1 1）概念：概念：非流动资产非流动资产是指企业不能在是指企业不能在1 1年或者超年或者超过过1 1年的一个营业周期内变年的一个营业周期内变现或耗用的资产。现或耗用的资产。 2 2）组成内容组成内容基本准则基本准则 长期股权投资：长期股权投资：是指是指持有时间持有时间超过超过1年（不含年（不含1年），不年），不准备在准备在1年内变现或年内变现或收回的投资。包括股收回的

21、投资。包括股票投资和债券投资等票投资和债券投资等权益性投资。权益性投资。目目的的是为了获得较为稳是为了获得较为稳定的投资收益或者对定的投资收益或者对被投资企业实施控制被投资企业实施控制或影响。或影响。 购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资投资盈利盈利其他其他企业企业政府政府认购认购国债国债 与 交与 交易性投资易性投资目的不同目的不同 固定资产：是指同时具有下列两个特固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。

22、计年度。包括房屋、机器设备等。 无形资产：是指企业拥有或控制的没无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。权和商标权等。区别区别流动流动资产资产专利证书专利证书土地使用权证土地使用权证 投资性房地产：是指企业为赚取租金投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 生物资产：是指企业有生命的动物和生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。植物。如牲畜、农作物和森林等。 其他资产：是指除以上资产以外的其他资产：是指除以上资产以外的各项资

23、产，如长期待摊费用（如企业开办时各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。发生的筹建费等）。出租、出售，而不是为了自用出租、出售，而不是为了自用区别于待摊费用区别于待摊费用 负债负债负负 债债 定义定义 负债是指负债是指企业企业过去的交易、过去的交易、事项所形成的、事项所形成的、预期会导致经济预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润基本准则基本准则 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 负债要素的负债要素的基本特征基本特征现实现实义务义务 过去的交易或

24、事项所形成的现时义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下是指企业在现行条件下（如过去已签订借款（如过去已签订借款合同或收到应付款账单）合同或收到应付款账单）已承担的义务。已承担的义务。负负 债债 非现实义务非现实义务（如只（如只与供货方签订了购货合与供货方签订了购货合同，但暂未收货同，但暂未收货交交易在未来发生）易在未来发生） 预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业：是指履行：是指履行现实义务（偿还债务）时，会直接现实义务（偿还债务）时，会直接（如以货币（如以货币资金还债）资金还债）或者间接（如以实物资产还债等）或者间接（如以实物资产还债等）导致现金和现金等价物

25、流出企业。导致现金和现金等价物流出企业。 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 B B 预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业现实现实义务义务负负 债债 必须以债权人能够接受的经济资源清偿：必须以债权人能够接受的经济资源清偿：以现金或现金等价物偿还；承诺新的负债（开以现金或现金等价物偿还；承诺新的负债（开具应付票据）抵偿旧债或由债权人将本企业欠具应付票据）抵偿旧债或由债权人将本企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。其负债转为向企业投资（所有者权益）等。 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义

26、务 B B 预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业现实现实义务义务负负 债债 C C 必须以债权必须以债权人能够接受的人能够接受的经济资源加以经济资源加以清偿清偿偿债方式偿债方式 负债负债组成内容组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过负债（偿还期不超过1 1年）和非流动负债（偿年）和非流动负债（偿还期超过还期超过1 1年）。年）。负负 债债注意：注意：与应收账款与应收账款和预付账款之间的和预付账款之间的区别及预提费用区别及预提费用非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款流动负债流动负债短期借

27、款短期借款 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应交税费等应交税费等预提费用预提费用应应 付付 及及预收款项预收款项 偿还期不超过偿还期不超过一年的借款一年的借款应从应付款项、应从应付款项、预收款项承担义务预收款项承担义务的角度认识其性质的角度认识其性质A企业企业B企业企业应付账款应付账款赊购商品暂未付款赊购商品暂未付款预收账款预收账款供货前供货前预收客户款预收客户款负债负债资产资产应收账款应收账款预付账款预付账款特别提示特别提示 6月月 7月月 8月月【例例】6月月1日借入短期借日借入短期借款，使用两个月，款，使用两个月，月息（费用）月息（费用）10,000元。元。8月初实际付息月初实际付息

