MPACC案例《全面预算的编制》

1、西安理工大学MPAcc课程案例课程名称：管理会计理论与实务任课教师：黄瑞案例性质：口内部开发口外部引用案例名称：全面预算的编制适用 课程：管理会计理论与实务案例开发者：黄瑞案例：全面预算的编制一、案例材料1 .背景资料黄山公司2013年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：（一）预计生产的产品在2013年4个季度的销售量分别为500件、400件、700 件、400件，全年共计2 000件。产品每件售价100元。（二）预编的2012年的资产负债表如表所示：资产负债表（预编）（2012年12月31日）单位：元资产金额负债及权益金额流动资产：流动负债：现金150

2、0应付账款6000有价证券股东权益：应收账款10000股本226600材料存货4000保留盈余16000产成品存货3100固定资产：土地50000房屋及设备净值180000资产总计248600248600（三）各项标准耗用量和标准价格1 .直接材料标准单耗为6千克，材料每千克5元；2 .产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3小时；3 .间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；4 .固定制造费用的标准价格为：管理人员工资 5 000元、保险费3 000元、 维修费5 000元、折旧7 100元；5

3、.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金2元/件，交货运输费1元/ 件；6 .固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资8 000元，租金4 000元。（四）其它有关资料1 .参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80嘘长于当季度收到现金，其余20烛到下季度才能收到现金。2012年底应收账款为10 000元，这 些销货款均将于2013年第一季度收回现金；2 .根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的30% 2012年底的材料存货量为800千克，预计2009年第一季度生产用量为3 000 千克。预计每季材料采购额中60%当季度付款，其余40%下季度付款。2012 年

4、底应付未付的材料采购款为6 000元；3 .每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的 10%+算，预计2013年第一 季度的销售数量600件，2013年初的产品存货量为50件，单位成本为62元， 存货发出采用先进先出法；4.2012年末的现金余额预计为1 500元，准备于2013年每季度发放股息1 000 元；5.2013年年初、年末均无在产品。二、案例分析1 .谈谈你对全面预算体系的理解？全面预算体系应包括哪些预算？2 .请编制该公司全面预算。3 .请说明编制全面预算过程中的主要问题有哪些？有哪些预算编制方法？如何 应用？第一题：首先，预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力资源

5、等资 源，以实现公司既定的战略目标。监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预 测现金流量和利润。全面预算管理是一种利用预算对企业内部各部门、 各单位的各种财务及非财 务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完 成既定的经营目标。企业编制财务预算应当按照先业务预算、 资本预算、筹资预算，后财务预算 的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限， 编制 不同形式的财务预算。全面预算体系的构成内容：特种决策预算：资本支出预算和投资决策预算。日常业务预算：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用 预算、产品成本预算、销售及管理费用预算。财

6、务预算：现金收支预算、预计利润表和预计资产负债表。第二题：销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入=销售量X销售单价销售预算（2013年度）单位：元季度项目1234全年销售量（件）（1）5004007004002000售价（元）（2）100100100100100销售额(元)(3) =X (2)50000400007000040000200000现金收入计算表（2013年度）季度项目1234全年预计销售额(3)50000400007000040000200000上季销售本季收款(4)=上季(3)X20%1000010

7、00080001400042000本季销售本季收款(5) = (3) X 80%40000320005600032000160000现金收入(6) =(4)+(5)50000420006400046000202000生产预算根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每 一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货里季度项目1234全年销售量=销 售预算5004007004002000期末存货量(2)二下季(1) X10%4070406060巾：|4里1 3)=(1) + (2)5404707404602060期初存质里

8、(4)二上季(2)5040704050生产量(5)二(3) - (4)4904306704202010预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、 期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量=预计生产量X单位产品材料耗用量+预计期末材料 存货-预计期初材料存货直接材料预算(2013年度)单位：元季度项目1234全年生产量(件)(1) =生产预算(5)4904306704202010单位标准耗用量(千克/件)(2)66666生产用量(3)= (1)X(2)294025804020252012060材料期末存货量(千克)(4) =下季(3)X30%7741

9、206756900900需要量(千克)(5) = (3) + (4)371437864776342012960材料期初存货量(千克)(6) =上季(4)8007741206756800采购量(千克)(7) = (5) (6)29143012357012160标准价格(元/千克)(8)55555采购额(元)(9) = (7)X(8)1457015060178501332060800现金支出计算表 (2013年度)单位：元季度项目1234全年预计各季度米购额(9)1457015060178501332060800上季米购本季付款(10) =上季(9) X 40%600058286024714024

