经营决策中映入的成本概念第五章

1、第五章第五章 经营决策常用的经营决策常用的 成本概念和方法成本概念和方法v决策是管理的心脏，管理是有一系列决策组决策是管理的心脏，管理是有一系列决策组成的，管理就是决策。成的，管理就是决策。v 美国著名的管理学家赫伯特美国著名的管理学家赫伯特.西蒙西蒙v 在棋界有句话：在棋界有句话：“一着不慎，满盘皆输；一着不慎，满盘皆输；一着占先，全盘皆活一着占先，全盘皆活”。它喻示一个道理，。它喻示一个道理，无论做什么事情，成功与失败取决于决策的无论做什么事情，成功与失败取决于决策的正确与否。科学的经营决策能使企业充满活正确与否。科学的经营决策能使企业充满活力，兴旺发达，而错误的经营决策会使企业力，兴旺发

2、达，而错误的经营决策会使企业陷入被动，濒临险境。纵观世界各国，经营陷入被动，濒临险境。纵观世界各国，经营决策失败的有之，当然，也不乏成功的案例。决策失败的有之，当然，也不乏成功的案例。从以下的案例中我们会得到许多有益的启示。从以下的案例中我们会得到许多有益的启示。v案例一：案例一：1985年，由马来西亚国营重工业公司和日本年，由马来西亚国营重工业公司和日本“三三菱菱”汽车公司合资汽车公司合资2.8亿美元生产的新款汽车亿美元生产的新款汽车“沙格型沙格型”隆隆重推出市场。马来西亚政府视之为马来西亚工业的重推出市场。马来西亚政府视之为马来西亚工业的“光荣产光荣产品品”，产品在推出后，销售量很快跌至低

3、潮。经济学家们经，产品在推出后，销售量很快跌至低潮。经济学家们经过研究，认为过研究，认为“沙格型沙格型”汽车的一切配件都从日本运来，由汽车的一切配件都从日本运来，由于日元升值，使它的生产成本急涨，再加上马来西亚本身的于日元升值，使它的生产成本急涨，再加上马来西亚本身的经济不景气，所以汽车的销售量很少。此外，最重要的因素经济不景气，所以汽车的销售量很少。此外，最重要的因素是政府在决定引进这种车型时，主要考虑到满足国内的需要。是政府在决定引进这种车型时，主要考虑到满足国内的需要。因此，技术上未达到先进国家的标准，无法出口。由于在目因此，技术上未达到先进国家的标准，无法出口。由于在目标市场决策中出现

4、失误，标市场决策中出现失误，“沙格型沙格型”汽车为马来西亚工业带汽车为马来西亚工业带来的好梦，只是昙花一现而已。来的好梦，只是昙花一现而已。v此例说明，科学经营决策的前提是确定决策目标。它作此例说明，科学经营决策的前提是确定决策目标。它作为评价和监测整个决策行动的准则，不断地影响、调整和控为评价和监测整个决策行动的准则，不断地影响、调整和控制着决策活动的过程，一旦目标错了，就会导致决策失败。制着决策活动的过程，一旦目标错了，就会导致决策失败。v案例二：案例二：1962年，英法航空公司开始合作研制年，英法航空公司开始合作研制“协和协和”式超音速民航客式超音速民航客机，其特点是快速、豪华、舒适。经

5、过十多年的研制，耗资上亿英磅，机，其特点是快速、豪华、舒适。经过十多年的研制，耗资上亿英磅，终于在终于在1975年研制成功。十几年时间的流逝，情况发生了很大变化。能年研制成功。十几年时间的流逝，情况发生了很大变化。能源危机、生态危机威胁着西方世界，乘客和许多航空公司都因此而改变源危机、生态危机威胁着西方世界，乘客和许多航空公司都因此而改变了对在航客机的要求。乘客的要求是票价不要太贵，航空公司的要求是了对在航客机的要求。乘客的要求是票价不要太贵，航空公司的要求是节省能源，多载乘客，噪音小。但节省能源，多载乘客，噪音小。但“协和协和”式飞机却不能满足消费者的式飞机却不能满足消费者的这些要求。首先是