28、预提费用预提费用预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债负债月计费用月计费用10,00010,000元元6、7月各应确认月各应确认费用费用10,000元元（暂未付款暂未付款）负债负债预提费用预提费用8月初虽然实际用现月初虽然实际用现金支付利息（偿还债金支付利息（偿还债务），但本期并不受务），但本期并不受益，不承担费用益，不承担费用费用费用财务费用财务费用对交易的对对交易的对方而言，性质方而言，性质则截然相反则截然相反本身不属于费用性质本身不属于费用性质 长期借款与短期借款的区长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是别主要在于其还款期

29、限长短（是否超过否超过1 1年）和用途不同等。年）和用途不同等。关于非流动负债的有关问题关于非流动负债的有关问题非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 应付债券是发行债券筹集资应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。购买者的本金及应支付利息。 长期应付款是企业形成的需要在长期应付款是企业形成的需要在1 1年年以上的偿还期内偿还的应付款项以上的偿还期内偿还的应付款项不同不同于应付账款及其他应付款等。于应付账款及其他应付款等。短期借款短期借款：还款期在：还款期在1年年以内；临时周转需要以内；临时

30、周转需要长期借款长期借款：还款期在：还款期在1年年以上；工程项目建设以上；工程项目建设 所有者权益所有者权益所有者所有者权权 益益 所有者所有者是指企业资本的提供者是指企业资本的提供者投资者，投资者，在股份企业是指股东。在股份企业是指股东。 定义定义 所有者权益是指企业资产扣除所有者权益是指企业资产扣除负债后由负债后由所有者所有者享有的享有的剩余权益剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。是投资者对企业净资产的所有权。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润 权益：权益：权利。权利。 剩余权益：剩余权益：是指资产是指资产扣除负债后由扣除负债后由所有者所有者享有的权利。享

31、有的权利。基本准则基本准则 所有者权益要素的特征所有者权益要素的特征 所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益（第一权益）（第一权益）由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成所有者权益所有者权益（剩余权益）（剩余权益）享有享有权益权益 A A 由所有者所由所有者所享有的剩余权益享有的剩余权益 所有者权益所有者权益= =资产负债资产负债 B B 从所有者手从所有者手中吸收的资本及中吸收的资本及其增值等其增值等企业资产总额企业资产总额净资产净资产资产资产在企业清偿的在企业清偿的情况下，资产应情况下，资产应首先用于还债首先用于还债 所有者权益要素的组成内容所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资

32、本包括所有者投入资本（股本股本）、直接计、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。入所有者权益的利得与损失和留存收益等。盈余公积盈余公积：按规定比例按规定比例从实现利润中提取部分从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本（股本）：实收资本（股本）：投资者直接投入企业投资者直接投入企业部分部分资本公积：资资本公积：资本在投入过程本在投入过程中的溢价等中的溢价等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益不作深不作深入探讨入探讨 实收资本：企业收到投资者按规定投实收资本：企业

33、收到投资者按规定投入的法定资本金（假定为入的法定资本金（假定为100100万元）。万元）。 资本公积：企业收到的投资者超过法资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。（假定实际投入企业定资本金部分的投资。（假定实际投入企业资本金为资本金为120120万元。其中万元。其中2020万元即为资本公积）万元即为资本公积） 盈余公积：根据法律规定从实现的利盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润中提取的暂时留存企业的公积金。润润利利盈余公积盈余公积：从企业从企业实现的利润中提取实现的利润中提取留存企业留存企业分配分配向投资者分配利润向投资者分配利润：根据规定分配给投根

34、据规定分配给投资者资者分配分配 未分配利润：暂未分配的那部分利润。未分配利润：暂未分配的那部分利润。 利得，利得，企业的非企业的非日常活动所形成的、会日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益入资本无关的经济利益的流入。的流入。 损失，损失，企业的非企业的非日常活动所形成的、会日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。 损失损失所有者所有者权权 益益利得利得增增 加加减减 少少不作深入探讨。不作深入探

