新《会计法》环境下如何建立企业内控制度重点

1、新会计法环境下如何建立企业内控制度新修订的会计法第 27 条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会 计监督制度”。单位内部会计监督制度是一个企业为了保护其资产的安全完 整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效 率，防止安环，控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互 制约的制度和方法。从企业内部会议监督制度的内容看，其本质是一种控制制 度，或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的自本精神和内容。因此，对会计 法有关会计核算、会计监督等法规的遵循程度取决于企业内部控制的在全 性和有效性。拟从企业内部控制的一般原理和基本构成要素出发，探讨如何建 立对我国企业有

2、效的内部控制制度。一、企业内部控制的内涵 内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完 善，大体经历了内部牵制的采用制约机制的建立控制体系的形成三个 阶段。学者们苦追认为，内部控制是企业为了保证业务活动的有效进行，保护 资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合 法、完整而实施的政策与程序。内部控制的职能不仅包括企业管理者用来授权 与指挥进行购货、销售、生产等经营活动和各种方式方法，也包括核算、审 核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经营活动进行综合 计划、控制和评价而制定和设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业 经营活动的

3、各个方面，只要存在企业生产经营活动，就需要有相应的内部控 制。内部控制的目标，最根本的是保护企业财产，检查有关数据的正确性和可 靠性，提高经营效率，贯彻既定的经营管理方针。、新会计法环境下企业内部控制建立的必要性 从我国目前会计工作及企业运作的实际情况看，会计秩序混乱，虚假会计信息 泛滥，企业经营失败情况的发生，除企业有关管理人员故意违纪所致外，内部 管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的内部控制，对于避免企业经营 失败，确保会计信息真实完整具有重要的意义。其一，一个设计和运行良好的内部控制制度，不仅能够使企业合理配置资源，提高生产效率，而且更能防范和发现企业大多数的内外欺诈事件。其二，内

4、部控制是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。现代企业一般 规模较大，多种专门的技术业务需要处理，成千上万的员工需要组织，企业领 导人及管理阶层不可能对每件事情都施行个人的直接监督。而要使企业各部门 有序、有效地工作，只能依赖于严密的内部控制来协调、组织和调整。其三，内部控制是统合企业整体的有力工具。现代企业的经营成功，离不开生 产、行销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单 独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的车 制和监督。内部控制正是基于这一点，禾I用会议、统计、业务、审计等部门的 制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制

5、的双重目的。其四，是加强跨国管理的需要。由于信息技术的高度发展，全球市场的一体化使公司面临的总风险增加，跨国公司在海外会送到政治、经济、文 化的风险，而且由于跨国经营、国际税务问题以及外汇交易等，造成公司业务 日益复杂。因此，为有效进行跨国管理，强有力的内部控制是十分必要的。可见，内部控制制度建立的必要性归根到底取决于其能有效遏制企业不正当行 为的发生，防止虚假会计信息的出现。由此，我国会计法对内部控制作出 规定，不仅是必要的，也是可行的。三、企业内部控制的基本要素 内部控制包含控制环境、会计系统和控制程序三个基本要素。其一，控制环境。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中。所调控制环 境，

6、是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直 接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。它既可增强也可削弱特定控制 的有效性。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具备胜任能力的员工，可 能使基本特定控制无法实施。一般说来，控制环境具体包括：管理者的思想和 经营作风；企业组织机构；管理者的职能及对这些职能的制约；确定职权和责 任的方法；管理者监控工作时所用的控制方法；人事工作方针及实施措施；本 企业业务的各种外部关系等。其二，会计系统。企业内部控制的第二个要素是会计系统。它是指企业为了汇 总、分析分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受 托责任而建立的方法和

7、程序。有效的会计系统应当能做到：确认并记录所有真 实的经济业务；及时并充分详细描述经济业务以便在财务会计报告中对经济 业务作出适当的分类；计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中对经济业 务作出适当的分类；计量经济业务发生的期间，以便将经济业务记录在适当的 会计期间；在财务会计报告中适当地表达经济业务和被白相关事项。其三，控制程序。控制程序同其他两个要素一样，也是由为了合理保证企业目 标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序可应用于基本交易仲销售业 务、购置与付款业务等），也可融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部 分。控制程序一般包括下列内容：经济业务和经济活动授权批准；明确有关职 责分

8、工并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到 正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保证措施；对已登记的业务及其计 价要进行复核等。四、企业内部控制的正点控制环节从上述内部控制的基本要素可以看出，内部 控制并非以单位中的个别活动、个别机构为其控制对象，而是涉及到企业中所 有机构和所有活动及具体环节，但至对每个业务系统进行全面、宗整的控制， 是很不容易办到的。通常，企业主要应对以下重点业务系统实施控制。其一、组织规划控制。即对单位组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进 行的控制。主要包括两方面内容：一是不相容职务的分离。应当加以分离的职 务通常有：授权进行某项经营业务的职务与

9、执行某项业务的职务要分离。执行某项经营业务的职务与审核该项业务的职务分离，执行某项经营业务的职务 与记录该项业务的职务分离，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务分 离。二是组织机构的相互控制。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到 授权，井保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经营业务在运行中必须 经过不同的部门，井保证有关部门间进行相互检室；在对每项经营业务检查 中检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的总是得以迅速解决。其二，授权批准控制。是指对企业内部各部门或职员处理经济精力的权限控 制。企业内部某个部门或某个职员在处理经营精力时必须经过授权批准才能 进行，否则就不能进行。批准控

10、制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职 权。授权批准控制的基本要求是：一要明确一般授权与特定授权的界限和责 任；二是明确每类经营精力的授权批准程序；三要建立检查制度，以保证经授 权后所处理的工作质量。其三，预算控制。即对企业各项经营业务编制详细的预算或计划，并通过授 权由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。预算控制的基本要求有：一是编制的预算 必须体现企业的经营管理目标，并明确责权；二是在预算执行中，应当允许经 过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；三是应当及时或定期反 馈预算执行情况。其四，实物控制。即对企业实物安全所采取的控制措施。实物控制的措施有： 一是限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限 制接近现金、存货等，以保护资产的安全。二是定期进行财产检查，保证财产 实有量与有关记录一致。其五，内部审计控制。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计 人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部