6、噪音大，飞行时会产生极大的声响，有时甚至会震碎这些要求。首先是噪音大，飞行时会产生极大的声响，有时甚至会震碎建筑物上的玻璃。再就是由于燃料价格增长快，运行费用也相应大大提建筑物上的玻璃。再就是由于燃料价格增长快，运行费用也相应大大提高。这些情况表明，消费者对这种飞机需求量不会很大。因此，不应大高。这些情况表明，消费者对这种飞机需求量不会很大。因此，不应大批量投入生产。但是，由于公司没有决策运行控制计划，也没有重新进批量投入生产。但是，由于公司没有决策运行控制计划，也没有重新进行评审，而且，飞机是由两国合作研制的，雇佣了大量人员参加这项工行评审，而且，飞机是由两国合作研制的，雇佣了大量人员参加这

7、项工作，如果中途下马，就要大量解雇人员。上述情况使得飞机的研制生产作，如果中途下马，就要大量解雇人员。上述情况使得飞机的研制生产决策不易中断，后来两国对是否要继续协作研制生产这种飞机发生了争决策不易中断，后来两国对是否要继续协作研制生产这种飞机发生了争论，但由于缺乏决策运行控制机制，只能勉强将决策继续实施下去。结论，但由于缺乏决策运行控制机制，只能勉强将决策继续实施下去。结果，飞机生产出来后卖不出去，原来的宠儿变成了弃儿。果，飞机生产出来后卖不出去，原来的宠儿变成了弃儿。v此例说明，企业决策运行控制与企业的命运息息相关。一项决策在此例说明，企业决策运行控制与企业的命运息息相关。一项决策在确定后

8、，能否最后取得成功，除了决策本身性质的优劣外，还要依靠对确定后，能否最后取得成功，除了决策本身性质的优劣外，还要依靠对决策运行的控制与调整，包括在决策执行过程中的控制，以及在决策确决策运行的控制与调整，包括在决策执行过程中的控制，以及在决策确定过程中各阶段的控制。定过程中各阶段的控制。v案例三：美国国际商用机器公司为了从规模上占领市场，大案例三：美国国际商用机器公司为了从规模上占领市场，大胆决策购买股权。胆决策购买股权。1982年用年用2.5亿美元从美国英特尔公司手亿美元从美国英特尔公司手中买下了中买下了12%的股权，从而足以对付国内外电脑界的挑战；的股权，从而足以对付国内外电脑界的挑战；另一

9、次是另一次是1983年，又以年，又以2.28亿美元收购了美国一家专门生产亿美元收购了美国一家专门生产电讯设备的企业罗姆公司电讯设备的企业罗姆公司15%的股权，从而维持了办公室自的股权，从而维持了办公室自动化设备方面的动化设备方面的“霸王霸王”地位。又如，早在地位。又如，早在1965年，美国年，美国的一家公司发明了盒式电视录相装置。可是美国公司只用它的一家公司发明了盒式电视录相装置。可是美国公司只用它来生产一种非常昂贵的广播电台专用设备。而日本索尼的经来生产一种非常昂贵的广播电台专用设备。而日本索尼的经营者通过分析论证，看到了电视录相装置一旦形成大批量生营者通过分析论证，看到了电视录相装置一旦形

10、成大批量生产，其价格势必降低，许多家庭可以购买得起此种录相装置。产，其价格势必降低，许多家庭可以购买得起此种录相装置。这样一来，家用电子产品这个市场就会扩大，如果马上开发这样一来，家用电子产品这个市场就会扩大，如果马上开发研究家用电视录相装置，肯定会获得很好的经济效益和社会研究家用电视录相装置，肯定会获得很好的经济效益和社会效益。由于这一决策的成功，家用电视录相装置的市场一度效益。由于这一决策的成功，家用电视录相装置的市场一度被日本占去了被日本占去了90%多，而美国则长期处于劣势。多，而美国则长期处于劣势。v此例说明，经营决策正确，可以使企业在风雨变幻的市此例说明，经营决策正确，可以使企业在风

11、雨变幻的市场上独居领先地位，并可保持企业立于不败之地。场上独居领先地位，并可保持企业立于不败之地。v案例四：案例四：1960年，爱奥库卡升为美国福特公司副总裁兼总年，爱奥库卡升为美国福特公司副总裁兼总经理，他观察到经理，他观察到60年代一股以青年人为代表的社会革新力量年代一股以青年人为代表的社会革新力量正式形成，它将对美国社会、经济产生难以估量的影响，爱正式形成，它将对美国社会、经济产生难以估量的影响，爱奥库卡认为，设计新车型时，应该把青年人的需求放在第一奥库卡认为，设计新车型时，应该把青年人的需求放在第一位。在他精心组织下，经过多次改进，位。在他精心组织下，经过多次改进，1962年底这种新车