35、讨。可结合收入、费用可结合收入、费用及利润要素内容加及利润要素内容加以理解以理解 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：前者一般不需要是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还（资本保全）；后者必须偿还。归还（资本保全）；后者必须偿还。 享有权益内容的区别：前者具有参与利享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。期收回本息权。 企业企业清算时求偿权的区别：前者没有优清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利（第一权益）。先求偿权；后者拥有这种权利（第一权益）。所有者所有者

36、权权 益益负负 债债债权人权益债权人权益 收入收入收收 入入 日常活动日常活动：企业所进行的主要的、基：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。生产和销售活动等。 定义定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润基本准则基本准则 收入要素的收入要素的基本特征基本特征 A A 在企业的日常在企业的日常活动中

37、产生活动中产生经济利经济利益流入益流入收收 入入 企业在日常活动中产生的经济利益流入企业在日常活动中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。为企业带来现金或现金等价物的流入。 严格区别于非日常活动（流动资产盘盈严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。等）产生的利得。 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加经济利经济利益流入益流入所有者所有者权权 益益收入收入利润利润费用费用收收 入入 A A 在企业的日在企业的日常活动中产生常活动中产生 收入最终会导致所有者权益增加收入最终会导致所有者权益增加：是收：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所入、费用及

38、利润与所有者权益之间的关系所决定的。决定的。企业实现的企业实现的利润的所有权利润的所有权归属于所有者归属于所有者 不会导致所有者权益增加的经济利益不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如预收客户货款等。流入不属于收入！如预收客户货款等。 C C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关经济利经济利益流入益流入收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加 收入与所有者投资无关收入与所有者投资无关：所有者投资属：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不

39、属于企业日常活动收入企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。 实收资本实收资本资本公积资本公积投入资本投入资本所有者所有者权权 益益 C C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益增加所有者权益增加 收入不包括为第三方代收的款项收入不包括为第三方代收的款项：代收：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入项，而不是本企业日常活动产生的收入 。 D D 不包括为第不包括为第三方代收的款项三方代收的款项A企业企业B企业企业销售

40、产品销售产品收回款项：收回款项：价款、税金价款、税金经济利经济利益流入益流入收入收入负债负债 收入要素的组成内容收入要素的组成内容其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业主营业务收入务收入营业收入营业收入利得利得 上图为广义的收入组成内容，扣除营上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。业外收入后为狭义的收入组成内容。企业日常活动企业日常活动产产生的经济利益流入生的经济利益流入 主营业务收入主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、电脑生入（如汽车制造企业销售汽车收

41、入、电脑生产企业销售电脑收入等）。产企业销售电脑收入等）。 其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、就计算机生产企业销售其电脑配件收入等）。就计算机生产企业销售其电脑配件收入等）。 投资收益投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。股票、债券）活动获取的股利、利息收入。 营业外收入营业外收入 是指企业在非日常活动中偶尔

42、发生的经是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业济利益流入。如企业处置处置（达到使用寿命或（达到使用寿命或使用期限，或其他原因报废、出售等）固定使用期限，或其他原因报废、出售等）固定资产和无形资产（资产和无形资产（企业拥有前述资产主要是企业拥有前述资产主要是用于其经营活动，处置为偶尔发生用于其经营活动，处置为偶尔发生）的净收）的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。益、收到被罚款方交来的罚款收入等。 费用费用 定义定义 费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

43、。配利润无关的经济利益的总流出。费费 用用资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润基本准则基本准则 费用要素的费用要素的基本特征基本特征经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。导致现金或现金等价物流出企业。 严格区别于非日常活动发生的损失。严格区别于非日常活动发生的损失。如如企业企业处置处置固定资产发生的净损失。固定资产发生的净损失。经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企业

44、在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。企业实现的企业实现的利润的所有权利润的所有权归属于所有者归属于所有者 不会导致所有者权益减少的经济利益不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！流出不属于费用！如用存款购买材料等。如用存款购买材料等。经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 C C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关 B B 最终会

