第十三章__货币资金审计ppt课件

1、第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计 u理解货币资金的特殊性和内部控制要求理解货币资金的特殊性和内部控制要求u掌握现金和银行存款实质性测试中的重要掌握现金和银行存款实质性测试中的重要程序程序u本章计划本章计划2 2学时学时 学习目的学习目的课程内容课程内容u货币资金审计涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录u货币资金的内部控制货币资金的内部控制u库存现金审计库存现金审计u银行存款审计银行存款审计一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录1 1现金盘点表；现金盘点表；2 2银行对账单；银行对账单；3 3银行存款余额调节表；银行存款余额调节表；4

2、4有关科目的记账凭证；有关科目的记账凭证；5 5有关会计账簿。有关会计账簿。 （一岗位分工及授权批准（一岗位分工及授权批准 1 1、建立货币资金业务的岗位责任制和职责分离制度。、建立货币资金业务的岗位责任制和职责分离制度。 明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容职务相互分离、制约和监督。务的不相容职务相互分离、制约和监督。 不得由一人办理货币资金业务的全过程。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务业务的记账工作。债权债务

3、业务的记账工作。 二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制 （一岗位分工及授权批准（一岗位分工及授权批准2 2、建立货币资金的授权批准制度。、建立货币资金的授权批准制度。 明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和要求。务的职责范围和要求。 3 3、按照规定的程序办理货币资金支付业务、按照规定的程序办理货币资金支付业务: : （1 1支付申请；（支付申请；（2 2支付审批；支付审批； （3 3支付复核；（支付复核；（4 4办

4、理支付。办理支付。 （一岗位分工及授权批准（一岗位分工及授权批准 4、对金额重大的货币资金支付业务，实行集体决、对金额重大的货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。策和审批，并建立责任追究制度。 5、禁止未经授权的机构或人员办理货币资金业务、禁止未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。或直接接触货币资金。（二现金和银行存款的管理（二现金和银行存款的管理1 1、加强库存现金限额的管理。、加强库存现金限额的管理。2 2、严格执行现金开支范围。、严格执行现金开支范围。3 3、现金收入及时存行，不得、现金收入及时存行，不得“坐支坐支”、挪用。、挪用。4 4、现金收入及

5、时入账，不得账外设账、私设、现金收入及时入账，不得账外设账、私设“小金库小金库”。5 5、加强银行账户管理，严格遵守银行结算纪律。、加强银行账户管理，严格遵守银行结算纪律。6 6、定期和不定期盘点现金，确保现金账实相符。、定期和不定期盘点现金，确保现金账实相符。7 7、指定专人定期核对银行账户。、指定专人定期核对银行账户。 （三票据及有关印章的管理（三票据及有关印章的管理 1 1、明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序。注销等环节的职责权限和程序。 2 2、加强银行预留印鉴的管理。、加强银行预留印鉴的管理。 财务专用章和个

6、人名章分开管理，禁止一人保管支财务专用章和个人名章分开管理，禁止一人保管支付款项所需的全部印章。严格履行签字或盖章手续。付款项所需的全部印章。严格履行签字或盖章手续。 （四内部核查（四内部核查定期和不定期检查：定期和不定期检查：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况货币资金业务相关岗位及人员的设置情况; ;货币资金授权批准制度的执行情况货币资金授权批准制度的执行情况; ;支付款项的控制执行情况；支付款项的控制执行情况；印章、票据的保管情况。印章、票据的保管情况。对检查中发现的薄弱环节，及时采取措施，对检查中发现的薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和完善。加以纠正和完善。 （一审计目标（一审计目标

7、1 1、确定在报表日的现金余额是否正确，是、确定在报表日的现金余额是否正确，是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2 2、确定被审计单位在检查期间内发生的现、确定被审计单位在检查期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 三、库存现金审计三、库存现金审计 （二现金的实质性程序（二现金的实质性程序1 1、分析程序、分析程序（1 1比较现金期末实际余额与上期余额、预算数的比较现金期末实际余额与上期余额、预算数的差别；差别；（2 2进行比率比较：流动比率、速动比率、现金周转率进行比率比较：流动比率、速动比率、现金周

8、转率等。等。 2 2、核对现金日记账与总账的余额是否相符、核对现金日记账与总账的余额是否相符 3 3、盘点库存现金、盘点库存现金 (1) (1)制定库存现金盘点计划制定库存现金盘点计划, ,实施突击性的检查。安实施突击性的检查。安排人员、时间、确定范围：包括企业各部门经管的现金，排人员、时间、确定范围：包括企业各部门经管的现金，库存现金有多处存放的，应同时进行盘点。盘点现金时，库存现金有多处存放的，应同时进行盘点。盘点现金时，必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加。必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加。（2 2审阅现金日记账，并同时与现金收付凭证核对。审阅现金日记账，并同时与现金收付凭证

9、核对。 （3 3由出纳员对现金日记账结出截止盘点之时的余由出纳员对现金日记账结出截止盘点之时的余额。额。 3、盘点库存现金、盘点库存现金（4盘点现金实存数，同时编制盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”(见见附表附表)。 （5资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的余额。表日的余额。 （6将现金实有数与账面余额核对，如有差异，应查将现金实有数与账面余额核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或调整。明原因，并作出记录或调整。 （7如有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报如有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的凭证，应在盘