12、年底这种新车最后定型。它看起来象一部运动车，鼻子长、尾部短，满足最后定型。它看起来象一部运动车，鼻子长、尾部短，满足了青年人喜欢运动和刺激的心理。更重要的是，这种车的售了青年人喜欢运动和刺激的心理。更重要的是，这种车的售价相当便宜，只有价相当便宜，只有2500美元左右，一般青年人都能买得起。美元左右，一般青年人都能买得起。最后这种车还取了一个令青年人遐想的名字最后这种车还取了一个令青年人遐想的名字“野马野马”。1964年年4月纽约世界博览会期间，月纽约世界博览会期间，“野马野马”正式在市场上露正式在市场上露面，在此之前，福特公司为此大造了一番舆论，掀起了一股面，在此之前，福特公司为此大造了一番

13、舆论，掀起了一股“野马野马”热。在头一年的销售活动中，顾客买走了热。在头一年的销售活动中，顾客买走了41.9万辆万辆“野马野马”，创下全美汽车制造业的最高纪录。，创下全美汽车制造业的最高纪录。“野马野马”的问的问世和巨大成功显示了爱奥库卡杰出的经营决策才能。从此，世和巨大成功显示了爱奥库卡杰出的经营决策才能。从此，他便扬名美国企业界，并荣任福特汽车公司总裁。他便扬名美国企业界，并荣任福特汽车公司总裁。v此例说明，决策成功，可以扩大销售额，降低成本，提此例说明，决策成功，可以扩大销售额，降低成本，提高利润，进而占领市场。高利润，进而占领市场。v案例五：日本尼西奇公司在战后初期，仅有三十余名职工，

14、案例五：日本尼西奇公司在战后初期，仅有三十余名职工，生产雨衣、游泳帽、卫生带、尿布等橡胶制品，订货不足，生产雨衣、游泳帽、卫生带、尿布等橡胶制品，订货不足，经营不稳，企业有朝不保夕之感。公司董事长多川博从人口经营不稳，企业有朝不保夕之感。公司董事长多川博从人口普查中得知，日本每年大约出生普查中得知，日本每年大约出生250万婴儿，如果每个婴儿万婴儿，如果每个婴儿用两条尿布，一年就需要用两条尿布，一年就需要500万条，这是一个相当可观的尿万条，这是一个相当可观的尿布市场。多川博决心放弃尿布以外的产品，把尼西奇公司变布市场。多川博决心放弃尿布以外的产品，把尼西奇公司变成尿布专业公司，集中力量，创立名

15、牌，成了成尿布专业公司，集中力量，创立名牌，成了“尿布大王尿布大王”。资本仅资本仅1亿日元，年销售额却高达亿日元，年销售额却高达70亿日元。亿日元。v经营决策成功，还可以使企业避免倒闭的危险，转败为经营决策成功，还可以使企业避免倒闭的危险，转败为胜。如果企业长期只靠一种产品去打天下，势必潜藏着停产胜。如果企业长期只靠一种产品去打天下，势必潜藏着停产倒闭的危险，因为市场是多变的，人们的需要也是多变的，倒闭的危险，因为市场是多变的，人们的需要也是多变的，这就要求企业家经常为了适应市场的需要而决策新产品的开这就要求企业家经常为了适应市场的需要而决策新产品的开发。这种决策一旦成功，会使处于发。这种决策

16、一旦成功，会使处于“山穷水尽山穷水尽”状况的企业状况的企业顿感顿感“柳暗花明柳暗花明”。v 第一节第一节经营决策需要考虑经营决策需要考虑的成本概念的成本概念 1、定义：企业在进行经营决定义：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案优方案的代价，就是已放弃方案的

17、获利可能。的获利可能。 一、一、机会机会 成本成本【例】某公司现有一空置的车间，既可用于A产品的生产，也可以出租。如果用于生产A产品，可获得收入35,000元，成本费用为18,000元，可获净利17,000元；若出租则可获得租金收入12,000元。决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必须放弃，其本可获得的租金收入12,000元应作为生产A 产品的机会成本由A产品负担。故：生产A产品的收益35,000（18,00012,000） 5,000（元）或计算出租方案的收益12,00017,000 5,000（元）【结论】应将空置车间生产A产品。出租的机出租的机会成本会成本生产生产A的的机会成本机

18、会成本2、注意：、注意：（1）、）、 机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。（2）、机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能）、机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予

