内部控制论文制约军队内部控制有效性的经济学解释

1、内部控制论文：制约军队内部控制有效性的经济学解释摘 要:内部控制是军事经济管理和监督的重要手段,健全和完善内部控制制度对军事经济的健康发展具有重要意义。本文从军事经济管理目标的实现程度对内部控制的效率进行了评价,通过委托代理理论、有效契约理论和公共品供给等理论对内部控制目标实现的动力及阻力进行分析,从经济学的角度解释了内部控制与军事经济管理目标偏离的原因。 关键词:内部控制;委托代理; 有效契约 内部控制是单位内部人员采用一系列手段和方法作用于人、财、物和业务关系等客体,并将手段和方法形成制度并运用于贯穿本单位的所有业务部门、事业部门以及其业务的管理活动之中,为组织各项目标的实现提供合理保证的

2、过程。内部控制作为军队财务工作的一种内在约束机制,能够实现维护军队财经法纪,保证军队财务数据的可靠性,提高军队财务活动的效率和效果等基本目标。 一、军队内部控制的效率评价 内部控制虽然能有效地达到保护资产,保障部队经济管理活动合规性、效率性的目的。但制度无论设计得多么完善,都无法消除其本身固有的局限性:一是由于人为的判断错误和失误导致的内部控制失效,二是由于人员串通或者管理层凌驾于内部控制之上,内部控制最终成为“内部人”控制,发挥不了作用;三是人员素质不强导致的内部控制失效。内部控制固有局限性使其实施效率受到一定的影响。下面从军队财务内部控制的目标的实现程度来衡量内部控制的效率。 (一)财务数

3、据的可靠性不强 近些年来,军队财务信息不够准确甚至失真己成为一个不容忽视的问题。其表现形式有主动型失真,比如变相克扣基层部队经费、为逃避上级监督的账外欠款造成的失真等;故意篡改、伪造、变更有关会计凭证,虚报、漏报、瞒报有关的财务数据而造成报出信息与主体财务的实际信息不符的现象。如:账表不符。也有被动型失真,信息控制人员专业素质内因和财务制度等外因造成的运用相关条款不当或账务处理失误导致的财务信息失真。如会计业务处理错误或统计指标口径不一造成的失真等等。 (二)财经法规的遵循不严 现阶段我军的财务法规执行效率不高,存在有法不依、执法不严、违法不究的现象。如习惯于用行政命令代替法规约束,领导的口头

4、交待代替法规制度,将领导的意愿凌驾于法规之上,领导签字的发票不管是否符合报销规定都予以报销;有的单位则在财务执法活动中无原则地“宽以待人”,不注重运用法规进行管理,助长了执法对象藐视法规的心态;有的单位对财务违法活动的惩处流于形式,致使一些违法行为屡禁不止。 (三)经费使用的效益不高 从目前军队会计目标来看,就是以维护军事经济秩序、提高军事经济效益为前提,向委托人提供经费使用状况的信息。只是这里的委托人只要求受托人提供经费使用情况不要求实现资金增值。军队财务往往只注重预算的综合平衡,而忽视了预算执行所生的经济效益,只注重经费的供应保障,而忽视经费的支出效益,这就使军队财务内部控制的目标被人为地

5、缩小了,最终的结果造成了内部控制成效的下降,经费使用效益低下。 二、制约军队内部控制有效性的经济学解释 (一)关于委托-代理理论的解释 经济学中的委托-代理理论是关于如何建立合理的风险分担机制和有效的激励监督机制,促使代理人采取适当行动,最大限度的增进委托人利益的学说。军队财务起于经费的预算、使用,终于经费的监督检查。从纵向上看,国家作为经费的委托人要求军队作为代理人向国家提供会计信息,如实反映军队财务状况。也就是说,财务部门作为经费委托人和代理人之间的中介,向委托人提供及时、真实、可靠的会计信息和经费的有效利用程度、军事经济秩序的维护情况等。同时,财务部门又是经费代理人(军队)的受托者,要求

6、向军队提供相关、客观、及时的会计信息。这样,国家、军队和军队财务部门就形成了基本的代理链条,同时军队财务部门具有双重代理人的身份。在横向结构上,还存在一层代理关系,事业部门作为实际上的委托人,委托审计部门作为代理人对经费的使用进行监督。根据代理理论现有的研究成果,代理人和委托人有不同的目标函数,代理人具有道德风险、规避和搭便车等行为。此委托代理关系中的委托人可以具体为有签字权限的主管领导,我们假设他是相对稳定并是“理性经济人”,在当前我军越来越重视经费的使用效益时代背景下,他们为了部队的建设与发展而取得自身的长远利益,是以部队单位财务效益最大化为目标的,希望代理人能够建立有效的内部控制制度。但