45、导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润分配利润分配利润盈余公积盈余公积利利 费用要素的组成内容费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容，扣除营上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。业外支出后为狭义的费用组成内容。主营业务成本主营业务成本营业外支出营业外支出其他业务成本其他业务成本损失损失营业成本营业成本销售费用销售费用管理费用管理费用 财务费用财务费用营业税金及

46、附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用投资损失投资损失费费 用用期间费用期间费用企业日常活动企业日常活动发生的经济利益总流出发生的经济利益总流出对应于主营业务收对应于主营业务收入、其他业务收入入、其他业务收入营业营业税费税费与收入与收入相联系相联系由相关成本和费用构成由相关成本和费用构成与利润总与利润总额相联系额相联系不包括生产成本及费用不包括生产成本及费用 主营业务成本主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本本实质为其生产成本）等。实质为其生产成本）等。

47、 其他业务成本其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本的成本实质为其采购成本）等。实质为其采购成本）等。 营业税金及附加营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。育费附加等。 投资损失投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。股票、债券）活动发生的损失等。 期间费用期间费用 是指

48、企业不能计入当期营业成本，而应是指企业不能计入当期营业成本，而应直接计入当期损益（包括费用和收入，这里直接计入当期损益（包括费用和收入，这里指其中的费用）的各种费用。如销售费用、指其中的费用）的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。 资产减值损失资产减值损失 是指企业资产价值减损而发生的损失。是指企业资产价值减损而发生的损失。如应收账款坏账损失、固定资产减值损失和如应收账款坏账损失、固定资产减值损失和存货跌价损失等。存货跌价损失等。 所得税费用所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额计算确定的应向税务机关缴纳的税金。润总额计

49、算确定的应向税务机关缴纳的税金。 营业外支出营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。出、捐赠支出和非常损失等。 利润利润A企业企业1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度一定会计期间一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等：某月度、季度、半年度或年度等经营成果经营成果：实现利

50、润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）利利润润 定义定义 利润是指企业在一定利润是指企业在一定会计期间的经营成果。会计期间的经营成果。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润基本准则基本准则 利润要素的基本特征利润要素的基本特征 经营经营成果成果费费 用用利得利得损失损失利利润润 A A 企业在一定会计企业在一定会计期间的经营成果期间的经营成果 B B 取决于收入与费用取决于收入与费用之间的净额及直接计之间的净额及直接计入的利得和损失入的利得和损失收收 入入利利润润狭义收入狭义收入狭义费用营业外收入营业外支出狭义费用营业外收

51、入营业外支出 经营经营成果成果利利润润 A A 企业在一定会计企业在一定会计期间的经营成果期间的经营成果 B B 取决于收入与费用取决于收入与费用之间的净额及直接计之间的净额及直接计入的利得和损失入的利得和损失 C C 表现为企业资产的表现为企业资产的增加、负债的减少增加、负债的减少 D D 利润的实现最终会导利润的实现最终会导致所有者权益增加致所有者权益增加盈余盈余公积和公积和未分配未分配利润利润收入（利润）增加有时收入（利润）增加有时会引起负债减少。如以会引起负债减少。如以产品还债（视同销售）产品还债（视同销售）收入增收入增加会引加会引起利润起利润（资产资产）的的增加增加利利润润收入收入费

52、用费用资资 产产负负债债所有者所有者权权 益益 利得，利得，企业在企业在非日常活动非日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。如营业外收入本无关的经济利益流入。如营业外收入企业在流动资产清查中发现的盘盈等。企业在流动资产清查中发现的盘盈等。 不包括非流动资产盘盈！不包括非流动资产盘盈！ 注意与收入定义的区别！注意与收入定义的区别！ 损失，损失，企业在企业在非日常活动非日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如营业外支出利润无

53、关的经济利益流出。如营业外支出企业在财产清查中发现的盘亏。企业在财产清查中发现的盘亏。 注意与费用定义的区别！注意与费用定义的区别！ 利润要素的组成内容利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额（营业利包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。润）、直接计入当期利润的利得和损失。 利利 润润利得、利得、损失损失营业利润营业利润所得税费用所得税费用净利润净利润利润总额利润总额营业收营业收入营业入营业成本等成本等 三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 划分会计要素是实现会计反映职能，分划分会计要素是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。类、系统的反映