10、点表中注明或做出必要的调整。销的凭证，应在盘点表中注明或做出必要的调整。 （二现金的实质性程序（二现金的实质性程序4、抽查大额现金收支情况，并记录、抽查大额现金收支情况，并记录“大额现金收支大额现金收支抽查表抽查表”5、检查现金收支的正确截止、检查现金收支的正确截止 ( (一一) )审计目标审计目标 1 1、确定在报表日的存款余额是否正确，是否确实存在，、确定在报表日的存款余额是否正确，是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。是否为被审计单位所拥有。 2 2、确定被审计单位在检查期间内发生的存款收支业务是、确定被审计单位在检查期间内发生的存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。否均已记录完毕，有

11、无遗漏。 四、银行存款审计四、银行存款审计 ( (二二) )银行存款实质性程序银行存款实质性程序 1 1、分析程序同现金分析程序）、分析程序同现金分析程序） 2 2、编制银行存款明细表，核对存款日记账与总账的、编制银行存款明细表，核对存款日记账与总账的余额是否相符余额是否相符 3 3、取得并审查银行存款余额调节表、取得并审查银行存款余额调节表 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存的重要程序。应检查调节表中未达账项的真实存款是否存的重要程序。应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于性，以及资产

12、负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作记录并提出相应的调整建资产负债表日之前进账的，应作记录并提出相应的调整建议。程序主要有：议。程序主要有： 3 3、取得并审查银行存款余额调节表、取得并审查银行存款余额调节表（1 1验算调节表的数字计算是否正确；验算调节表的数字计算是否正确； （2 2对于金额较大的未提现支票，应列示清单，注明开对于金额较大的未提现支票，应列示清单，注明开票日期和收票人姓名或单位；票日期和收票人姓名或单位； （3 3追查截止日银行对账单上在途存款的到账情况，并追查截止日银行对账单上在途存款的到账情况，并在存款调节表上注明入账日期；在存款调节表上注明

13、入账日期； （4 4检查截止日未提现的大额支票和其他已经签发一个检查截止日未提现的大额支票和其他已经签发一个月以上的未提现支票；月以上的未提现支票； （5 5追查截止日银行对账单已收、企业未收的款项性质追查截止日银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；及款项来源； （6 6核对银行对账单加总余额和存款总账余额。核对银行对账单加总余额和存款总账余额。 4 4、函证银行存款余额、函证银行存款余额 函证范围：在本年存过款的所有银行，包括企业存款账函证范围：在本年存过款的所有银行，包括企业存款账户已结清的银行因为有可能存款账户已结清，但仍有银行户已结清的银行因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借

14、款或其他负债存在。）借款或其他负债存在。） 5 5、抽查大额银行存款的收支、抽查大额银行存款的收支 着重检查大额收支的原始凭证内容是否完整，有无授权着重检查大额收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，有无与生产经营业务无关的存款收支项目。批准，有无与生产经营业务无关的存款收支项目。 6 6、审查银行存款收支的正确截止、审查银行存款收支的正确截止 资产负债表上的存款余额，应以结账日实有数额为准。资产负债表上的存款余额，应以结账日实有数额为准。因而，应对结账日前后一段时间内的存款收支凭证进行审计，因而，应对结账日前后一段时间内的存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。以确定是否存在跨期事项

15、。 7 7、检查银行账户间转账划拨、检查银行账户间转账划拨 一般情况，某一银行账户的增加与相关银行账户的减一般情况，某一银行账户的增加与相关银行账户的减少，应该记录在同一会计年度的银行存款日记账中。少，应该记录在同一会计年度的银行存款日记账中。 由于转账划拨是从一个银行账户将存款转至另一个银行由于转账划拨是从一个银行账户将存款转至另一个银行存款账户需要一定时间称为浮动期间存款账户需要一定时间称为浮动期间) )。如果记录不当，。如果记录不当，就可能出现两种错误：就可能出现两种错误： （1 1同一笔款项同时反映记录在两个存款账户上，同一笔款项同时反映记录在两个存款账户上，造成虚增资产；造成虚增资产

16、； （2 2一笔款项未在任何账户上反映记录），造成虚减一笔款项未在任何账户上反映记录），造成虚减资产。资产。 对第一种情况，常被利用进行对第一种情况，常被利用进行“挪用补空挪用补空”，以掩盖现，以掩盖现金短缺或满足短期资金需求。金短缺或满足短期资金需求。 银行存款转账划拨明细表银行存款转账划拨明细表支票支票号码号码支票支票金额金额转出转出存款账户存款账户日记账日记账转出日期转出日期对账单对账单转出日期转出日期转入转入存款账户存款账户日记账日记账收款日期收款日期对账单对账单收款日期收款日期00234470 000工行一支行 12月29日1月3日中行二支行 12月29日 12月30日0024668

17、0 000建行二支行1月3日1月4日农行三支行 12月30日 12月31日00258890 000交行三支行 12月30日 12月31日 招行一支行1月3日1月4日注：支票注：支票002466002466属于虚增资产；支票属于虚增资产；支票002588002588属于虚减资产。属于虚减资产。 u库存现金盘点库存现金盘点u银行存款余额调节表的审查银行存款余额调节表的审查u大额现金收支的审查大额现金收支的审查u现金和存款的截止审计。现金和存款的截止审计。本章重点、难点本章重点、难点 1 1、简述注册会计师进行现金盘点与存货监盘的区别。、简述注册会计师进行现金盘点与存货监盘的区别。 2 2、为什么、为什么 要函证银行存款余额？如何选择函证对象？为什么？要函证银行存款余