19、以考虑。机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。 1.差量成本差量成本 是指企业在进行经营决策时，是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本根据不同备选方案计算出来的成本差异。差异。 二、二、差量差量成本成本【例】某公司全年需要1,200件甲零件，可以外购也可以自制，如果外购，单价为5元；若自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。外购和自制决策成本计算如下： 单位：元 外 购自 制差量成本采购成本变动成本固定成本1,20056,0001,20033,600 500总 成 本6,0004,1001,900 1、 定义：定义： 从理论上讲，边际成本是指产量从理论上

20、讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为能向无限小变化，至少应为1个单位个单位的产量。因此，边际成本也就是产的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。成本变动数额。三、三、 边际边际 成本成本边际成本的内涵是随产量变动的边际成本的内涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数。变动率，是成本函数的一阶导数。 【边际收入】 指因产量变动一个单位所引起的收

21、入的变动数额，它是由于多(少)生产一个单位的产品而相应增加(减少)的收入额。例例3【例3】某企业每增加一个单位产量的生产引起总成本的变化，如下表： 边际成本变动成本。只有在相关范围内（如100104件），增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。产量（件）总成本（元）边际成本（元）100101102103104105106107800802804806808918920922222211022用于短期经营决策两条重要规律：用于短期经营决策两条重要规律：（1）当某产品的平均成本与边际成本相等时，平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低其平均成本最低。 （2）当某产品的边际收入与边际成本

22、相等边际收入与边际成本相等（MCMR)时时，可使企业实现最大的利润可使企业实现最大的利润（最大利润原则）。（最大利润原则）。 【例4】假设总成本与产量的关系可用下列二次函数来表示：TC（X）20012X0.02X2，则 边际成本：TC（X）120.04X 平均成本：AC（X）TC（X）/X （ 20012X0.02X2）/X 当边际成本平均成本时，即： 120.04X200/X120.02X 得： X100（件） 这时，平均成本AC（100） 200/X120.02X 200/100120.02100 16（元）【例5】假设总成本与产量的关系可用下列二次函数来表示：TC（X）20012X0.0

23、2X2，收入与销量关系为： TR（X）18X 边际成本：TC（X）120.04X 边际收入：TR（X）18 当边际成本边际收入边际成本边际收入时，利润最大，即： 120.04X18 得： X150（件） 这时，利润TP（150） 18150200121500.021502 250（元）2、注意：、注意： 边际成本和变动成本是有区别的，变动成本边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相所追加的成本的实际数额。所以

24、，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。 沉没成本是指过去已经发沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。何决策都无影响的成本。 可见，沉没成本是企业可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现在以前经营活动中已经支付现金，而金，而 在现在或将来经营期间在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、

25、递延资固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。产等均属于企业的沉没成本。 四、四、沉没成本沉没成本【例8】企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10,000元，已提折旧8,000元，折余净值2,000元。这2,000元折余净值就是沉落成本。假设处理这台旧设备有两个方案：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是修理后再出售，这需支付修理费1,000元，但可得1,800元。解： 旧设备的折余净值2,000元是沉落成本，决策时可不予考虑。而只需比较两个方案的收入即可。 旧设备出售收入500（元） 修理后再出售收入1,8001,000=800（元） 结论：应旧设备修理后再出售。

26、 付现成本是指由现在或将来的任何决策付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。即因选定和所能够改变其支出数额的成本。即因选定和实施某项决策而需要立即支付一定数额现金实施某项决策而需要立即支付一定数额现金的有关成本。可见，付现成本是决策必须考的有关成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。虑的重要影响因素。 在一定条件下在一定条件下,付现成本比总成本更具付现成本比总成本更具现实意义现实意义,付现成本的高低有可能成为评价方付现成本的高低有可能成为评价方案优劣的标准案优劣的标准,特别是企业资金拮据特别是企业资金拮据,筹资比较筹资比较困难的情况下困难的情况下.五、付现成本【

27、例9】某企业一关键加工设备因损坏而急需重置，现有两个重置方案：购置甲厂商提供的设备，设备售价50,000元，货款一次付清；购置乙厂商提供的设备，设备售价65,000元，货款分期偿付，现付现金5,000元，其余价款在半年内付清，每月平均偿还10,000元。此时，企业资金比较缺乏，银行存款余额仅为6,000元。 甲方案的现付成本50,000（元） 乙方案的现付成本5,000（元）【要点】【要点】 当企业资金紧张时，需要考虑现付成本，往往选择现付成本最小，而总成本较大的方案来代替总成本最低的方案。 可以帮助企业确定一个非常重要的数量界限。 固定成本还可以按其所涉及范围的固定成本还可以按其所涉及范围的