54、会计对象的需要。 会计要素是设置会计科目和会计账户的会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。基本依据。 会计要素是构成会计报表的基本框架。会计要素是构成会计报表的基本框架。 对划分会计要素意义的理解参见下页对划分会计要素意义的理解参见下页图示图示会计对象会计对象资金运动资金运动所有者所有者权权 益益负负债债资产资产费费 用用收入收入利利润润实现会计的反映职实现会计的反映职能，分类、系统的反能，分类、系统的反映会计对象的需要映会计对象的需要设置会计科设置会计科目和会计账户目和会计账户的基本依据的基本依据构成构成会计报会计报表的基表的基本框架本框架（见下（见下页）页） 对划分会计要素意义的理解

55、对划分会计要素意义的理解设置会计科目设置会计科目设置会计账户设置会计账户库存库存现金现金银行银行存款存款库存现金、银行存款等库存现金、银行存款等 【例例】会计要素与资产负债表、利润表。会计要素与资产负债表、利润表。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润 表表11 11 公司公司 资产负债表（简表）资产负债表（简表） 20 20年年1 1月月3131日日 单位：元单位：元资资 产产金金 额额负债负债及及所所有者权益有者权益金金 额额流动资产：流动资产：流动流动负债：负债： 库存现金库存现金2,000 短期借款短期借款 330,000 银行存款银行存款20,000非流动非

56、流动负债：负债： 原材料原材料8,000负债合计负债合计流动资产合计流动资产合计30,000所有者所有者权益：权益：非非流动资产：流动资产：股本（实收资股本（实收资本）本）400,000 固定资产固定资产700,000非流动资产合计非流动资产合计700,000所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计730,000负债及所有负债及所有者权益合计者权益合计730,000 表表12 12 公司公司 利润表（简表）利润表（简表） 20 20年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日 单位：单位：元元项项 目目本期金额本期金额一、营业一、营业收入收入： 主营业务收入主营业务收入300,00

57、0 其他业务收入其他业务收入 50,000 减：营业减：营业成本成本150,000 营业税金及附加营业税金及附加 22,500 管理费用管理费用 45,000二、利润总额二、利润总额132,500 减：所得税减：所得税费用费用 39,750三、三、净利润净利润 92,750资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计报表会计报表财务报告文件财务报告文件资产负债资产负债表表 要要 素素利润表利润表要要 素素会计要素构成会计报表的基本框架会计要素构成会计报表的基本框架财务状况财务状况经营成果经营成果第三节第三节 会计等式会计等式 一、会计等式的含义及种类一、会计等式

58、的含义及种类 会计等式的含义会计等式的含义 也称也称会计平衡公式，或会计方程式。是会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。描述会计要素之间基本关系的恒等式。 【例例】以下均为会计等式：以下均为会计等式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 收入收入- -费用费用= =利润利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润 会计等式的种类会计等式的种类 基本会计等式（也称第一会计等式，基本会计等式（也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式）或静态会计等式、存量会计等式）资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益所有者

59、权益所有者权益权权 益益在所有会计等式中排在第一位在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态反映资金运动的相对静止状态 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益注意：注意：“权益权益”的双重含义的双重含义据其反映资金运动作用等分类据其反映资金运动作用等分类 对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。来源渠道。负负债债所所有有者者负债负债所有所有者权者权益益资资金金

60、负负债债所所有有者者资资金金资产资产负负债债所所有有者者资资金金资金来源渠道资金来源渠道资金存在形态资金存在形态 第二，在以货币计量时，会计等式第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；双方数额相等；负负债债所所有有者者资资金金负负债债所所有有者者负债负债所有所有者权者权益益资资金金负负债债所所有有者者资资金金资产资产资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道资产资产 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益 第三，资产会随负债、所有者权益第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。增减而增减。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产资产负负 债