10、992本季采购本季付款(11) = (9)X60%8742903610710799236480现金支出(12)= (10)+(11)1474214864167341513261472直接人工预算直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接 人工预算额=预计生产量X单位产品直接人工工时X小时工资率直接人工预算(2013年度)季度项目1234全年生产量(件)(1) = 生产预算(5)4904306704202010单位标准工时(小33333时/件)(2)需用工时(小时)(3)=(1)X(2)14701290201012606030标准工资率(元/小时)(4)55555直接人工

11、成本(5)= (3)X(4)7350645010050630030150制造费用预算变动制造费用与生产量之间存在着线性关系， 因此其计算方法为：变动制造费用预算额=预计生产人工总工时X单位工时预定分配率制造费用预算(2008年度)单位：元变动制造费用固定制造费用间接材料10050管理人员工资5000间接人工6030保险费3000维修费10050维修费5000水电费8040折旧7100合计34170合计(1)20100预算生产量2010减：折旧7100分配率=34170+ 2010=17现金支出合计13000各级支出数3250现金支出计算表(2013年度)单位：元季度项目1234全年生产量(2)

12、=生产预算(5)4904306704202010变动制造费用现金支 出(3) = (2)X 178330731011390714034170固定制造费用现金支出325032503250325013000制造费用现金支出(5) = (3) + (4)1158010560146401039047170产品成本和期末存货成本预算其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预 计的期末产成品量即可。产品成本预算(2013年度)单位：元”项目用量标准价格标准单位成本总成本直接材料6千克5元千克3060300直接人工1530150变动制造费用1734170固定制造费用1020100产品

13、单位成本72144720产成品期末存 货成本4320预计产品销售 成本143500销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方 法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。销售及管理费用预算(2013年度)变动费用固定费用项目单位产品标准 费用额全年费用额项目全年费用额销售佣金24000管理人员工资8000交货运输费12000租金4000合计36000合计12000总和18000现金支出计算表(2013年度)单位：元季度项目1234全年销售量(4)=销售预算(1)5004007004002000变动费用现金支出(5)=合计X (4)1500120

14、0210012006000固定费用现金支出(6)=(3) + 4300030003000300012000现金支出合计(7) = (5) +(6)450042005100420018000现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金支 出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。 现金预算是 企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金， 降低资金的使 用成本。现金预算(2013年度)单位：元季度项目1234全年期初现金余额(1)=上季(17)15001328125417301500销售现金收入(2)=销售预算(6)500004200064000

15、46000202000可动用现金合计(3) = (1) + (2)51500433286525447730203500直接材料(4)=直接材料预算(12)1474214864167341513261472直接人工(5)=直接人，预算(5)7350645010050630020150制造费用(6)=制造费用预算(4)1158010560146401039047170销售及管理费用(7)=销售及管理费 用450042005100420018000所得税(8)=专门决策预算(从略)300030003000300012000设备购置(9)=资本支出预算3000200010000600021000股息(

16、10) =计划发放数10001000100010004000现金支出合计(11)= (4) + +(10)45172420746052446022193792现金余缺(12)= (3) (11)63281254473017089708借入现金(13)归还借款(14)支付利息(15)购入有价证券(16)-5000-3000-8000期末现金余额(17)= (12)+(13) +13281254173017081708(14) +(15)+(16)预计利润表是在上述各经营预测的基础上， 按照权责发生制的原则进行编制 的，其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同。 预计利润表揭示的是企业 未来的盈

17、利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势， 并适时调整其经营 策略。预计利润表（2013年度）单位：元项目金额销售收入200000减：销售成本143500销售毛利56500减：销售及管理费用18000减：财务费用0利润总额38500减：所得税12000净利润36500预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可 以据此了解到企业未来期间的财务状况， 以便采取有效措施，防止企业不良财务 状况的出现。预计资产负债表 （2008年12月31日）资产流动资产：现金1708有价证券8000应收账款8000材料存货4500产成品存货432026528固定资产：土地5000房屋及设

18、备净值193900243900资产总计270428负债及股东权益流动负债应付账款53285328股东权益：普通股股本226600保留盈余38500265100负债及股东权益合计270428第三题：企业全面预算管理主要存在以下四个方面的问题：1、全面预算管理缺乏沟通，全员参与度不够。2、全面预算管理目标不明确，预算编制缺乏战略导向性。3、只强调财会部门的预算管理工作，全面预算管理缺乏组织体系保障。4、全面预算管理制度不健全，缺乏有效的激励配套措施全面预算的编制方法及应用：固定预算：适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算：适用于一个业务量水平一个预算，而且能够适用于多种业务量水 平的一组预算，而且能够适用于多种业务量水平的一组预算。增量预算：指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影 响成本因素的