28、大小，划分为专属成本和联合成本。大小，划分为专属成本和联合成本。 专属成本是指可以明确归属于企业生专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。而发生的固定成本。 联合成本是指为多种产品的生产或为联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。或这些部门共同负担的成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以

29、考本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。虑。 应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本所有的变动成本都是与決策相关的成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或无所谓专属成本或联合成本联合成本. 六、六、专属成本专属成本和和联合成本联合成本 固定成本按照是否能够随固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部为可选择成本和约束性成本两部分。分。 由企业管理者的决策来决由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为定其是否发生的固定成本，称为可选择成本

30、。可选择成本。 那些为进行企业经营而必那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，称为约束性成本。的固定成本，称为约束性成本。 一般说来，可选择成本一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关是相关成本，约束性成本是无关成本。成本。七、七、可选择成本可选择成本与与约束性成本约束性成本【例【例15】企业拟用现有生产能力生产】企业拟用现有生产能力生产A产品或产品或B产品，产品，有关资料如下：有关资料如下： A产品产品 B产品产品年产销量（件）年产销量（件） 10,000 8,000售价售价 （元（元/件）件） 10 12单位变动成本（元单位变动成本

31、（元/件）件） 7 8固定成本（元）固定成本（元） 60,000试从经济上考虑企业应选择生产哪一种产品？试从经济上考虑企业应选择生产哪一种产品？不可避免成本不可避免成本解：计算两种产品的边际贡献如下：解：计算两种产品的边际贡献如下：结论：应选择结论：应选择B产品。产品。项项 目目A产品产品B产品产品预期收入（元）预期收入（元）预期变动成本（元）预期变动成本（元）预期边际贡献（元）预期边际贡献（元） 100,00070,00030,00096,00064,00032,0001、这里不同备选方案的固定成本相同，属约束性成本或不可避免成本或不相关成本，故决策时不计量，而只需计量比较不同方案的边际贡献

32、总额大小。注意注意 相关成本相关成本:是对决策有影响是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本现成本、专属成本、可选择成本等。等。 无关成本无关成本:那些对决策没有那些对决策没有影响的成本。这类成本过去已经影响的成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。本、联合成本、约束性成本等。 八、八、相关成本相关成本 与与无关成本无关成本注意v1、相关成本与无关成本的区分并不

33、是绝对的。、相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。一决策方案中却可能是无关成本。v2、两方案中均发生的完全相同的成本，属于无、两方案中均发生的完全相同的成本，属于无关成本。关成本。v例如；例如；棉花棉纱直接出售直接出售进一步加工为棉布后出售进一步加工为棉布后出售共同成本第二节第二节经营决策需要考虑经营决策需要考虑的决策方法的决策方法 经常采用的决策方法有：贡献毛益分经常采用的决策方法有：贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法、析法、差量分析法、成本无差别点分析法、概率分析法

34、等。概率分析法等。 贡献毛益分析法是在成贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案益的大小来确定最优方案的分析方法。的分析方法。 一、贡献毛一、贡献毛益分析法益分析法 在运用贡献毛益法进行备在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以选方案的择优决策时，应注意以下几点：下几点： （1） 在不存在专属成本的情在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；择优决策； v例如：某企业现有生产能力例如：某企业现有生

35、产能力40000机器小时，尚有机器小时，尚有20的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，资料如下：资料如下：v要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。产品名称产品名称预计售价（元）预计售价（元）预计单位变动成预计单位变动成本（元）本（元）单位产品定额工单位产品定额工时时甲甲1005040乙乙603020丙丙301210v甲产品最大销售量甲产品最大销售量=4000020%40=200件件vTCM甲甲=200（100-50）

36、=10 000元元v乙产品最大销售量乙产品最大销售量=4000020%20=400件件vTCM乙乙=400（60-30）=12 000元元v丙产品最大销售量丙产品最大销售量=4000020%10=800件件vTCM丙丙=800（30-12）=14 400元元v因为因为TCM丙丙 TCM乙乙 TCM甲甲v所以，应开发丙产品。所以，应开发丙产品。 （2） 在存在专属成本的情况在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，备选方案的

37、剩余贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；能够正确地进行择优决策；v例如：某企业现有生产能力例如：某企业现有生产能力40000机器小时，尚有机器小时，尚有20的剩的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，乙、丙三种新产品可供选择，其中假设生产丙产品需要购置其中假设生产丙产品需要购置一台专用设备，其成本价为一台专用设备，其成本价为5000元。元。v其他具体资料如下：其他具体资料如下：v要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。产品名称产品名称预计售价（元）