7、作为代理人的财务和审计人员,他们对自己的稳定性是不可知的,加上自身的流动性比较大,提升、晋级以及调动相对频繁,尤其是财务法规有明确的规定,同一财务岗位任期不得超过3年,这一岗位流动性强的特点使他们事先无法知道关于自己未来的所有收益,这种信息的不对称使得代理人对“经济理性”的个体诠释:代理人将根据自己掌握的信息和判断使自己的利益最大化。因而当内部控制制度的实施与代理人的目标相冲突时,内部控制制度的实施动力和实施效果就会受到限制,从而制约内部控制的有效性。 (2)关于有效契约理论的解释 军队法规制度是也是一种契约,部队单位就是一系列契约关系的总和。内部控制制度的建设与实施是靠最活跃的因素人来完成的

8、,同时人又是内部控制的对象。从部队单位的人员来看可以分为决策层、管理层和执行层,管理层和执行层涉及的契约是最重要的部分。由于军队制度建设的滞后性,契约是不完全的,不可能穷举或预见现实中的各种具体情况,这就意味着管理层在什么情况下有怎样的职责,收益如何并不十分明确。内部控制制度建设和实施后的影响并不是每个部门的人员都能够准确顶测的,在这种情况下,由于内部控制制度建设和实施对自己带来的约束而采取消极的态度。即使内部控制能够为单位带来收益,他们并不知道如何从这些收益中界定自己的功劳。管理层和执行层对内部控制的态度与军队提高经费使用效益立场产生分歧。另外,按照契约理论,有效契约之外的一切行为都需要支付

9、成本,如部门之间的协调费用;财务与审计部门人员实施内部控制时是要支付一定费用代理成本,而军费的预算按照具体的任务和项目实施划拨的,代理成本增加使得代理人实施内部控制的动力减少,从而降低了内部控制的有效性。 (三)关于公共品供给的解释 从公共经济学的角度看,内部控制具有公共品的属性,具有非竞争性和非排他性。影响内部控制制度供给的有两类因素。即内部控制制度的设计、制度执行人员地的培训等实施成本和内部控制实施的收益。只要满足成本收益原则,军队决策层对内部控制制度的建设和实施是持支持和肯定态度的,以利于部队的长远建设和发展,作为事业部门而言,他们不需要直接为内部控制的实施承担任何成本支出,他们存在着搭

10、便车的行为。对财务审计部门而言,他们需要为内部控制的设计和实施付出心血,承担着改革的压力和失败的风险,如果内部控制给他们带来的预期收益大于预期成本,他们会赞成,否则就会反对。所以,内部控制制度设计和实施的绝大部分工作由财务审计部门来承担,他们对内部控制的态度是不一致的。内部控制这种公共品性质弱化了内部控制的供给,内部控制与财务管理目标的偏离也就成为现实。 三、军队内部控制制度建设和实施的几点启示 (一)适当简化代理链条,建立扁平化的组织管理体制 代理链条的冗繁使委托人逐渐失去对资产的控制权,产生“内部人”控制的原因之一。在这种传统的垂直型多层次的组织结构中,军队财务管理中代理链条较多,易产生代

11、理人的多重身份,代理职能的交叉削弱了其独立性和权威性。对此,简化代理链条,建立扁平化的组织结构对理清军队各部门对财务管理的职能,明确职责权限尤为重要。横向的扁平化组织结构形态能够通过对人力和资源进行配置,实现组织目标的过程和行为;通过增大军队上层管理部门跨度,合理减少下一机构的层次,进行组织再造和渠道优化,以提高资金所有者对资金使用管理的反应速度; 通过相应机构升格和定位调整,进行功能完善和管理层次提升,如将审计部门改为总部的直接隶关系,使其独立于被监管者之外,化内部监督为外部监督。 (二)利用激励约束机制消除信息不对称 代理人如果能够能到内部控制带给他们收益的明确信息,就能较容易的克服短视行

12、为,转变对内部控制消极态度为积极态度,使个人的目标与部队建设效益的目标趋于一致。这就要求在制度设计中,既要内部控制实施主体的行为起到激励作用,又要对其机会主义起到约束作用。建立有效的激励机制,就要细化内部控制实施效果和个人提职晋升的标准,把内部控制的业绩同个人的晋升联系起来,可以更好的激励相关人员实施积极有效的内部控制。另外,对内部控制薄弱或失效的环节追究负责人的责任,落实岗位分工负责制,层层签订责任书,纵向加强监督、负责,横向注重制约、牵制。 (三)加强内部控制制度理论实践研究 军队审计财务的业务主管单位应组织有关专家学者加强对内部控制理论的研究,制定措施切实推动军队财务内部控制制度的建设和实施,这是业务主管单位不可推卸的责任。学术研究部门要定期举办理论研讨会,针对当前内部控制的热点、难点问题加强理论研究。在实践中,上级机关对下级单位内部控制制度的功能性、完整性和遵循性要进行考评,以促进内部控制功能的发挥和提升。另外,内部控制的设计和运行受制于成本效益原则,一些理想的内部控制制度往往因成本太高而不为单位领导采纳,国家是军队财务内部控制的最大受益者,国家在军费的划 拨上要体现制度创新的费用,为新制度的运行提供必要的资金保障