38、预计售价（元）预计单位变动成预计单位变动成本（元）本（元）单位产品定额工单位产品定额工时时甲甲1005040乙乙603020丙丙301210v甲产品最大销售量甲产品最大销售量=4000020%40=200件件vTCM甲甲=200（100-50）=10 000元元v乙产品最大销售量乙产品最大销售量=4000020%20=400件件vTCM乙乙=400（60-30）=12 000元元v丙产品最大销售量丙产品最大销售量=4000020%10=800件件vTCM丙丙=800（30-12）-5000=9 400元元v因为因为TCM乙乙 TCM丙丙 TCM甲甲v所以，应开发乙产品。所以，应开发乙产品。（3

39、） 由于贡献毛益总额的大小，既取决于单由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益的大小，也取决于该产品的位产品贡献毛益的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说，未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位贡献毛益的大小决策中我们不能只根据单位贡献毛益的大小来择优决策，而应该选择贡献毛益最大的方来择优决策，而应该选择贡献毛益最大的方案作为最优的方案。案作为最优的方案。 （4） 在企业的某项资源（如原材在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制料、人工工时、机器工

40、时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；择优决策； 单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源（5）适用范围 贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。优决策。 1、定义：当两个备选方案、定义：当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的的差量收入、差

41、量成本计算的差量损益进行最优方案选择的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。方法，就叫差量分析法。 RA-RB=DRCA-CB=DC二、差量分二、差量分析法析法0 A B=A或或BDR-DC= 在运用差量分析法时，应首先明在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：确几个概念： （1） 差量，是指两个备选方案同差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；类指标之间的数量差异； （2） 差量收入，是指两个备选方差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。案预期收入之间的数量差异。 （3） 差量成本，是指两个备选方差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。案预期成本之间的数量

42、差异。 （4） 差量损益，是指差量收入与差量差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。的数量差异。v例如：某企业现有生产能力例如：某企业现有生产能力40000机器小时，尚有机器小时，尚有20的剩余生产能力，的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙种新产品可供选择为充分利用生

43、产能力，准备开发新产品，有甲、乙种新产品可供选择。其具体资料如下：其具体资料如下：v要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。产品产品名称名称预计售价预计售价（元）（元）预计单位变动预计单位变动成本（元）成本（元）单位产品单位产品定额工时定额工时甲甲1005040乙乙603020甲产品最大销售量甲产品最大销售量=4000020%40=200件件乙产品最大销售量乙产品最大销售量=4000020%20=400件件差量收入差量收入=40060-100 200=4000元元差量成本差量成本= 40030-50 200=2000元元差量损益差量损益=4000

44、-2000=2000元元0因为差量损益因为差量损益=2000元元0故选择第一个方案，开发乙产品故选择第一个方案，开发乙产品 2、注意：注意： 差量分析法比较适用于两个方案之差量分析法比较适用于两个方案之间的比较；如果有多个方案可供选择，间的比较；如果有多个方案可供选择，采用贡献毛益法选择出最优方案比较方采用贡献毛益法选择出最优方案比较方便。便。 差量分析的方法，可以应用于企业差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。的各项经营决策。 1、适用范围：、适用范围：（1）业务量不确定）业务量不确定 （2）只涉及成本而不涉及收）只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如入即成本型方案的选择，如零

45、部件自制还是外购的决策、零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优别点分析法进行方案的择优选择。选择。 三、成本无三、成本无差别点分差别点分析法析法 2、定义：所谓成本无差别点、定义：所谓成本无差别点是两个不同方案的总成本相等时的是两个不同方案的总成本相等时的业务量。业务量。 但当高于或低于该业务量但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方不同业务量优势区域进

46、行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。点分析法。 3、步骤、步骤假设：假设：X为成本无差别点业务量，有为成本无差别点业务量，有I和和II两方案；两方案； a1、a2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的固定成本总额；的固定成本总额； b1、b2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的单位变动成本。的单位变动成本。 y1、y2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的总成本。的总成本。 于是：于是：（1）写出两方案的模型）写出两方案的模型 y1=a1+b1x y2=a2+b2x（2）求出成本无差别点）求出成本无差别点 y1= y2 a1+b1x =a2+b2xx = （ a1a2 ）（）（b2 b1）（3）XI方案II方案